Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А74-6538/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-6538/2022
24 апреля 2023 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Н.М. Зайцевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Бирюса» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 29 марта 2022 года №1228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


В судебном заседании принимали участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Бирюса» - ФИО2 по доверенности от 30.12.2022 (удостоверение адвоката);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО3 по доверенность от 09.01.2023 (служебное удостоверение, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью «Бирюса» (далее – общество, ООО «Бирюса») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, управление, УФНС России по Республике Хакасия) от 29 марта 2022 года №1228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель общества настаивал на заявленном требовании по основаниям, изложенным в заявлении и в пояснениях.

Представитель налогового органа возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Бирюса» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.08.1991 Комиссией по регистрации предприятий Алтайского района.

17.02.2021 общество представило в налоговый орган расчёт по страховым взносам за 2020 год, в ходе камеральной налоговой проверки которого управлением установлено:

- отсутствие права на применение льготного тарифа, установленного Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с исключением ООО «Бирюса» из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2020 по 10.03.2021, что повлекло нарушение статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившееся в занижении суммы страховых взносов, подлежащих уплате за 2020 год на 1 571 377,54 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 1 267 836,82 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 10 565,31 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства – 292 975,41 руб.);

- несвоевременное представление расчёта, что является нарушением пункта 7 статьи 431 НК РФ.

По результатам проведённой управлением в отношении указанного расчёта камеральной налоговой проверки должностным лицом управления составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.05.2021 №7829, который одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 07.02.2022 №1832 получен обществом 17.02.2022 (почтовые уведомления №65591168537806, №65591168538964).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки управлением вынесено решение от 29.03.2022 №1228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 78 568,88 руб. и за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 19 649,67 руб. Указанным решением обществу также доначислены страховые взносы в сумме 1 571 377,54 руб., пени в сумме 301 235,74 руб.

Решение получено обществом 19.04.2022 (почтовое уведомление №65591170691565).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 07.07.2022 №08-11/1133 решение управления отменено в части привлечения общества к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 19 649,67 руб. (в связи с отсутствием в действиях общества события налогового правонарушения) и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств) в размере 39 284,44 руб. В остальной части решение управления оставлено без изменения.

Не согласившись с решением управления от 29.03.2022 №1228, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив по правилам статей 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В силу положений статьи 123 Конституции Российской Федерации и статей 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу частей 4, 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исследуя и оценивая обстоятельства, касающиеся наличия полномочий должностных лиц и соблюдения процедуры проведения проверки и принятия оспариваемого решения, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что общество не оспаривает полномочия лиц, проводивших проверку и принимавших оспариваемое решение. Не оспаривает сроки и порядок проведения проверки. Также не заявляет о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся самостоятельным и безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным (стр.2 письменных пояснений от 31.08.2022).

Налоговым органом обеспечено обществу право на участие в рассмотрении материалов проверки и представления объяснений по результатам камеральной налоговой проверки.

С учётом положений статей 88, 100, 101, 101.2 НК РФ арбитражный суд пришёл к выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки не нарушены. При рассмотрении материалов камеральной проверки налоговым органом не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения, являющихся самостоятельным основанием для признания оспариваемого решения незаконным.

Установленный НК РФ досудебный порядок обжалования решения управления и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд обществом соблюдены.

При таких обстоятельствах арбитражный суд рассматривает данный спор по существу.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено отсутствие у общества права на применение льготного тарифа, установленного Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», поскольку ООО «Бирюса» было исключено из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2020 по 10.03.2021.

Данное нарушение привело к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, за 2020 год в сумме 1 571 377,54 руб.

Оспаривая решение управления, общество указывало, что оно было необоснованно (без законных на то оснований) исключено из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в период с 10.08.2020 по 10.03.2021. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год была направлена обществом своевременно (30.03.2020), но не принята налоговым органом к обработке ввиду того, что содержала ошибки – в связи с неверным указанием кода налогового органа, вместо 1900 был проставлен код 1901. Уведомление об отказе в приёме налоговой декларации было направлено заявителю значительно позднее установленных Административным регламентов сроков. О том, что указанная декларация не принята, общество узнало только в январе 2021 года, после чего 16.02.2021 налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год была направлена повторно.

По мнению заявителя, отказ в применении пониженных тарифов страховых взносов осуществлён управлением формально, поскольку налоговый орган располагал информацией о соответствии ООО «Бирюса» всем критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, управление имело возможность в рамках мероприятий налогового контроля исследовать и оценить все фактические обстоятельства, связанные с реализацией заявителем права на применение пониженных тарифов, установить действительный размер налоговых обязательств.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, представленные ими доказательства, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 425 НК РФ установлено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчётного периода.

Статьёй 6 Федеральный закон от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом №209-ФЗ, в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчётного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В силу статьи 7 Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» действие положений статей 5 и 6 настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.04.2020.

Под субъектами малого и среднего предпринимательства в силу пункта 1 статьи 3 Закона №209-ФЗ понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесённые в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства

Условия отнесения обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства закреплены в статье 4 Закона №209-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 4 Закона №209-ФЗ условием отнесения хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства является соблюдение ограничений по доходам, а именно - доход хозяйственных обществ, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 №265.

Подпунктом 1 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ установлено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона №209-ФЗ, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии со статьёй 4.1 Закона №209-ФЗ.

Ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 209-ФЗ).

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что указанные в пунктах 1 - 5.1, 7 и 8 части 3 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьёй 4 Закона №209-ФЗ (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 Закона №209-ФЗ), вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 настоящей статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчётность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьёй 4 Закона №209-ФЗ.

Из материалов дела следует и не оспаривается заявителем, что первоначально общество включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016.

В связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год в установленный законом срок налоговый орган исключил заявителя из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2020.

16.02.2021 общество представило в управление по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. В связи с чем, с 10.03.2021 ООО «Бирюса» включено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном главой 7 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства на предмет их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности по отдельности и взаимной связи в их совокупности, арбитражный суд приходит к выводу, что у заявителя отсутствовало право на применение пониженных тарифов по страховым взносам за 4 квартал 2020 года, поскольку общество было исключено из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в указанный период.

Довод заявителя о формальном отказе в применении пониженных тарифов страховых взносов, отклоняется арбитражным судом, поскольку положениями статьи 3 Закона №209-ФЗ статус субъекта малого и среднего предпринимательства поставлен в зависимость от факта включения такого субъекта в реестр.

Аналогичный правовой подход содержится в определении Верховного Суда РФ от 01.04.2022 №307-ЭС22-2904.

Доводы общества о своевременном представлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, отклоняются арбитражным судом, поскольку они являлись предметом исследования по делу № А74-7685/2022.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 03.02.2023 по делу № А74-7685/2022, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023, установлено, что декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена в налоговый орган в установленном формате только 16.02.2021.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 №30-П разъяснено, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения, принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определённости.

Свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значения для разрешения спора, возникшего позднее.

С учётом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу об обоснованности доначисления страховых взносов в сумме 1 571 377,54 руб.

В силу статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки плательщик сборов должен выплатить пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов.

Принимая во внимание установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, арбитражный суд считает, что управление правомерно привлекло общество к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 39 284,44 руб. за неуплату страховых взносов и доначислила соответствующие пени в размере 301 235,74 руб.

При определении суммы штрафа налоговым органом установлены смягчающие ответственность обстоятельства (социальная направленность деятельности общества, незначительность просрочки), что повлекло уменьшение суммы штрафа в 2 раза (стр.8 оспариваемого решения).

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу при рассмотрении апелляционной жалобы общества уменьшило размер налоговых санкций ещё в 2 раза (стр.7 решения от 07.07.2022 №08-11/1133).

Арифметический расчёт доначисленных оспариваемым решением сумм взносов, а также пени и налоговых санкций, обществом не оспаривается, контрасчёт в материалы дела не представлен, арбитражным судом проверен и признан верным.

С учётом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о законности решения налогового органа.

При таких обстоятельствах, решение управления является правомерным, не нарушает права и законные интересы заявителя, не возлагает на общество какие-либо незаконные обязанности, не создаёт иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, в силу части 3 статьи 201 АПК РФ в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Определением от 01.08.2022 арбитражный суд по ходатайству заявителя принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения управления от 29.03.2022 №1228, до вступления в законную силу судебного акта, который будет принят по результатам рассмотрения дела № А74-6538/2022.

До принятия арбитражным судом настоящего решения ходатайство об отмене указанных обеспечительных мер не поступило, в связи с чем их действие в соответствии с положениями статей 96, 97 АПК РФ сохраняется до вступления настоящего решения в законную силу, после чего отменяется.

Государственная пошлина по делу в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 331.21 НК РФ составляет 3000 руб., уплачена обществом при обращении в арбитражный суд по платёжному поручению от 26.07.2022 №644 в указанной сумме, и по правилам статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1. Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Бирюса» в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 29 марта 2022 года №1228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с его соответствием положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Отменить после вступления решения по настоящему делу в законную силу обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 1 августа 2022 года.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.



Судья Н.М. Зайцева