Решение от 3 ноября 2022 г. по делу № А60-53443/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-53443/2022
03 ноября 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 03 ноября 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Джумаян, рассмотрев в открытом судебном заседании дело №А60-53443/2022 по заявлению МОУ "Средняя общеобразовательная школа № 21" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ГУ - СВЕРДЛОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения,

при участии в судебном задании:

от заявителя – директор ФИО1, Распоряжение от 30.12.2021 №307лс (онлайн),

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 21.04.2022 №150.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


В арбитражный суд 29.09.2022 поступило заявление МОУ "Средняя общеобразовательная школа № 21" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ГУ - СВЕРДЛОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 06.10.2022 заявление принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание.

Представитель заинтересованного лица просит приобщить к материалам дела отзыв, а также материалы проверки. Документы судом приобщены к материалам дела.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд перешел в основное судебное заседание.

Представитель заявителя поддерживает заявленные требования, просит признать решение недействительным.

Представитель заинтересованного лица возражает относительно заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

При проведении выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов страхователем на выплату страхового обеспечения страхователем МБОУ СОШ № 21 (регистрационный номер в территориальном органе страховщика 6601122717) выявлены нарушения в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – занижение базы для начисления страховых взносов, на основании следующего: страхователь предоставил договоры гражданско-правового характера сотрудников, состоящих в штате организации, заключенные сроком на один год, с регулярными выплатами по договору.

Согласно решению о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выданного Филиалом № 18 Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации 01.08.2022 года № 66182250000377 МБОУ СОШ № 21 обязана оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 120,19 рублей, образовавшуюся за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, в том числе неуплаченные страховые взносы 120,19 рублей, а также штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в сумме 24,04 рублей.

Полагая, что указанное решение является недействительным, заявитель обратился в суд, с настоящим заявлением.

Суд, исследовав представленные в дело доказательства, заслушав позицию лиц, участвующих в деле, руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 4 ст. 26.2121 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» судебное обжалование актов территориального органа страховщика, действий (бездействия) его должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с преамбулой, Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ) устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным Федеральным законом случаях.

В силу статьи 3 Закона №125-ФЗ, страхователь - юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 17, статьи 22 Закона №125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договором, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договоры авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 указанного Закона, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона №125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат является исчерпывающим и широкому толкованию не подлежит.

Пунктом 2 статьи 26.14 Закона №125-ФЗ установлено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением страхователем законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения.

По результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами территориального органа страховщика, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 2 статьи 26.19 Закона №125-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.20 Закона №125-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока, указанного в пункте 5 статьи 26.19 Закона №125-ФЗ.

При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы (информация), ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы (информация), представленные в территориальный орган страховщика (пункт 5 статьи 26.20 Закона №125-ФЗ).

Пунктом 6 статьи 26.20 Закона №125-ФЗ установлено, что в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика:

1)Устанавливает, совершало ли лицо, в отнош5ении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2)Устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Законом №125-ФЗ;

3)Устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного Законом №125-ФЗ;

4)Выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Законом №125-ФЗ, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

В силу требований пункта 9 статьи 26.20 Закона №125-ФЗ, в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Закона №125-ФЗ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащего уплате штрафа.

МБОУ СОШ №21 (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве страхователя в Фонде социального страхования Российской Федерации 14.12.2000.

Основным видом экономической деятельности является - Образование среднее общее (85.14).

В период с 15.06.2022 по 21.06.2022 Государственным учреждением -Свердловским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении указанного страхователя была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2019-2021 годы (01.01.2019-31.12.2021).

По результатам проверки составлен Акт от 27.06.2022 № 66182250000375 и вынесено решение от 01.08.2022 № 66182250000377 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 24,04 руб. (пункт 26.29 Закона №125-ФЗ) и предложено уплатить недоимку в сумме 120,19 руб.

В ходе проверки выявлено несвоевременное перечисление страховых взносов в связи с занижением страхователем облагаемой базы в результате исключения из базы для начисления страховых взносов сумм выплат по договорам гражданско-правового характера, фактически регулирующих трудовые отношения (со штатными работниками учреждения ФИО3, ФИО4, ФИО5 в 2021 году были заключены договоры гражданско-правового характера на оказание образовательных услуг сроком на один год, с оплатой на регулярной основе).

Результаты проверки отражены в Акте выездной проверки от 27.06.2022 №66182250000375.

В возражениях от 05.07.2022 №332 на Акт выездной проверки позиция страхователя сводилась к утверждению о том, что в штатном расписании Учреждения отсутствуют штатные единицы для выполнения работ (услуг) по проведению обучения учащихся по дополнительным образовательным программам ввиду отсутствия фонда оплаты труда. Страхователь указал, что поскольку информация о расходах по договорам гражданско-правового характера размещена в плане-графике закупок на 2021 год, в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 №44-ФЗ, заключенные договоры с работниками не могут быть приравнены к трудовым.

