Решение от 11 марта 2024 г. по делу № А73-220/2024

139/2024-47080(1)

Арбитражный суд Хабаровского края г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-220/2024
г. Хабаровск
11 марта 2024 года
Резолютивная часть объявлена 06 марта 2024 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Универсал-Юг» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 344018, <...>/106, оф. 9)

к Хабаровской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680013, <...>)

о признании недействительными решений от 27.09.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/041021/0152558, после выпуска товаров, от 02.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10005030/130522/3148543, 10323010/010223/3008652, 10323010/120123/3002251, 10005030/260922/3258769, 10323010/191222/3179449, после выпуска товаров,

от 03.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10005030/060422/3129664, 10005030/060522/3145397, 10005030/150622/3169593, 10005030/200622/3172813, 10005030/200622/3173065, 10005030/110822/3215866, 10005030/170822/3221166, 10005030/220822/3224096, 10005030/140922/3246937, 10005030/140922/3247152, 10009100/121022/3126291, 10009100/171022/3128785, 10009100/031122/3140047, 10323010/191222/3179206, 10323010/191222/3179320,

10323010/200223/3014127, 10323010/200223/3014033, после выпуска товаров, от 04.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10323010/120123/3002204, 10005030/060422/3129646, 10009100/111022/3125661,

после выпуска товаров, от 05.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/050522/3143969, 10005030/140422/3133496, 10009100/180222/3023807, 10009100/111022/3125721, 10009100/131221/3007925, 10009100/160222/3022307, 10009100/180222/3023803, 10323010/120123/3002223, 10005030/050522/3143983, после выпуска товаров, от 06.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/210322/3121948, 10323010/200223/3014217, 10009100/191222/3169293, 10009100/280922/3117812,

после выпуска товаров, от 09.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 1009100/080921/0137153, 10323010/141122/3167361,

10323010/200223/3013987, 10009100/041021/0152500, 10005030/210322/3121938,

после выпуска товаров, от 10.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/210322/3121935, 10323010/200223/3014105,

10005030/180822/3221498, 10005030/230622/3175554, 10005030/220822/3224061, 10005030/290622/3180673, 10005030/200622/3173151, 10009100/101022/3124845, 10005030/230622/3175504, 10005030/280922/3261067, после выпуска товаров,

от 11.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/150822/3218262, 10323010/240822/3128967,

10009100/190922/3111741, 10009100/151122/3147007, 10323010/010223/3008627, 10005030/280922/3261206, после выпуска товаров, от 12.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10009100/010322/3030154,

10009100/210222/3025146, 10005030/310122/3052454, 10009100/041021/0152507, 10009100/060122/3000640, 10005030/200922/3252853, 10009100/291121/0188558,

после выпуска товаров, от 13.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10005030/130922/3246114, после выпуска товаров, от 17.10.2023

о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10323010/191222/3179699, 10009100/141122/3146325, 10009100/141122/3146056, 10005030/111022/3274929, 10009100/020922/3102494, 10323010/270622/3096352, 10009100/130422/3045709, 10009100/180222/3023805, 10009100/160222/3022283, после выпуска товаров.

В судебное заседание явились:

от заявителя посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) – ФИО2 по доверенности от 25.08.2023 № 3, диплом; ФИО3 по доверенности от 15.02.2024 № 4, диплом;

