Постановление от 6 апреля 2026 г. 10 ААС (Десятый арбитражный апелляционный суд)

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, <...>, https://10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-1432/2026

Дело № А41-92614/24
07 апреля 2026 года
г. Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 07 апреля 2026 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марченковой Н.В.,

судей Боровиковой С.В., Коновалова С.А.

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии в заседании:

от истца – ФИО2 по доверенности от 22.07.2024, ФИО3 по доверенности от 25.12.2024;

от ответчика Межрайонной ИФНС №13 по Московской области – ФИО4 по доверенности от 07.08.2025;

от ответчика ИФНС №13 по г. Москве – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС №13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 25 декабря 2025 года по делу № А41-92614/24, по иску ООО "АКТИС-СТРОЙ" к Межрайонной ИФНС №13 по Московской области; ИФНС №13 по г. Москве о признании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Актис-Строй» (далее – ООО «Актис-Строй», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС №13 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 13 по Московской области, Инспекция, налоговый орган), ИФНС №13 по г. Москве о признании недействительными действий Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области, выразившихся в применении повышающего коэффициента 4 при расчете земельного налога за 2023 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:10:0020203:52 и 50:10:0020203:62 и обязании произвести перерасчет земельного налога и соответствующих сумм пени за 2023 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:10:0020203:52 и 50:10:0020203:62 без применения повышающего коэффициента, с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости.

Решением Арбитражного суда Московской области от 25 декабря 2025 года по делу № А41-92614/24 исковые требования удовлетворены в полном объёме.

Не согласившись с данным судебным актом, Межрайонная ИФНС №13 обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального и процессуального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статье 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив в совокупности представленные в материалы дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Общество стоит на налоговом учете по месту нахождения организации - в ИФНС N 13 по г. Москве и по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (земельных участков) в Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области.

ООО "Актис-Строй" на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

- 50:10:0020203:51 (Для индивидуального жилищного строительства, 141400, Московская обл, г. Химки, кв-л "Вашутино", зарегистрирован 12.10.2015) -50:10:0020203:52 (Для индивидуального жилищного строительства, 141400, Московская обл, г. Химки, кв-л "Вашутино", зарегистрирован 12.10.2015);

- 50:10:0020203:62 (Для индивидуального жилищного строительства, 141400, Московская обл, г. Химки, кв-л "Вашутино", зарегистрирован 22.10.2015);

ИФНС N 13 по г. Москве 03.04.2024 направила обществу Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 01.04.2024 N 4617839 (далее - Сообщение).

Согласно квитанции о приеме, сообщение было получено обществом 03.04.2024.

Как следует из Сообщения налоговый орган произвел доначисления земельного налога за 2023 год в общем размере 9.039.988 рублей, в том числе:

- по земельному участку 50:10:0020203:51 в размере 1.291.088 рублей; - по земельному участку 50:10:0020203:52 в размере 5.165.818 рублей; -по земельному участку 50:10:0020203:62 в размере 2.583.082 рублей

Налоговый орган произвел исчисление налога применив одновременно ставку 1,5% и повышающий коэффициент 4 к двум земельным участкам с кадастровыми номерами: 50:10:0020203:52 и 50:10:0020203:62.

С произведенными начислениями общество не согласилось и в порядке определенном п. 6 ст. 363 и п. 5 ст. 397 НК РФ 08.05.2024 направило в налоговый орган пояснения налогоплательщика-организации в связи с полученным сообщением об исчисленных налоговым органом суммах налога (вх. N 4617839).

Указанные пояснения были рассмотрены Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области, на основании чего Обществу было отказано в перерасчете спорного земельного налога.

Также действия Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области по доначислению земельного налога за 2023 год были обжалованы обществом в УФНС России по Московской области путем подачи жалобы от 19.06.2024 в которой оно указывало на необоснованность дополнительного применения к максимальной ставке налога 1,5% повышающего коэффициента 4, а также просило осуществить перерасчет налога в отношении земельных участков с применением ставки налога 1,5% без повышающего коэффициента.

Рассмотрением вопроса по начислению обществу земельного налога за 2023 год осуществлялось Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области, а ИФНС N 13 по г. Москве направляла обществу документы, связанные с таким начислением.

Также согласно пункту 3 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, в рассматриваемом случае в бюджет городского округа Химки, Московской области.

Решением от 23.07.2024 N 07-12/049599@ УФНС России по Московской области оставило жалобу ООО "Актис-Строй" на действия должностных лиц инспекции без удовлетворения, на основании чего Общество обратилось в суд первой инстанции с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленного требования Общество поясняет, что им не оспаривается применение налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" за 2023 год по 3 земельным участкам, в части не занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, но оно указывает на отсутствие оснований для применения к указанной ставке повышающего коэффициента 4, установленного в п. 15 ст. 396 НК РФ.

Таким образом, позиция налогоплательщика сводится к тому, что налоговое законодательство не предусматривает применения повышающих коэффициентов к максимальной ставке земельного налога в размере 1,5%, а установленные пунктом 15 статьи 396 НК РФ коэффициенты 2 и 4 могут быть применены только к налоговой ставке в размере 0,3%. Иначе, "фактическая налоговая ставка" будет составлять 6% от кадастровой стоимости земельного участка, что носит избыточный и дискриминационный характер, нарушает ряд базовых конституционных принципов налогообложения.

Вместе с тем, Инспекция считает, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:10:0020203:52 и 50:10:0020203:62, Инспекцией при проведении расчета по земельному налогу за 2023 год правомерно применены повышающие коэффициенты (значение 4), установленные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, поскольку на указанных земельных объектах отсутствуют постройки категории – «для индивидуального жилищного строительства», данные обстоятельства подтверждаются соответствующими выписками из ЕГРН.

Инспекция отмечает, что применение повышающего коэффициента 4 является правовым последствием одного факта - отсутствие на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости.

Однако, по мнению налогоплательщика, подход налогового органа нарушает основные принципы и начала налогового законодательства, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основанием и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом, в том числе его главой 31 "Земельный налог", и по общему правилу, не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

В пункте 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции до 01.01.2020) указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Как разъяснил Верховный Суд РФ в Определении от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 по делу N А41-94065/2021, устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Как указывалось в связи с этим в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении рассматриваемой пониженной ставки земельного налога.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В пункте 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Суд первой инстанции обоснованно отметил, что повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной "льготной" ставке налога 0,3%, в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства", как мера, стимулирующая застройщика к возведению объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога без применения повышающего коэффициента.

Однако подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Указанное следует из пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, начиная с налогового периода 2020 года не вправе применять налоговую ставку 0,3% при исчислении земельного налога в отношении любого принадлежащего ему земельного участка, в том числе спорного, с видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства".

Вместе с тем, из материалов дела следует, что ООО "Актис-Строй" не оспаривает применение при исчислении земельного налога налоговой ставки в размере 1,5% в отношении спорных земельных участков, однако последовательно как в рамках обязательного досудебного порядка урегулирования спора, так и в процессе рассмотрения настоящего заявления в рамках судебного разбирательства указывало на отсутствие оснований для применения к указанной ставке повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ, в том числе с учетом изменений, действующих с 2020 года.

По мнению суда, подпункт 15 статьи 396 НК РФ, устанавливающий повышающие коэффициенты, необходимо применять в системной взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливающим пониженную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, толкуя данные законоположения в правоприменительной практике при исчислении земельного налога следующим образом:

- в случае представления налогоплательщику пониженной ставки в размере 0,3% одновременно применять предусмотренные подпунктом 15 статьи 396 НК РФ повышающий коэффициент при нарушении сроков строительства,

- в случае исчисления налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ применять максимальную ставку в размере 1,5% без применения повышающих коэффициентов.

