Постановление от 16 сентября 2024 г. по делу № А32-13835/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-13835/2023
город Ростов-на-Дону
17 сентября 2024 года
15АП-10241/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 сентября 2024 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Шимбаревой Н.В., судей Деминой Я.А., Сурмаляна Г.А., при ведении протокола судебного заседания ФИО1, в отсутствие представителей,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО2 на определение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.06.2024 по делу № А32-13835/2023 о включении требований в реестр требований кредиторов должника по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО2 (ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО2 (далее – должник) ИФНС России № 5 по г. Краснодару (далее – кредитор) обратилась в суд с заявлением об установлении размера требований кредитора.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.06.2024 включено требование ИФНС России № 5 по г. Краснодару в размере 84 828,57 руб. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО2. Включено требование ИФНС России № 5 по г. Краснодару в размере 129 930,60 руб., из которых 81 291,63 руб. основного долга, 48 638,97 руб. пени в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2. Требования в части 48 638,97 руб. пени учтены отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.

Определение мотивировано тем, что заявление поступило в установленный законом срок, требования кредитора носят денежный характер, их размер подтвержден надлежащими доказательствами.

ФИО2 обжаловала определение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила определение отменить, в удовлетворении заявления отказать. Апелляционная жалоба мотивирована тем, что уполномоченным органом пропущен срок на взыскание предъявленной ко включению задолженности.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.06.2023г. ФИО2 (далее по тексту – должник) признана несостоятельной (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена ФИО3.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 г. финансовым управляющим ФИО2 утвержден ФИО4.

14.02.2024 в арбитражный суд поступило заявление ИФНС России № 5 по г. Краснодару о включении требований в реестр требований кредиторов должника. Заявление мотивировано тем, что у должника имеется задолженность по уплате обязательных платежей.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу пункта 1 статьи 213.1 Закона о банкротстве отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные настоящей главой, регулируются главами I - VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд в электронном виде в порядке, установленном процессуальным законодательством, и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 11 Обзора, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре

банкротства, что в соответствии со статьями 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Из заявления уполномоченного органа следует, что у ФИО2 имеется следующая задолженность по обязательным платежам:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 84 828,57 руб., из которых за 2018 год – 27 623,37 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 27 851,20 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общей сумме 19 556,32 руб., из которых за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 7 232,32 руб.;

- по УСН (объект налогообложения «доходы») в общей сумме 50 128,31 руб., из которых за 2017 год – 25 701,01 руб., за 2018 год – 24 427,30 руб.;

- по транспортному налогу в общей сумме 11 207 руб., из которых за 2017 год – 2 282 руб., за 2018 год – 2 302 руб., за 2019 год – 1 542 руб., за 2020 год – 1 542 руб., за 2021 год – 1 542 руб., за 2022 год – 959 руб., за 2022 год – 1 028 руб., пени в общей сумме 48 638,97 руб.

Пунктом 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 (далее – Обзор), разъяснено, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

При этом в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Из указанных разъяснений Обзора следует, что требования уполномоченного органа, предъявленные в деле о банкротстве, могут быть признаны обоснованными, если возможность принудительного взыскания данной задолженности не утрачена к моменту введения первой процедуры в деле о банкротстве.

Судом апелляционной инстанции установлено, что первой процедурой в деле о банкротстве ФИО2 является процедура реализации, введенная решением от 29.06.2023 (резолютивная часть от 14.06.2023).

Согласно пункту 42 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», если в судебном заседании была объявлена только резолютивная часть судебного акта о введении процедуры, применяемой в деле о банкротстве (часть 2 статьи 176 АПК РФ), то датой соответственно введения процедуры будет дата объявления такой резолютивной части.

С учетом изложенных разъяснений, при разрешении вопроса о соблюдении уполномоченным органом срока на принудительное взыскание задолженности по обязательным платежам необходимо установить, был ли пропущен указанный срок по состоянию на 14.06.2023.

Оценивая обстоятельства соблюдения срока на принудительное взыскание, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что задолженность по страховым

взносам на обязательное пенсионное страхование сформировалась в период 2018-2020 гг., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – в период 2018-2020 гг., по УСН – в период 2017-2018 гг., по транспортному налогу – в период 2017-2022 гг.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзацах 4-6 пункта 11 Обзора, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 4 по г. Краснодару было выставлено требование № 895 от 16.05.2023 об уплате задолженности по транспортному налогу на сумму 9 220 руб., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), на сумму 50 128,31 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 84 828,57 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на сумму 19 956,32 руб.

Данное требование содержит также сведения о наличии задолженности по пени в общей сумме 45 163,93 руб., однако сумма пени не разнесена по видам налога.

Срок уплаты задолженности по данному требованию установлен не позднее 15.06.2023.

Помимо этого, в отношении транспортного налога уполномоченным органом представлены налоговые уведомления, а именно:

- налоговое уведомление № 36708525 от 14.07.2018 об уплате транспортного налога за 2017 год на сумму 5 617 руб. (срок уплаты до 03.12.2018);

- налоговое уведомление № 76797597 от 23.08.2019 об уплате транспортного налога за 2018 год на сумму 2 302 руб. (срок уплаты до 02.12.2019);

- налоговое уведомление № 24318929 от 03.08.2020 об уплате транспортного налога за 2019 год на сумму 1 542 руб. (срок уплаты согласно ст. 363 НК РФ – до 01.12.2020);

- налоговое уведомление № 12250875 от 01.09.2021 об уплате транспортного налога за 2020 год на сумму 1 542 руб. (срок уплаты до 01.12.2021);

- налоговое уведомление № 2309197 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год на сумму 1 542 руб. (срок уплаты до 01.12.2022);

- налоговое уведомление № 96319242 от 15.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год на сумму 1 987 руб. (срок уплаты до 01.12.2023).