от Хабаровской таможни – ФИО4 по доверенности от 10.10.2023

№ 05-51/200, диплом; посредством видеоконференц-связи в Арбитражном суде Амурской области: Шарашова К.Э. по доверенности от 17.04.2023 № 05-51/105; ФИО5 по доверенности от 26.05.2023 № 05-51/126; ФИО6 по доверенности от 01.02.2024 № 05-53/85.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 20.02.2024 до 06.03.2024. Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Универсал-Юг» (далее – общество, заявитель, декларант, ООО «Универсал-Юг») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Хабаровской таможне, в соответствии с требованием которого просит признать недействительными решения от 27.09.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/041021/0152558, после выпуска товаров, от 02.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/130522/3148543, 10323010/010223/3008652, 10323010/120123/3002251, 10005030/260922/3258769, 10323010/191222/3179449, после выпуска товаров, от 03.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/060422/3129664, 10005030/060522/3145397, 10005030/150622/3169593, 10005030/200622/3172813, 10005030/200622/3173065, 10005030/110822/3215866, 10005030/170822/3221166, 10005030/220822/3224096, 10005030/140922/3246937, 10005030/140922/3247152, 10009100/121022/3126291, 10009100/171022/3128785, 10009100/031122/3140047, 10323010/191222/3179206, 10323010/191222/3179320, 10323010/200223/3014127, 10323010/200223/3014033, после выпуска товаров, от 04.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10323010/120123/3002204, 10005030/060422/3129646, 10009100/111022/3125661, после выпуска товаров, от 05.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/050522/3143969, 10005030/140422/3133496, 10009100/180222/3023807, 10009100/111022/3125721, 10009100/131221/3007925, 10009100/160222/3022307, 10009100/180222/3023803, 10323010/120123/3002223, 10005030/050522/3143983, после выпуска товаров, от 06.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10005030/210322/3121948, 10323010/200223/3014217, 10009100/191222/3169293, 10009100/280922/3117812, после выпуска товаров, от 09.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 1009100/080921/0137153, 10323010/141122/3167361, 10323010/200223/3013987, 10009100/041021/0152500, 10005030/210322/3121938, после выпуска товаров, от 10.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/210322/3121935, 10323010/200223/3014105, 10005030/180822/3221498, 10005030/230622/3175554,

10009100/101022/3124845, 10005030/230622/3175504, 10005030/280922/3261067, после выпуска товаров, от 11.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/150822/3218262, 10323010/240822/3128967,

10009100/190922/3111741, 10009100/151122/3147007, 10323010/010223/3008627, 10005030/280922/3261206, после выпуска товаров, от 12.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10009100/010322/3030154, 10005030/300822/3232743, 10009100/1210222/3025137, 10009100/180821/0125617, 10009100/210222/3025146, 10005030/310122/3052454, 10009100/041021/0152507, 10009100/060122/3000640, 10005030/200922/3252853, 10009100/291121/0188558,

после выпуска товаров, от 13.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10005030/130922/3246114, после выпуска товаров, от 17.10.2023

о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10323010/191222/3179699, 10009100/141122/3146325, 10009100/141122/3146056, 10005030/111022/3274929, 10009100/020922/3102494, 10323010/270622/3096352, 10009100/130422/3045709, 10009100/180222/3023805, 10009100/160222/3022283, после выпуска товаров; всего оспаривается 80 решений.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель предлагает возложить на Хабаровскую таможню обязанность устранения допущенных нарушений прав и законных интересов общества.

Представители общества в судебном заседании требование поддержали по доводам, изложенным в заявлении, с учетом дополнительно представленных письменных пояснения и документов; заявлено ходатайство о проведении судебной экспертизы с постановкой на разрешение эксперта следующих вопросов:

- являются ли товары (картриджи, атомайзеры, испарители, далее – Товары) готовым изделием (ЭСДН) или его частью?

- могут ли Товары использоваться самостоятельно или только в составе ЭСДН?

- имеется ли в Товарах нагревательный элемент, и может ли нагревательный элемент самостоятельно осуществлять свою функцию?

- какие электронные компоненты имеются в составе ЭСДН, и являются ли они необходимыми элементами для работы ЭСДН?

- имеются ли в Товарах электронные компоненты? Какие основные отличия электронных компонентов от электрических?

- являются ли Товары устройствами для генерации пара?

- есть ли в Товарах все необходимые элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем?

- можно ли из картриджей, атомайзеров и испарителей собрать готовую ЭСДН?

Представители Хабаровской таможни в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просили отказать, ссылаясь на законность оспариваемых решений; представлены отзывы, дополнения к нему, а также материалы камеральной таможенной проверки; оснований для удовлетворения ходатайства о назначении судебной экспертизы не усматривают.

В соответствии со статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Из буквального толкования приведенной нормы права следует, что назначение экспертизы является прерогативой суда, который по своему усмотрению принимает соответствующее решение, следовательно, заявление лицом, участвующим в деле, ходатайства о назначении экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.

Поскольку настоящий спор может быть разрешен по имеющимся в деле доказательствам без назначения судебной экспертизы, так как специальные познания

эксперта не требуются, суд протокольным определением в удовлетворения ходатайства о назначении экспертизы отказал.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора.

В период с 2021 года по 2023 год ООО «Универсал-Юг» ввезло на территорию Российской Федерации по 84 декларациям на товары следующие товары – «Части машин электрических и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные», а именно части электронных систем доставки никотина, в том числе атомайзеры, испарители, картриджи.

Поставка названного товара осуществлена в рамках следующих внешнеэкономических договоров:

- № 210426-1 от 26.04.2021, заключенного обществом с SMOANT CO., LIMITED;

- № 210623-1 от 23.06.2021, заключенного обществом с SHENZHEN WOODY VAPES TECHNOLOGY CO., LTD;

- № 210624-1 от 24.06.2021, заключенного обществом с GEEKVAPE TECHNOLOGY CO., LIMITED;

- № 211022-1 от 21.10.2021, заключенного обществом с RINCOE TECHNOLOGY COMPANY LTD;

- № 220414-1 от 14.04.2021, заключенного обществом с SHEN ZHEN SMOANT TECHNOLOGY CO., LTD;

- № 220419-1 от 19.04.2022, заключенного обществом с NEVOKS TECHNOLOGY CO., LIMITED;

- № 220523-1 от 23.05.2022, заключенного обществом с SHENZHEN ELEGO TECHNOLOGY CO., LIMITED;

- № 220620-1 от 20.06.2022, заключенного обществом с SHEN ZHEN HELLVAPE TECHNOLOGY COMPANY LIMITED;

- № 220704-1 от 04.07.2022, заключенного с обществом с SHEN ZHEN BETTER SUPPLY CHAIN SERVICE CO., LTD;

- № 220705-1 от 05.07.2022, заключенного обществом с DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO., LTD;

- № 221122-1 от 22.11.2022, заключенного обществом с GUANGDONG QISITECH CO., LTD;

- № 221202 от 02.12.2022, заключенного обществом с SHEN ZHEN SMOANT TECHNOLOGY CO, LTD;

- № 221203-1 от 03.12.2022, заключенного обществом с DONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO, LTD;

- № VP-004 от 20.04.2021, заключенного обществом с HEAVEN GIFTS INTERNATONAL LIMITED;

- б/н от 02.06.2021, заключенного обществом с SHENZHEN SMOORE TECHNOLOGY LIMITED.

Согласно графе 33 ДТ данный товар был задекларирован заявителем под кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС): 8543 90 000 0 - «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: - части»; код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара, марки, модели, артикулы, изготовитель и характеристики были заявлены обществом в соответствии с инвойсами к каждой поставке и техническим описанием товара

После выпуска товаров Хабаровской таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Универсал-Юг» по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ №№ 10009100/180821/0125617, 10009100/080921/0137153, 10009100/041021/0152500, 10009100/041021/0152507, 10009100/041021/0152558,

10009100/291121/0188558, 10009100/131221/3007925, 10009100/060122/3000640, 10005030/310122/3052454, 10009100/160222/3022283, 10009100/160222/3022307, 10009100/180222/3023799, 10009100/180222/3023803, 10009100/180222/3023805, 10009100/180222/3023807, 10009100/180222/3023815, 10009100/210222/3025137, 10009100/210222/3025146, 10009100/010322/3030154, 10005030/210322/3121935, 10005030/210322/3121948, 10005030/210322/3121938, 10005030/060422/3129664, 10009100/130422/3045709, 10005030/140422/3133496, 10005030/050522/3143969, 10005030/050522/3143983, 10005030/060522/3145397, 10005030/130522/3148543, 10005030/150622/3169593, 10005030/200622/3172813, 10005030/200622/3173065, 10005030/200622/3173151, 10005030/230622/3175504, 10005030/230622/3175554, 10323010/270622/3096352, 10005030/290622/3180673, 10005030/110822/3215866, 10005030/150822/3218262, 10005030/170822/3221166, 10005030/180822/3221498, 10005030/220822/3224061, 10005030/220822/3224096, 10323010/240822/3128967, 10005030/300822/3232743, 10005030/310822/3233749, 10009100/020922/3102494, 10005030/070922/3240514, 10005030/130922/3246114, 10005030/140922/3246937, 10005030/140922/3247152, 10009100/190922/3111741, 10005030/200922/3252853, 10005030/260922/3258769, 10005030/280922/3261067, 10005030/280922/3261206, 10009100/280922/3117812, 10009100/101022/3124845, 10005030/111022/3274929, 10009100/111022/3125661, 10009100/111022/3125721, 10009100/121022/3126291, 10009100/171022/3128785, 10009100/031122/3140047, 10009100/141122/3146056, 10009100/141122/3146325, 10323010/141122/3167361, 10009100/151122/3147007, 10009100/191222/3169293, 10323010/191222/3179206, 10323010/191222/3179320, 10323010/191222/3179449, 10323010/191222/3179699, 10005030/060422/3129646, 10323010/120123/3002223, 10323010/120123/3002204, 10323010/120123/3002251, 10323010/010223/3008652, 10323010/010223/3008627, 10323010/200223/3014105, 10323010/200223/3014217, 10323010/200223/3014127, 10323010/200223/3013987, 10323010/200223/3014033, о чем общество уведомлено надлежащим образом.