При применении повышающих коэффициентов (2 и 4) к пониженной ставке 0,3% при исчислении налога, приводит к исчислению налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 0,6% и 1,2% (соответственно), что не превышает ставку налога, которая в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 394 НК РФ не может превышать 1,5%.

Применение повышенного коэффициента, при исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, то есть принадлежащим налогоплательщикам - коммерческим организациям, которые не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., противоречит пунктам 1 и 3 статьи 394 НК РФ и правилам применения повышающих коэффициентов, предусмотренным в пункте 15 статьи 396 НК РФ.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговая льгота в виде применения налоговой ставки 0,3% не подлежит применению в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, следовательно, положения пункта 15 статьи 396 НК РФ к ним также применению не подлежат, в связи с чем в отношении указанных земельных участков подлежит применению ставка налога, установленная в отношении прочих земельных участков, которая не может превышать 1,5%, что прямо установлено в пункте 1 статьи 394 НК РФ.

Применение же при исчислении налога повышающих коэффициентов 2 и 4 к налоговой ставке в размере 1,5% фактически приведет к исчислению налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3% и 6% соответственно, что противоречит пункту 1 статьи 394 НК РФ.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу, что после 01.01.2020 повышающие коэффициенты 2 и 4 не могут быть применены к максимальной налоговой ставке по земельному налогу в размере 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства", поскольку в таком случае фактическая налоговая ставка по земельному налогу составит 3% и 6% соответственно, то есть в 2 и 4 раза соответственно превысит максимальную налоговую ставку по земельному налогу, установленную статьей 394 НК РФ.

Кроме того, по мнению суда, применение повышающего коэффициента к максимальной налоговой ставке в размере 1,5% нарушает принципы правовой определенности, равномерности и нейтральности налогообложения, а также основные начала законодательства о налогах и сборах, установленные пунктами 1 - 3 статьи 3 НК РФ.

С одной стороны, исходя из содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ ставка земельного налога не может превышать 1,5%, а с другой, на коммерческие субъекты, обладающие земельными участками с видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства", возлагается налоговое бремя в размере доли 3% и 6% от налоговой базы.

Имеющаяся неоднозначность правового регулирования вопроса применения повышающего коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ, к максимальной налоговой ставке по земельному налогу в размере 1,5%, предусмотренной положениями статьи 394 НК РФ, породила неопределенность содержания и неясность толкования, допустив избыточно широкое и неоднозначное усмотрение в процессе правоприменения, что, в свою очередь, повлекло нарушение не только принципов равенства и верховенства закона, но и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав, свобод и законных интересов хозяйствующих субъектов.

По смыслу последовательно высказываемых Конституционным Судом Российской Федерации (далее - Конституционный Суд РФ, КС РФ) позиций неоднозначность, неясность и противоречивость регулирования недопустимы, поскольку, препятствуя надлежащему уяснению его содержания, открывают перед правоприменителем возможности неограниченного усмотрения, ослабляющего гарантии конституционных прав и свобод (Постановления КС РФ от 20.12.2011 N 29-П, от 02.06.2015 N 12-П и от 19.07.2017 N 22-П).

Неопределенность положений налогового закона ведет к нарушению прав налогоплательщиков и вместе с тем к противоправному уклонению от уплаты налога, а потому законодательство о налогах и сборах должно быть изложено так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах налогового законодательства подлежат, согласно указанию Конституционного Суда Российской Федерации, истолкованию в пользу налогоплательщика (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 N 13-П, от 28.03.2000 N 5-П, от 30.0.2001 N 2-П, от 20.02.2001 N 3-П, от 14.07.2003 N 12-П, от 22.06.2009 N 10-П и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 266-О, от 02.11.2006 N 444-О и от 15.01.2008 N 294-О).

Вместе с тем, соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей, позволяя налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 31-П, от 10.07.2017 N 19-П, от 21.12.2018 N 47-Пи от 06.06.2019 N 22-П).

