Решение от 10 апреля 2024 г. по делу № А40-252258/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-252258/23-99-3491
г. Москва
11 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2024года

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2024 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: З.Ф. Зайнуллиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РОСДОРСТРОЙ" (117449, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ АКАДЕМИЧЕСКИЙ, ШВЕРНИКА УЛ., Д. 18, К. 1, ПОМЕЩ. 3П, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.09.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 27 ПО Г. МОСКВЕ (117418, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо – ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 29 ПО Г. МОСКВЕ (119192, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании не подлежащими исполнению исполнительные документы № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г.,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1, дов. от 06.11.2023 г. №77/23, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО2, дов. от 09.01.2024 г. №7, уд. УР№520556, диплом;

от третьего лица: извещен, не явился;

УСТАНОВИЛ:

ООО «РОСДОРСТРОЙ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными, не подлежащими исполнению постановлений, вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г., при участии третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - ИФНС России № 29 по г. Москве.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в исковом заявлении и дополнениях.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении требований заявителя по доводам письменных пояснений и дополнений к ним.

Третье лицо представителя не направило, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения спора, через канцелярию суда представлены письменные пояснения, содержащие ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Дело рассмотрено в отсутствие третьего лица в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Из материалов дела следует, в отношении ООО «РОСДОРСТРОЙ» СОСП по г. Москве № 2 возбуждены исполнительные производства:

- № 50944/23/98097-ИП о взыскании задолженности за счет имущества в размере 71 376 727,74 руб., возбужденное на основании исполнительного документа Инспекции № 1186 от 29.09.2023 г.;

- № 56828/23/98097-ИП о взыскании задолженности за счет имущества в размере 744 872,79 руб., возбужденное на основании исполнительного документа Инспекции № 1703 от 06.10.2023 г.;

- № 82496/23/98097-ИП о взыскании задолженности за счет имущества в размере 28 722 490 руб., возбужденное на основании исполнительного документа Инспекции № 1898 от 21.10.2023 г.

Установлено, постановления № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г. на основании которых возбуждены исполнительные производства Инспекцией в адрес налогоплательщика не направлялись.

Вышеуказанные постановления, возбуждены на общую сумму 100 844 090 руб. рублей.

Как указывает Заявитель задолженность в размере 100 844 090 руб. в пользу Инспекции не подтверждена, более того, по вышеуказанным исполнительным производствам приняты такие меры принудительного исполнения как запрет на регистрационные действия в отношении транспортных средств Общества, арест и обращении взыскания на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации.

Таким образом, данная ситуации приводит к невозможности осуществить обязательства по оплате текущих расходов Общества, исполнять действующие договоры, нарушению сложившихся деловых связей, утрате контрагентов и репутации платежеспособного партнера, к возникновению признаков несостоятельности (банкротства), что явилось основанием для обращения в Арбитражный суд г. Москвы за защитой своих прав.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом Российской Федерации.

Из системного анализа пунктов 4.1, 5, 8 части 1 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Налогового кодекса Российской Федерации следует, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, обладая признаками акта ненормативного характера, одновременно является исполнительным документом.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 N 8421/07.

Согласно разъяснениям, данными в пункте 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса 6 Российской Федерации" (далее - Постановление №57), ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которые в силу взаимосвязанных положений статей 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве являются исполнительными документами, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (пункт 64 Постановления №57).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 Постановления № 57).

Как установлено судом в процессе рассмотрения дела, в отношении налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю было вынесено Решение № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 г., которым Обществу доначислены налоги в размере 719 165 962 руб. 18 коп.

Общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным Решения № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 г. и с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения № 11 от 20.09.2022 г.

По результатам рассмотрения заявления судом вынесено определение от 07.04.2023 г. по делу № АЗЗ-5150/2023 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2022 № 11, тем самым прекратить взыскание денежных средств с Общества по оспариваемому решению налогового органа до вступления в законную силу решения суда по делу № АЗЗ-5150/2023, на сумму неисполненных требований в размере 374 571 911, 85 руб.

Действующими нормами НК РФ предусмотрен механизм приостановления процедуры включения в ЕНС (в совокупную задолженность) сумм задолженности по оспариваемому в судебном порядке решению налогового органа о привлечении к ответственности - в виде принятия обеспечительных мер в судебном порядке о приостановлении действия решения налогового органа.

В соответствии с п.3 ч.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа.

На дату вынесения определения от 07.04.2023 г. Общество состояло на учете в ИФНС России № 29 по г. Москве, которая в соответствии со ст. 96 АПК РФ обязана была немедленно исполнить Определение Арбитражного суда Красноярского края от 07.04.2023 г. по делу № АЗЗ-5150/2023 приостановить процедуру включения в ЕНС суммы задолженности 374 571 911,85 руб., исключить ее из отрицательного сальдо ЕНС и прекратить взыскания на сумму 374 571 911,85 руб.