По результатам оформлен акт камеральной таможенной проверки от 16.08.2023

№ 10703000/210/160823/А000047, в котором указано, что товары, задекларированные по ДТ №№ 10009100/180821/0125617 (товар № 2); 10009100/080921/0137153 (товар № 2); 10009100/041021/0152500 (товар № 2); 10009100/041021/0152507 (товар № 1); 10009100/041021/0152558 (товар № 2); 10009100/291121/0188558 (товар № 1); 10009100/131221/3007925 (товар № 2); 10009100/060122/3000640 (товар № 2); 10005030/310122/3052454 (товар № 1); 10009100/160222/3022283 (товар № 2); 10009100/160222/3022307 (товар № 2); 10009100/180222/3023799 (товар № 1); 10009100/180222/3023803 (товар № 2); 10009100/180222/3023805 (товар № 2); 10009100/180222/3023807 (товар № 2); 10009100/180222/3023815 (товар № 2); 10009100/210222/3025137 (товар № 1); 10009100/210222/3025146 (товар № 2); 10009100/010322/3030154 (товар № 2); 10005030/210322/3121935 (товар № 1); 10005030/210322/3121948 (товар № 1); 10005030/210322/3121938 (товар № 1); 10005030/060422/3129664 (товар № 1); 10009100/130422/3045709 (товар № 1); 10005030/140422/3133496 (товар № 1); 10005030/050522/3143969 (товар № 1); 10005030/050522/3143983 (товар № 1); 10005030/060522/3145397 (товар № 1); 10005030/130522/3148543 (товар № 1); 10005030/150622/3169593 (товар № 1); 10005030/200622/3172813 (товар № 1); 10005030/200622/3173065 (товар № 1); 10005030/200622/3173151 (товар № 1); 10005030/230622/3175504 (товар № 1); 10005030/230622/3175554 (товар № 1); 10323010/270622/3096352 (товар № 1); 10005030/290622/3180673 (товар № 1); 10005030/110822/3215866 (товар № 1); 10005030/150822/3218262 (товар № 1); 10005030/170822/3221166 (товар № 1); 10005030/180822/3221498 (товар № 1, 2); 10005030/220822/3224061 (товар № 1); 10005030/220822/3224096 (товар № 1); 10323010/240822/3128967 (товар № 1); 10005030/300822/3232743 (товар № 1); 10005030/310822/3233749 (товар № 1);