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налоги наряду с иными выполняют также и регулятивную функцию, заключающуюся в стимулировании налогоплательщиков к определенным действиям либо к воздержанию от них. С данной точки зрения цель их установления и последующего взимания экономико-политическая, а именно: фискальными средствами влиять на развитие определенных экономических и общественных отношений.

Таким образом, при наличии сомнений в правильности буквального толкования норм Налогового кодекса РФ, следует обратиться к системообразующим принципам, гармонизирующим налогообложение, выявляющим экономическую и правовую логику в поэлементной конструкции налога.

С учетом того, что налог обладает экономико-правовой природой, объект обложения земельным налогом как правовая категория должен соответствовать соответствующей экономической конструкции, которая является экономическим основанием для налогообложения.

Таким образом, при правовом факте обладания земельным участком, экономическим основанием налогообложения является потенциальная выгода от его обладания или использования.

В данной ситуации фактическая налоговая ставка по земельному налогу при применении повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке налога в размере 1,5% составит 3% и 6% соответственно, то есть в 2 и 4 раза превысит максимальную ставку земельного налога, установленную законодателем в статье 394 НК РФ.

Таким образом, при налоговом бремени, соответствующем доле 6% от кадастровой стоимости земельного участка, его собственник за 16 лет и 7 месяцев выплатит полную его стоимость, что сравнимо с предпринимательской рентабельностью и, соответственно, не учитывает фактическую способность налогоплательщика к уплате налога, соразмерность и справедливость налогового бремени.

Такое налоговое бремя фактически носит запретительный и конфискационный характер, парализует возможность реализации соответствующими субъектами своих конституционных прав, что также является недопустимым.

В данном случае применение повышающего коэффициента к максимальной налоговой ставке в размере 1,5% носит избыточный и дискриминационный характер относительно отдельной категории налогоплательщиков, а именно, для коммерческих собственников земельных участков с видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства", увеличивая для них налоговую нагрузку в 2 и 4 раза соответственно по сравнению с иными организациями, осуществляющими другие виды строительства, что, в свою очередь, означает установление более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований.

Из буквального толкования абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ следует, что формулировки данных норм охватывают собой один и тот же перечень земельных участков и лиц, предоставляя с одной стороны им льготную ставку налогообложения в размере 0,3%, а с другой - стимулируя их на скорейшее строительство, устанавливая повышающие коэффициента 2 и 4 в зависимости от срока строительства, при этом также предоставляя возможность последующего возврата этого повышенного налога, а впоследствии ухудшая их положение при несвоевременности строительства.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что в данном случае применение повышающего коэффициента к максимальной налоговой ставке в размере 1,5% нарушает принципы правовой определенности, равномерности и нейтральности налогообложения, а также основные начала законодательства о налогах и сборах, установленные пунктами 1 - 3 статьи 3 НК РФ, не соответствует системному толкованию норм статей 394, 396 НК РФ, их последовательному изменению.

Приводимые участвующими в деле лицами доводы относительно процедурных нарушений и ошибок в суммах доначислений, а также о том, что нормативно установленные виды разрешенного использования спорного земельного участка не предусматривают возможность осуществления на нем жилищного строительства, судом не принимаются во внимание ввиду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу об удовлетворении исковых требований.

Доводы заявителя апелляционной жалобы со ссылкой на несогласие с выводами суда первой инстанции подлежат отклонению ввиду следующего.

ИФНС №13 по г. Москве 03.04.2024 направила обществу Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога от 01.04.2024 № 4617839 (далее – Сообщение).

Как следует из Сообщения налоговый орган произвел следующее исчисление земельного налога за 2023 год:

Кадастровый номер Налоговая база Размер доли в праве Количество месяцев владения в отчетном периоде Ставка по объекту собственности

Повышающий коэффициент Итого к начислению по объекту с учетом ранее начисленных сумм

50:10:0020203:52 86 096 961 1/1 12 1.5 4 5 165 818

50:10:0020203:51 86 072 508 1/1 12 1.5 1 1 291 088

50:10:0020203:62 57 401 827 1/1 9 1.5 4 2 583 082

Итого: 9 039 988

Налоговый орган произвел исчисление налога применив одновременно ставку 1,5% и повышающий коэффициент 4 к двум земельным участкам с кадастровыми номерами: 50:10:0020203:52 и 50:10:0020203:62.

Без повышающего коэффициента общество самостоятельно рассчитало и уплатило земельный налог за 2023 в бюджет в размере 3 228 314 руб.

Как видно из сообщения инспекция произвела исчисление земельного налога за 2023 исчислив сумму налога в размере 9 039 988 руб., то есть 2,8 раза больше, чем исчислило общество.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п.1 ст. 390 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В п. 15 ст. 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Вместе с тем, из буквального содержания абзц. 2 подп. 1 п.1 ст. 394 НК РФ и п.15 ст. 396 НК РФ следует, что формулировки данных норм охватывают собой один и тот же перечень земельных участков и лиц, предоставляя, с одной стороны, им льготную ставку налогообложения (0,3%), а с другой стороны, стимулируя на скорейшее строительство, устанавливая повышающий коэффициент (2 и 4 в зависимости от срока строительства) и предоставляя возможность последующего возврата этого повышенного налога, а впоследствии ухудшая их положение при переходе объекта в категорию «долгостроя», при этом исключая из своего регулирования земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

В свою очередь, применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3% является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, приобретенном (предоставленном) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, построенного объекта недвижимости, исходя из сроков такого строительства.

Таким образом, в случае предоставления налогоплательщику пониженной ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога, законодательство предусматривает одновременное применение в таком случае повышенного коэффициента.

В противном случае, при исчислении земельного налога в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ применению подлежит ставка 1,5%. Применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к пониженной ставке 0,3% при исчислении налога приводит к исчислению налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 0,6% и 1,2% (соответственно), что не превышает максимально установленную ставку налога 1,5%.

Применение повышенного коэффициента при исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, то есть принадлежащим налогоплательщикам - коммерческим организациям, которые не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., не соответствует п.1 и 3 ст. 394 НК РФ и правилам применения повышающих коэффициентов, предусмотренным в п. 15 ст. 396НК РФ.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговая льгота в виде применения налоговой ставки 0,3% не подлежит применению в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, положения п. 15 ст. 396 НК РФ к ним также применению не подлежат, в связи с чем в отношении указанных земельных участков подлежит применению ставка налога, установленная в отношении прочих земельных участков, которая не может превышать 1,5%.

Применение иного подхода, то есть применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к ставке 1,5% при исчислении налога фактически приводит к исчислению налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3% и 6% (соответственно), что противоречит п.1 ст. 394 НК РФ.

При налоговом бремени, соответствующем доле 6% от кадастровой стоимости земельного участка, его собственник за 16 лет и 7 месяцев выплатит полную его стоимость, что сравнимо с предпринимательской рентабельностью и, соответственно, не учитывает фактическую способность налогоплательщика к уплате налога, соразмерность и справедливость налогового бремени. Такое налоговое бремя фактически носит запретительный и конфискационный характер, парализует возможность реализации соответствующими субъектами своих конституционных прав, что также является недопустимым.

В данном случае применение повышающего коэффициента к максимальной налоговой ставке в размере 1,5% носит избыточный и дискриминационный характер относительно отдельной категории налогоплательщиков, а именно, для коммерческих собственников земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», увеличивая для них налоговую нагрузку в 2 и 4 раза соответственно по сравнению с иными организациями, осуществляющими другие виды строительства, что, в свою очередь, означает установление более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований.

Оценив все имеющиеся доказательства по делу, апелляционный суд полагает, что обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Учитывая изложенное выше, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, так как доводы, изложенные в ней не подтверждаются материалами дела.

Руководствуясь статьями 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 25 декабря 2025 года по делу № А41-92614/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий cудья

Н.В. Марченкова

Судьи

С.В. Боровикова

С.А. Коновалов