20.04.2023 Общество направило в ИФНС России № 29 по г. Москве определение Арбитражного суда Красноярского края о принятии обеспечительных мер от 07.04.2023.

25.04.2023 ИФНС России № 29 по г. Москве исполнила определение Арбитражного суда Красноярского края и приостановила взыскания в неисполненном объёме на сумму 312 917 087,02 руб.

Общество в своем заявлении указывает на то, что ИФНС России № 29 по г. Москве исполнила определение суда не в полном объёме.

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-159920 от 12.03.2024, Инспекцией в период с 07.04.2023-25.04.2023 никаких взысканий не производилось.

08.02.2023 в Едином Налоговом Счете налогоплательщика отражены начисления по результатам выездной налоговой проверки № 11 от 20.09.2022 в связи с вступлением решения по выездной налоговой проверке в силу.

По состоянию на 08.02.2023 сальдо Единого Налогового Счета налогоплательщика составляло - 247 746 204, 23 руб.

По результатам выездной налоговой проверки сальдо Единого Налогового Счета стало отрицательным - 417 198 746, 43 руб., из которых налог - 104 569 768,33 руб., пеня - 306 226 318,11 руб., штраф - 6 402 659,99 руб.

09.02.2023 налогоплательщиком пополнен Единый Налоговый Счет на 38 961 085,46 руб., 2 219 162 руб., 2 243 132, 54 руб., 28.02.2023 налогоплательщиком пополнен Единый Налоговый Счет на 36 383 740, 98 руб., 30.03.2023 налогоплательщиком пополнен Единый Налоговый Счет на 29 910 422, 23 руб. Указанные денежные средства учтены в счет погашения совокупной налоговой обязанности, включающей начисления по результатам выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 45 НК РФ, начиная с наиболее ранней даты возникновения обязанности уплаты.

Судом установлено, с 30.06.2023 г. налогоплательщик состоит на учете в Инспекции, данный налоговый орган является органом, который обязан исполнить Определение суда Красноярского края от 07.04.2023 г. надлежащим образом и в полном объеме.

Однако, на дату составления исполнительных документов № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г. Определение суда Красноярского края не исполнено в полном объеме, у Общества сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 72 121 600,53 руб. по состоянию на 06.10.2023 г., как раз из-за того, что налоговый орган не исполнил Определение суда Красноярского края в полном объеме.

Как также установлено судом, 29.09.2023 г. в день вынесения исполнительного документа № 1186 от 29.09.2023 г. отрицательное сальдо ЕНС составляло 71 376 727,74 руб. По состоянию на 06.10.2023 г. размер отрицательного сальдо ЕНС увеличился и стал составлять 72 121 600,53 руб. На разницу сальдо налоговым органом был составлен исполнительный документ № 1703 от 06.10.2023 г. на сумму 744 872,79 руб. Таким образом, оба исполнительных документа были составлены в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно данным ЕНС размер отрицательного сальдо по состоянию на 21.10.2023 г. составлял 72 450 108,65 руб., то есть с 06.10.2023 г. по 21.10.2023 г. размер отрицательного сальдо ЕНС увеличился на 328 508,12 руб., соответственно исполнительный документ должен быть составлен на разницу. Несмотря на это исполнительный документ № 1898 от 21.10.2023 г. был составлен на сумму 28 722 490,10 руб.

Таким образом, по данным личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 14.11.2023 г. в отношении Общества было составлено три исполнительных документа на общую сумму 100 844 090 руб.: № 1186 от 29.09.2023 г. на сумму 71 376 727,74 руб., № 1703 от 06.10.2023 г. на сумму 744 872,79 руб., № 1898 от 21.10.2023 г. на сумму 28722490,10.

Как следует из материалов дела, в состав задолженности по исполнительному документу № 1186 от 29.09.2023 г. вошла сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования 15 059 582,13 руб. в последующем 17.10.2023 г. сумма была скорректирована налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетам по страховым взносам) и стала составлять 15 007 396,72 руб. Задолженность 15 007 396,72 руб. была частично погашена на 563 600,04 руб.

В состав задолженности по исполнительному документу № 1898 от 21.10.2023 г. вошла сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, уменьшенная по уведомлению и на сумму уплаты 14 443 797 руб. (15 007 396,72 - 563 600,04).

Задолженность 15 007 396,72 руб. была частично погашена 17.10.2023 г. на сумму 10370336,15 руб., что подтверждается операцией «Списано в счет уплаты по обязательству», которая нашла отражение в выгрузке из личного кабинета налогоплательщика «Операции ЕНП с 06.10.2023 по 09.11.2023 г.».

Фактически на 21.10.2023 г. задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования составляла не 14 443 797 руб., а 4 073 460,85 руб.

Задолженность 6 727,48 руб. по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование на застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального Закона от 28 декабря 2013 г № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" была погашена 17.10.2023 г., что подтверждается операцией «Списано в счет уплаты по обязательству», которая нашла отражение в выгрузке из личного кабинета налогоплательщика «Операции ЕНП с 06.10.2023 по 09.11.2023 г.».