При принятии решения о привлечении страхователя к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов и уплате выявленной недоимки Отделение Фонда исходило из следующего:

Учреждением МБОУ СОШ №21 со штатными работниками были заключены договоры гражданско-правового характера на период с 11.01.2021 г по 31.12.2021 на оказание образовательных услуг:

с ФИО5 на оказание услуг по дополнительной общеобразовательной общеразвивающей программе «За страницами учебника»;

-с ФИО3 на оказание услуг по дополнительной общеобразовательной общеразвивающей программе социально-гуманитарной направленности по коррекции звукопроизношения у детей от 5 до 7 лет;

-с ФИО4 на оказание услуг по дополнительной общеобразовательной общеразвивающей программе гуманитарной направленности «Школа будущего первоклассника».

Как указывает заинтересованное лицо, фактически, указанные физические лица осуществляли работу, связанную с основным видом деятельности учреждения. Выполняя работу по договору гражданско-правового характера, включены в производственную деятельность учреждения. Работники выполняли не разовые задания, а работы определенного рода, которые предполагают регулирование и контроль над процессом оказания услуг со стороны Учреждения (заказчика по договору).Работа осуществлялась на территории учреждения (заказчика по договору). Время проведения занятий с обучающимися согласовывалось с заказчиком.

По мнению заинтересованного лица, доводы заявителя об отсутствии занятий в разные месяцы календарного года, указанные в возражениях на Акт выездной проверки и в исковом заявлении, являются несостоятельными, поскольку из представленных на проверку актов выполненных работ следует вывод, что занятия по договорам не проводились в летние месяцы (июнь, июль, август), то есть в то время, когда учебный процесс в Учреждении не ведется.

Заинтересованное лицо также указывает, что штатные работники учреждения, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера не могли не взаимодействовать с иными работниками Учреждения, не соблюдать условия труда, принятые в Учреждении, что подтверждает отсутствие самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении ими трудовых функций. Выполненные работы (оказанные услуги) оформлялись ежемесячными актами выполненных работ в последний день месяца. Оплата по договору проводилась ежемесячно, то есть регулярно. Данные акты, указанные обстоятельства также подтверждают, что отношения сторон по договорам имели длящийся, системный характер.

Кроме того, условия заключенных договоров (пункты 6.6, 6.7) предусматривают отказ от исполнения договора заказчиком (в том числе их досрочное расторжение) в случае прекращения трудового договора по месту работы Исполнителя в данном образовательном учреждении.

Между тем при проведении проверки заинтересованным лицом не принято во внимание следующее.

В МБОУ СОШ № 21 в 2021 году заключены три договора возмездного выполнения работ. Срок выполнения работ во всех договорах указан с 11.01.2021 по 30.12.2021. Предметом договора является оказания образовательных услуг по дополнительным образовательным программам, финансируемым за счет доходов от приносящей деятельности МБОУ СОШ № 21 (платные услуги).

В связи с тем, что на данные работы отсутствует штатное расписание, невозможно установить фиксированный оклад (оплата за счет родительских средств осуществляется при фактической посещаемости, во время болезни или пропуска воспитанников данные услуги не подлежат оплате, количество воспитанников при занятиях различное), невозможно установить фиксированное расписание занятий (каждый месяц разное количество занятий у воспитанников), отсутствие занятий в разные месяцы календарного года, время проведения занятий осуществлялось за рамками рабочей смены штатных работников, причем график выполнения услуг выбирали сами не зависимо от правил внутреннего распорядка МБОУ СОШ № 21.

Данные расходы учтены в плане-графике закупок в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» на 2022 год в соответствующем разделе, как оказание услуг.

В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы, трудовые отношения характеризуются следующим:

- работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

- работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Трудовые отношения, как следует из положений части первой статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, на основании которого работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. В свою очередь, работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между организацией и лицом, с которым у организации заключен трудовой договор. Правоотношения, не соответствующие указанным признакам, не являются трудовыми, несмотря на то, что возникают между лицами, заключившими трудовой договор.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Исследовав представленные в материалы дела документы и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о том, что действия заявителя по заключению договоров гражданско-правового характера законны, обоснованы и у заявителя отсутствовала обязанность по включению выплат указанным работникам в базу для начисления страховых взносов, ввиду чего, признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

При подаче заявления МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 21» уплачена государственная пошлина в размере 300 руб.

Как следует из п. 13, п. 21 постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

В силу главы 25.3 НК РФ отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

С учетом изложенного государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение от 01.08.2022 №. 66182250000377.

Обязать ГУ - СВЕРДЛОВСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья М.Ю. Грабовская