Между тем, согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения задолженности), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со сведениям уполномоченного органа, представленными в заявлении, у ФИО2 имеется следующая задолженность по обязательным платежам:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 84 828,57 руб., из которых за 2018 год – 27 623,37 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 27 851,20 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 19 556,32 руб., из которых за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 7 232,32 руб.;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), – 50 128,31 руб., из которых за 2017 год – 25 701,01 руб., за 2018 год – 24 427,30 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц – 11 207 руб., из которых за 2017 год – 2 292 руб., за 2018 год – 2 302 руб., за 2019 год – 1 542 руб., за 2020 год – 1 542 руб., за 2021 год – 1 542 руб., за 2022 год – 959 руб., за 2022 год – 1 028 руб.

Из приведенных уполномоченным органом сведений следует, что к моменту выставления требования № 895 от 16.05.2023 установленный статьей 70 НК РФ срок для направления требования истек по всем обязательным платежам, кроме транспортного налога за 2021-2022 гг.

С целью исследования вопрос о предъявлении заявленной задолженности к принудительному взысканию и анализу соблюдения сроков на принудительное взыскание суд апелляционной инстанции определением от 12.08.2024 предлагал уполномоченному органу представить пояснения, в которых по каждому налогу и налоговому периоду указать, какие меры по принудительному взысканию задолженности приняты (с приложением требований, судебных приказов и иных документов).

Однако определение суда от 12.08.2024 уполномоченным органом не исполнено, доказательств принятия мер по взысканию задолженности посредством вынесения соответствующих решений налогового органа, а также посредством обращения в суд с заявлением о взыскании налоговым органом не представлено. В связи с этим, суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 65, 71 АПК РФ, рассматривает вопрос об обоснованности предъявленной задолженности по имеющимся в материалах дела документам.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что порядок и сроки взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с физических лиц - налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) нормативно регламентируются статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения задолженности).

Абзацем 4 статьи 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 этой статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести

месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Ввиду того, что уполномоченным органом требование об уплате недоимки выставлено по истечении установленного законом срока, данное требование в силу разъяснений абзаца 6 пункта 11 Обзора не продлевает срок принудительного взыскание, в связи с чем при исчислении срока на принудительное взыскание суд апелляционной инстанции полагает необходимым определить срок, до которого требование подлежало направлению, а затем по истечении 20 дней с указанной даты рассчитывать установленный статьей 48 НК РФ трехлетний срок.

С учетом изложенного подхода суд апелляционной инстанции установил, что по требованию о взыскании недоимки по страховым взносам на ОМС и на ОПС трехлетний срок на принудительное взыскание истек для взносов за 2018 год (уплата до 31.12.2018, требование подлежало направлению до 31.03.2019, срок для исполнения требования до 22.04.2019) – 22.04.2022, за 2019 год – 20.04.2023. В отношении требования о взыскании недоимки по УСН трехлетний срок на принудительное взыскание истек по недоимке за 2017 год – 20.04.2020, за 2018 год – 22.04.2022. Соответственно, уполномоченным органом к моменту введения первой процедуры банкротства – 14.06.2023 года - пропущен срок на принудительное взыскание.

По требованиям о взыскании недоимки по транспортному налогу суд апелляционной инстанции учитывает, что сумма налога за каждый отдельный отчетный период не превышала 10 000 руб., в связи с чем необходимо руководствоваться положениями абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ, согласно которым налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании такой недоимки в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока

С учетом указанных положений судом установлено, что по налогу за 2017 год (сумма менее 10 000 руб.) срок уплаты установлен до 03.12.2018, требование об уплате подлежало направлению до 03.03.2019, срок на исполнение требований истекал 25.03.2019, а трехлетний срок на принудительное взыскание истек 25.09.2022 (три года + 6 месяцев), по налогу за 2018 год (сумма менее 10 000 руб.) срок уплаты установлен до 02.12.2019, требование об уплате подлежало направлению до 02.03.2020, срок на исполнение требований истекал 23.03.2020, а трехлетний срок на принудительное взыскание истек 25.09.2023, т.к. 23.09.2023 - выходной (три года + 6 месяцев).

Последующие периоды исчисления транспортного налога (т.е. 2019-2022 гг.) подпадают в трехлетний срок предъявления заявления о взыскании, определяемый с учетом абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ. За указанные периоды сумма недоимки по транспортному налогу составила 6613 рублей, из которых за 2019 год – 1 542 руб., за 2020 год – 1542 руб., за 2021 год – 1542 руб., за 2022 год – 1987 руб.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд апелляционной инстанции установил, что срок на принудительное взыскание недоимки соблюден уполномоченным органом в части требований на сумму 6613 рублей. При этом относящаяся к указанной сумме недоимки величина штрафных санкций (пени) уполномоченным органом не раскрыта, ни требование № 895 от 16.05.2023, ни налоговые уведомления не содержат сведений о начисленной на данную сумму недоимки пени.

С целью установления размера пени, приходящейся на задолженность по транспортному налогу за каждый налоговый период, суд апелляционной инстанции отложил судебное разбирательство и предложил представить соответствующие расчеты. Таковые суду представлены не были.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, а также принимая во внимание разъяснения Обзора, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для включения в реестр требований кредиторов требований уполномоченного органа в части 6613 руб. В этой связи, определение суда от 13.06.2024 следует отменить, а в удовлетворении заявления уполномоченного органа в остальной части – отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.06.2024 по делу № А32-13835/2023 отменить.

Включить требование ФНС России об уплате транспортного налога в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2 в сумме 6613 рублей.

В остальной части требования отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Шимбарева

Судьи Я.А. Демина

Г.А. Сурмалян