Фактически на 21.10.2023 г. задолженность по данному обязательству отсутствовала.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что у налогового органа не было оснований составлять исполнительный документ № 1898 от 21.10.2023 г.

В состав задолженности по исполнительному документу № 1186 от 29.09.2023 г. вошла сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования 13 323 002,51 руб. в последующем 17.10.2023 г. сумма была скорректирована налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетам по страховым взносам) и стала составлять 13226357 руб.

Задолженность 13 226 357 руб. была отражена в исполнительном документе № 1898 от 21.10.2023 г.

В состав задолженности по исполнительному документу № 1186 от 29.09.2023 г. вошла сумма задолженности по страховым взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц 77 343 руб. в последующем 17.10.2023 г. сумма была скорректирована налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетам по страховым взносам) и стала составлять 63 178,89 руб. Задолженность была частично погашена на 472,92 руб.

В состав задолженности по исполнительному документу № 1898 от 21.10.2023 г. вошла сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, уменьшенная по уведомлению и на сумму уплаты 62 706 руб. (63 178,89 - 472,92).

Таким образом, задолженность по одним и тем же налоговым обязательствам нашла свое отражение и в исполнительном документе № 1186 от 29.09.2023 г. и в исполнительном документе № 1898 от 21.10.2023 г., что не допускается действующим налоговым законодательством.

Исследовав доказательства дела, суд приходит к выводу, что в нарушение действующего законодательства Российской Федерации, Определение суда Красноярского края от 07.04.2023 г. было исполнено уполномоченными налоговыми органами не своевременно, что привело к незаконному списанию денежных средств, находящихся на ЕНС в счет погашения приостановленного судом решения и к некорректному формированию сальдо ЕНС.

Таким образом, в нарушение ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», ст. ст. 16, 96, 187 АПК РФ, вступившее в законную силу Определение Арбитражного суда Красноярского края от 07.04.2023 г. о принятии обеспечительных мер уполномоченным налоговым органом на сегодняшний день не исполнено.

Как следует из письменных пояснений, представленных Инспекцией, 14.11.2023 г. вынесено Постановление СПИ об окончании ИП 56828/23/98097-ИП. 21.11.2023 г. вынесено Постановление СПИ об окончании ИП № 50944/23/98097-ИП. 22.11.2023 г. вынесено Постановление СПИ об окончании ИП № 82496/23/98097-ИП.

Вместе с тем, постановления № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г. вынесены в нарушение ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46, 47, 48 НК РФ.

Согласно части 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа.

В соответствии с частью 4 статьи 46 НК решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Решение о взыскании по оспариваемым исполнительным документам в адрес Общества не направлялись.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган должен был направить в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности, а не списывать ее в безакцептном порядке.

Нарушения требований, предусмотренных вышеуказанными нормами права, выразились в том, что исполнительные документы были вынесены налоговой инспекцией без направления соответствующих требований об уплате налогов, без принятия решений о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств и иного имущества предприятия. Это свидетельствует о несоблюдении налоговой инспекцией процедуры бесспорного взыскания налогов, пеней, штрафов, предусмотренной НК РФ.

Суд разъясняет, если бы налоговый орган списал/погасил задолженность за счет единых налоговых платежей в объеме, предусмотренном Решением по апелляционной жалобе, то задолженность в размере 72 121 600,5 руб. не была бы сформирована и не подлежала бы взысканию по исполнительным документам № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., а излишне списанные/погашенные суммы были бы направлены на погашение текущих налоговых обязательств.

Из-за погашения задолженности по НДС по решению выездной налоговой проверки в большем размере, чем было доначислено, у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 71 376 727,74 руб. по состоянию на 29.09.2023 г., 72121 600,5 руб. по состоянию на 06.10.2023 г., 72 450 108,65 руб. по состоянию на 21.10.2023 г.

Таким образом, в связи с необоснованным списанием с Общества суммы 13 587 215 руб. в счет погашения задолженности по НДС, возникшей в результате доначисления по выездной налоговой проверке, задолженность в размере 71 376 727,74 руб., 72 121 600,5 руб., 72 450 108,65 руб. является не подтвержденной и сформированной незаконно, и поскольку постановление о взыскании задолженности составляется на основании сумм отрицательного сальдо, то постановления № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г. являются незаконными и как следствие не подлежащими исполнению, в связи с незаконностью формирования такого отрицательного сальдо.

В связи с изложенным, и в целях защиты нарушенного права заявителя, суд считает необходимым признать исполнительные документы Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г. не подлежащим исполнению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы заявителя в виде государственной пошлины в размере 6000 руб., уплаченной платежным поручением № 8885 от 01.11.2023 г. следует отнести на Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве, взыскав их в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 172, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, и не подлежащими исполнению постановления Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве № 1186 от 29.09.2023, № 1703 от 06.10.2023 г., № 1898 от 21.10.2023 г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве в пользу ООО «РОСДОРСТРОЙ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина