Решение № 12-1/2020 12-5/2019 от 29 января 2020 г. по делу № 12-1/2020

Материал № 12-05/2020


РЕШЕНИЕ

30 января 2020 г. пос. Тикси

Булунский районный суд Республики Саха (Якутия), в составе председательствующего судьи Е.Г. Павленко, единолично, при секретаре С.В. Дьяконове,

с участием ФИО, должностного лица в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) на постановление Мирового судьи судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия), ФИО от -дата- которым должностное лицо – начальник финансового управления *** ФИО, -дата- г.р., уроженка -адрес-, зарегистрированная по адресу : -адрес-, признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.5 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде предупреждения,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) обратилась в суд с апелляционной жалобой на постановление Мирового судьи судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия), ФИО от -дата- которым должностное лицо – начальник финансового управления ***, ФИО признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.5 КоАП РФ и назначено наказание в виде предупреждения.

В своей жалобе заявитель, Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) просит отменить постановление мирового судьи по судебному участку № 7 Булунского района РС(Я) от -дата- по делу №___ о назначении административного наказания и направить дело на новое рассмотрение. В обоснование жалобы указывает, что Межрайонной ИФНС России № 8 по РС(Я) (далее - Инспекция или налоговый орган) был направлен в адрес мирового судьи по судебному участку № 7 Булунского района РС(Я) протокол об административном правонарушении №___, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в отношении ФИО, руководителя Финансового управления *** (далее – ответчик) в связи с тем, что ответчиком не обеспечена возложенная на него обязанность по исполнению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 г., которая была представлена с нарушением срока.

Мировым судьей было вынесено постановление от -дата- о назначении административного наказания предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения, в котором указана возможность обжалования в течение 10 суток в Булунский районный суд Республики Саха (Якутия) со дня вручения (получения) копии постановления. Постановление Инспекцией получено -дата- что подтверждается печатью входящей корреспонденции от -дата- вх. №___, на сопроводительном письме мирового суда от -дата- №___.

При рассмотрении дела суд пришел к выводу о том, что в действиях должностного лица содержится состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ.

В соответствии с п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ 24.03.2005 года № 5 (ред. от 19.12.2013) «О некоторых вопросах, возникающих у судов при рассмотрении КоАП РФ» мировым судом, действия привлекаемого лица были переквалифицированы с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ на ст. 15.5 КоАП РФ.

Обстоятельства в силу которых налоговый орган не согласен с позицией мирового судьи по судебному участку № 7 Булунского района РС(Я). Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статья 55 НК РФ устанавливает под налоговым периодом календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

В ст. 285 НК РФ указано, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом».

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Соответственно из толкования вышеуказанных норм следует разграничение двух самостоятельных документов – налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом является документом, необходимым для осуществления налогового контроля.

Изложенное свидетельствует, что объективную сторону статьи 15.5 КоАП РФ составляет нарушение установленных сроков представления налоговой декларации. Несвоевременное представление расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом объективную сторону данного административного правонарушения не образует и охватывается диспозицией части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Представитель заявителя, Межрайонной ИФНС № 8 по Республике Саха (Якутия) в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного слушания извещен надлежащим образом, суд, руководствуясь ст. 30.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях определил рассмотреть жалобу на постановление мирового судьи без участия представителя заявителя.

Должностное лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении в судебном заседании объяснила, что расчет суммы налога на доходы физических лиц действительно подан с нарушением срока.

Изучив материалы дела об административном правонарушении, заслушав доводы должностного лица в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, суд приходит к следующему.

В силу ст. 26.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях обстоятельствами, подлежащими выяснению по делу об административном правонарушении, являются: наличие события административного правонарушения; лицо, совершившее противоправные действия (бездействие); виновность лица в совершении административного правонарушения; обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Как следует из материалов дела, -дата- Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) в отношении должностного лица составлен протокол об административном правонарушении по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ, правонарушение выразилось в том, что ФИО, являясь руководителем финансового управления *** в срок до -дата- не представила в МИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ( ф.6 – НДФЛ).

Мировой судья по судебному участку № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия) при рассмотрении протокола об административном правонарушении пришёл к выводу, что действия должностного лица, выразившиеся в нарушении установленных законодательством о налогах и сборах сроков предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета юридического лица следует переквалифицировать с части1 статьи 15.6 КоАП РФ на статью 15.5 КоАП РФ, поскольку данная норма является специальной по отношению к части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

С выводами мирового судьи согласиться нельзя по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 24.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

Согласно ст. 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых, судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие либо отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Статьёй 15.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан, в том числе представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Данной статьёй Налогового кодекса Российской Федерации разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом».

Согласно данной норме налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и ( или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога ( первый абзац пункта 1 статьи 80 НК РФ).

Расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем, физическим лицам, получившим доходы от налогового агента ( обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Согласно п. 3 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 1 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Объективная сторона указанного правонарушения заключается в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и ( или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч.2 ст. 15.6 КоАП РФ.

Поскольку документы, необходимые для осуществления налогового контроля были предоставлены должностным лицом с нарушением установленного законом срока, суд апелляционной инстанции не может согласиться с мировым судьей по поводу переквалификации действия должностного лица.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 29. 1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья при подготовке дела об административном правонарушении к рассмотрению выясняет, правильно ли составлен протокол об административном правонарушении, а также правильно ли оформлены иные материалы дела.

В силу п. 4 ч.1 ст. 29.4 КоАП РФ, при подготовке к рассмотрению дела об административном правонарушении в случае необходимости выносится определение о возвращении протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган, должностному лицу, которые составили протокол, в случае составления протокола и оформления других материалов дела неправомочными лицами, неправильного составления протокола и оформления других материалов дела либо неполноты представленных материалов, которая не может быть восполнена при рассмотрении дела.

В нарушение требований ч.2 ст. 28.2 КоАП РФ в протоколе об административном правонарушении №___ от -дата- отсутствуют объяснения должностного лица, привлекаемого к административной ответственности, сведений об отказе от дачи объяснений в нарушение ст. 28.2 КоАП РФ протокол об административном правонарушении также не содержит.

В протоколе об административном правонарушении указано только на то, что объяснения по содержанию протокола поступили, прилагаются, при этом, сопроводительное письмо МИФНС № 8 по Республике Саха (Якутия) №___ от -дата- не содержит в приложении к протоколу объяснение должностного лица, привлекаемого к административной ответственности.

В силу ч.1 ст. 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Таким образом, при рассмотрении данного дела об административном правонарушении требования статей 24.1 и 26.1 КоАП РФ о выяснении всех обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела, не соблюдены.

Данные обстоятельства имеют существенное значение для вынесения по делу законного и обоснованного решения, их не выяснение повлечет нарушение предусмотренного Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях требования о всестороннем, полном и объективном выяснении всех обстоятельств по делу.

При таких обстоятельствах, постановление мирового судьи судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия) от -дата- подлежит отмене.

Согласно п.4 ч.1 ст. 30.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, по результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении выносится решение об отмене постановления и о возвращении дела на новое рассмотрение судье, в орган, должностному лицу, правомочным рассмотреть дело, в случаях существенного нарушения процессуальных требований, предусмотренных настоящим Кодексом, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело, а также в связи с необходимостью применения закона об административном правонарушении, влекущим назначение более строгого административного наказания, если потерпевшим по делу подана жалоба на мягкость примененного административного наказания.

Поскольку на момент рассмотрения жалобы представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Саха (Якутия) срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, для данной категории дел не истек, дело об административном правонарушении в соответствии с требованиями п. 4 ч.1 ст. 30.7 КоАП РФ подлежит возвращению на новое рассмотрение мировому судье судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия).

Руководствуясь п.4 ч.1 ст. 30.7, 30.6-30.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, суд,

решил:

Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) на постановление Мирового судьи судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия), ФИО от -дата- которым должностное лицо – начальник финансового управления *** ФИО признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.5 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде предупреждения, удовлетворить.

Постановление мирового судьи судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия) от -дата- по делу об административном правонарушении по ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ отменить, возвратить дело на новое рассмотрение мировому судье судебного участка № 7 Булунского района Республики Саха (Якутия).

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) через Булунский районный суд Республики Саха (Якутия) в порядке и в сроки, установленные ст. ст. 30.2 - 30.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судья : п/п Е.Г. Павленко

Копия верна:

Судья Булунского районного суда

Республики Саха (Якутия): Е.Г. Павленко