10009100/020922/3102494 (товар № 2); 10005030/070922/3240514 (товар № 1); 10005030/130922/3246114 (товар № 1); 10005030/140922/3246937 (товар № 1); 10005030/140922/3247152 (товар № 1, 2); 10009100/190922/3111741 (товар № 2); 10005030/200922/3252853 (товар № 1, 2, 3); 10005030/260922/3258769 (товар № 1); 10005030/280922/3261067 (товар № 1); 10005030/280922/3261206 (товар № 1); 10009100/280922/3117812 (товар № 1, 3, 4); 10009100/101022/3124845 (товар № 1, 2, 3); 10005030/111022/3274929 (товар № 1, 2); 10009100/111022/3125661 (товар № 1, 2, 3, 4); 10009100/111022/3125721 (товар № 1); 10009100/121022/3126291 (товар № 1, 2, 3, 4); 10009100/171022/3128785 (товар № 1, 2, 3, 4); 10009100/031122/3140047 (товар № 2); 10009100/141122/3146056 (товар № 2); 10009100/141122/3146325 (товар № 2); 10323010/141122/3167361 (товар № 1,2); 10009100/151122/3147007 (товар № 2); 10009100/191222/3169293 (товар № 2); 10323010/191222/3179206 (товар № 1); 10323010/191222/3179320 (товар № 1); 10323010/191222/3179449 (товар № 1); 10323010/191222/3179699 (товар № 1); 10005030/060422/3129646 (товар № 1); 10323010/120123/3002223 (товар № 1); 10323010/120123/3002204 (товар № 1); 10323010/120123/3002251 (товар № 1); 10323010/010223/3008652 (товар № 1); 10323010/010223/3008627 (товар № 1); 10323010/200223/3014105 (товар № 1); 10323010/200223/3014217 (товар № 1); 10323010/200223/3014127 (товар № 1); 10323010/200223/3013987 (товар № 1); 10323010/200223/3014033 (товар № 1), являются частями электронных систем доставки никотина - атомайзерами, испарителями, картриджами (имеющие в составе испарители); в то же время атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители) являются основными функциональными компонентами (элементами) электронной системы доставки никотина и выполняют главную функцию - преобразованию жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости, согласно определениям, установленным подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пункта 1 статьи 193 НК РФ, в целях признания товаров подакцизными, то есть подлежат налогообложению акцизом по ставкам: с 01.01.2021 по 31.12.2021 в размере 60 руб. за 1 штуку; с 01.01.2022 по 31.12.2022 в размере 62 руб. за 1 штуку; с 01.01.2023 по 28.02.2023 включительно в размере 64 руб. за 1 штуку.

Таким образом, в ходе камеральной таможенной проверки выявлены факты неприменения ООО «Универсал-Юг» при таможенном декларировании проверяемых товаров акциза, что повлекло за собой неполную неуплату таможенных платежей. По предварительным расчетам сумма платежей, подлежащая доначислению и уплате в результате внесения изменений в ДТ, составит 115 778 380 руб. (без учета пени).

На основании акта камеральной таможенной проверки таможней приняты решения 27.09.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ № 10009100/041021/0152558, после выпуска товаров, от 02.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/130522/3148543, 10323010/010223/3008652, 10323010/120123/3002251, 10005030/260922/3258769, 10323010/191222/3179449, после выпуска товаров, от 03.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/060422/3129664, 10005030/060522/3145397, 10005030/150622/3169593, 10005030/200622/3172813, 10005030/200622/3173065, 10005030/110822/3215866, 10005030/170822/3221166, 10005030/220822/3224096, 10005030/140922/3246937, 10005030/140922/3247152, 10009100/121022/3126291, 10009100/171022/3128785, 10009100/031122/3140047, 10323010/191222/3179206, 10323010/191222/3179320, 10323010/200223/3014127, 10323010/200223/3014033, после выпуска товаров, от 04.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10323010/120123/3002204, 10005030/060422/3129646, 10009100/111022/3125661, после выпуска товаров, от 05.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10005030/050522/3143969, 10005030/140422/3133496, 10009100/180222/3023807, 10009100/111022/3125721, 10009100/131221/3007925, 10009100/160222/3022307, 10009100/180222/3023803, 10323010/120123/3002223, 10005030/050522/3143983, после выпуска товаров, от 06.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/210322/3121948, 10323010/200223/3014217, 10009100/191222/3169293, 10009100/280922/3117812, после выпуска товаров, от 09.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 1009100/080921/0137153, 10323010/141122/3167361, 10323010/200223/3013987, 10009100/041021/0152500, 10005030/210322/3121938, после выпуска товаров, от 10.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10005030/210322/3121935, 10323010/200223/3014105, 10005030/180822/3221498, 10005030/230622/3175554, 10005030/220822/3224061, 10005030/290622/3180673, 10005030/200622/3173151, 10009100/101022/3124845, 10005030/230622/3175504, 10005030/280922/3261067, после выпуска товаров, от 11.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/150822/3218262, 10323010/240822/3128967, 10009100/190922/3111741, 10009100/151122/3147007, 10323010/010223/3008627, 10005030/280922/3261206, после выпуска товаров, от 12.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10009100/010322/3030154, 10005030/300822/3232743, 10009100/1210222/3025137, 10009100/180821/0125617, 10009100/210222/3025146, 10005030/310122/3052454, 10009100/041021/0152507, 10009100/060122/3000640, 10005030/200922/3252853, 10009100/291121/0188558, после выпуска товаров, от 13.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10005030/130922/3246114, после выпуска товаров, от 17.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

ДТ №№ 10323010/191222/3179699, 10009100/141122/3146325, 10009100/141122/3146056, 10005030/111022/3274929, 10009100/020922/3102494, 10323010/270622/3096352, 10009100/130422/3045709, 10009100/180222/3023805, 10009100/160222/3022283, после выпуска товаров.

Не согласившись с вышеуказанными решениями от 27.09.2023, от 02.10.2023, от 03.10.2023, от 04.10.2023, от 05.10.2023, от 06.10.2023, от 09.10.2023, от 09.10.2023, от 10.10.2023, от 11.10.2023, от 12.10.2023, от 13.10.2023, от 17.10.2023 (всего 80 решений), считая их незаконными, общество 20.12.2023 обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Как утверждает заявитель, указанные решения Хабаровской таможни вынесены с нарушением норм таможенного законодательства и ущемляют права и законные интересы декларанта. По мнению общества, выводы камеральной таможенной проверки, проведенной Хабаровской таможней, противоречат ТН ВЭД ЕАЭС и Основным правилам интерпретации ТН ВЭД, поскольку классификация ввезенных товаров по коду

8543 90 000 0 ТН ВЭД исключает возможность их отнесения к электронными системами доставки никотина, имеющим иной код ТН ВЭД (8543 40 000 0); сделанные таможенным органом выводы противоречат нормам налогового законодательства в части начисления и взимания акциза, а примененные Хабаровской таможней при проведении камеральной таможенной проверки письма Минфина России и ФТС России нормативными правовыми актами не являются; возможность взимания акциза в отношении частей электронных систем доставки никотина нормами налогового законодательства не предусматривается; ввезенные сменные картриджи, атомайзеры и иные комплектующие детали являются компонентами (составными частями) ЭСДН как единого устройства и не могут рассматриваться как отдельные товары вне зависимости от выполняемой каждым элементом в едином устройстве определенной функции; письмо ФТС России от 29.12.2021 № 05-83/78538 «О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета» и письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 № 03-13-07/103721 не являются нормативно-правовыми актами, в связи с чем

не могут быть положены в основу выводов камеральной таможенной проверки, проведенной Хабаровской таможней. Декларант утверждает, что результаты проведенных таможенных экспертиз не доказывают тот факт, что ввезенные обществом товары являются «электронными системами доставки никотина без аккумулятора и жидкости»; указанное подтверждает заключение экспертов от 18.10.2023 № 0480500397 экспертного учреждения «Донэкспертиза», составленное по итогам рецензирования заключений таможенного эксперта. Заявитель также в подтверждение своих доводов представляет заключение экспертов ООО «Центр независимой экспертизы «АСПЕКТ» от 25.10.2023

№ 2317/23-НЭ, согласно выводам которого спорные товары не являются электронными системами доставки никотина, не являются устройствами для генерации пара, а являются расходными (заменяемыми) деталями для ЭСДН и могут использоваться только в составе ЭСДН. Общество отмечает, что Хабаровская таможня в акте от 16.08.2023 ссылается на информацию об устройстве и принципе действия частей ЭСДН (клиромайзеров, картомайзеров, атомайзеров, испарителей), находящуюся в общем доступе в сети Интернет, но технические документы, представленные обществом при декларировании товара и в ходе камеральной таможенной проверки, не учтены и не проанализированы; в сменных частях ЭСДН отсутствует функция подачи пара при осуществлении вдоха пользователем; только цельное устройство (включающее все составные части) может осуществлять функцию доставки никотина; спорные товары не содержат в своем составе электронных компонентов и не являются электронными устройствами. Как утверждает декларант, правовая позиция общества подтверждается письмами производителей ввезенных товаров, имеющимися в распоряжении таможенного органа до вынесения оспариваемых решений, в которых сформулированы следующие выводы: электронная система доставки никотина состоит из электронных компонентов (микросхемы, датчики, кнопки, платы, аккумулятор); испарители, картриджи и атомайзеры не содержат в своем составе электронные компоненты; испарители, картриджи и атомайзеры являются отдельными частями, из которых невозможно собрать функционирующую ЭСДН. Также общество отмечает, что ввиду изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.01.2023 № 1-ФЗ, с 1 марта 2023 года на сами электронные системы акциз больше не распространяется, данные изменения предусматривают улучшение положения налогоплательщика. Дополнительно общество считает нужным указать, что стоимость рассматриваемых товаров (сменных частей) в десятки раз ниже стоимости самого устройства ЭСДН, а размер доначисленного акциза с дополнительно уплачиваемым НДС на этот акциз соизмерим с полной стоимостью большинства позиций спорных товаров. В подтверждение своих доводов общество, в числе прочего, ссылается на Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.01.2024 № Ф03-5568/2023 по

делу № А73-2190/2023.

Возражения Хабаровской таможни сводятся к суждениям о законности и обоснованности оспариваемых суждений; в подтверждение своей правовой позиции таможенный орган ссылается, в том числе, на Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.12.2022 № Ф03-6074/2022 по делу № А51-5246/2022.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доказательства, представленные в материалы дела, тщательно изучив доводы сторон, суд, исходя из конкретных фактических обстоятельств настоящего спора, не усматривает оснований для удовлетворения заявленных обществом требований ввиду следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1

статьи 106 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).

В силу подпункта 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки таможенными органами, в числе прочих, может проверяться достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 4 статьи 332 ТК ЕАЭС).

В части 1 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) указано, что результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа.

На основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Кодексом Союза и (или) статьей 218 настоящего Федерального закона,

за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка (часть 28 статьи 237 Закона № 289-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС определено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

Согласно пункту 3 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 (далее – Положение № 42), при проведении контроля таможенной стоимости товаров используется имеющаяся в распоряжении таможенного органа информация, в максимально возможной степени сопоставимая с имеющимися в отношении ввозимых товаров сведениями, включая сведения об условиях и обстоятельствах рассматриваемой сделки, физических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров.

Информация, указанная в пункте 3 настоящего Положения, может быть получена таможенным органом в том числе от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Евразийского экономического союза (далее соответственно - государства-члены, Союз) в третьих странах, от государственных органов государств-членов, от организаций, включая профессиональные объединения (ассоциации), транспортные и страховые компании, поставщиков и производителей ввозимых, идентичных, однородных товаров, любым не запрещенным законодательством государств-членов способом, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 4 Положения № 42).

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 2, подпункту 4 пункта 1

статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС - таможенным органом (пункт 1 статьи 52 ТК ЕАЭС).

В абзаце 1 пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС указано, что для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры, а именно при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону,

акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ.

С 01 января 2020 года в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина (далее – ЭСДН), устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях главы 22 НК РФ устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

В силу указанной правовой нормы обязательство по уплате акциза определено для всех видов ЭСДН без разграничения на одноразовые или многоразовые.

Налоговая ставка акциза в отношении заказанных подакцизных товаров установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ и составляет с 01 января 2021 года по

31 декабря 2021 года включительно 60 руб. за 1 штуку, с 01 января 2022 года по 31 декабря 2022 года включительно 62 руб. за 1 штуку, с 01 января 2023 года по 28 февраля 2023 года включительно 64 руб. за 1 штуку.

По существу критерием для отнесения/неотнесения товаров к подакцизным в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181, подпунктом 1 пункта 1

статьи 185 НК РФ является их наименование и выполняемая функция.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, подпунктом 29 пункта 15 Порядка заполнения декларации на товары и формы декларации на товары, утверждённого Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, в графе 31 ДТ указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Как уже указывалось выше, согласно пункту 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с ТК ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 310 ТК ЕАЭС определено, что таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных

ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

В соответствии с абзацем 8 статьи 322 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют такую форму таможенного контроля, как таможенная проверка.

Пунктом 2 статьи 331 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 335 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров.

Согласно пункту 1 статьи 340 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы вправе запрашивать, а в случаях, установленных ТК ЕАЭС, - требовать от декларанта, перевозчика, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, и иных лиц представления документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Универсал-Юг» в таможенный орган поданы ДТ №№ 10009100/180821/0125617 (товар № 2), 10009100/080921/0137153

(товар № 2), 10009100/041021/0152500 (товар № 2), 10009100/041021/0152507 (товар № 1), 10009100/041021/0152558 (товар № 2), 10009100/291121/0188558 (товар № 1), 10009100/131221/3007925 (товар № 2), 10009100/060122/3000640 (товар № 2), 10005030/310122/3052454 (товар № 1), 10009100/160222/3022283 (товар № 2), 10009100/160222/3022307 (товар № 2), 10009100/180222/3023799 (товар № 1), 10009100/180222/3023803 (товар № 2), 10009100/180222/3023805 (товар № 2), 10009100/180222/3023807 (товар № 2), 10009100/180222/3023815 (товар № 2), 10009100/210222/3025137 (товар № 1), 10009100/210222/3025146 (товар № 2), 10009100/010322/3030154 (товар № 2), 10005030/210322/3121935 (товар № 1), 10005030/210322/3121948 (товар № 1), 10005030/210322/3121938 (товар № 1), 10005030/060422/3129664 (товар № 1), 10009100/130422/3045709 (товар № 1), 10005030/140422/3133496 (товар № 1), 10005030/050522/3143969 (товар № 1), 10005030/050522/3143983 (товар № 1), 10005030/060522/3145397 (товар № 1), 10005030/130522/3148543 (товар № 1), 10005030/150622/3169593 (товар № 1), 10005030/200622/3172813 (товар № 1), 10005030/200622/3173065 (товар № 1), 10005030/200622/3173151 (товар № 1), 10005030/230622/3175504 (товар № 1), 10005030/230622/3175554 (товар № 1), 10323010/270622/3096352 (товар № 1), 10005030/290622/3180673 (товар № 1), 10005030/110822/3215866 (товар № 1), 10005030/150822/3218262 (товар № 1), 10005030/170822/3221166 (товар № 1), 10005030/180822/3221498 (товар № 1, 2), 10005030/220822/3224061 (товар № 1), 10005030/220822/3224096 (товар № 1), 10323010/240822/3128967 (товар № 1), 10005030/300822/3232743 (товар № 1), 10005030/310822/3233749 (товар № 1), 10009100/020922/3102494 (товар № 2), 10005030/070922/3240514 (товар № 1), 10005030/130922/3246114 (товар № 1), 10005030/140922/3246937 (товар № 1), 10005030/140922/3247152 (товар № 1, 2), 10009100/190922/3111741 (товар № 2), 10005030/200922/3252853 (товар № 1, 2, 3), 10005030/260922/3258769 (товар

№ 1), 10005030/280922/3261067 (товар № 1), 10005030/280922/3261206 (товар № 1), 10009100/280922/3117812 (товар № 1, 3, 4), 10009100/101022/3124845 (товар № 1, 2, 3), 10005030/111022/3274929 (товар № 1, 2), 10009100/111022/3125661 (товар № 1, 2, 3, 4), 10009100/111022/3125721 (товар № 1), 10009100/121022/3126291 (товар № 1, 2, 3, 4), 10009100/171022/3128785 (товар № 1, 2, 3, 4), 10009100/031122/3140047 (товар № 2), 10009100/141122/3146056 (товар № 2), 10009100/141122/3146325 (товар № 2), 10323010/141122/3167361 (товар № 1,2), 10009100/151122/3147007 (товар № 2), 10009100/191222/3169293 (товар № 2), 10323010/191222/3179206 (товар № 1), 10323010/191222/3179320 (товар № 1), 10323010/191222/3179449 (товар № 1), 10323010/191222/3179699 (товар № 1), 10005030/060422/3129646 (товар № 1), 10323010/120123/3002223 (товар № 1), 10323010/120123/3002204 (товар № 1),

10323010/120123/3002251 (товар № 1), 10323010/010223/3008652 (товар № 1), 10323010/010223/3008627 (товар № 1), 10323010/200223/3014105 (товар № 1), 10323010/200223/3014217 (товар № 1), 10323010/200223/3014127 (товар № 1), 10323010/200223/3013987 (товар № 1), 10323010/200223/3014033 (товар № 1), в которых под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» заявлены товары «части электронных систем доставки никотина» общим количеством 1 951 049 шт., код товара 8543 90 000 0 в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС).

Названные товары поставлены в адрес ООО «Универсал-Юг» в рамках исполнения внешнеторговых контрактов от 26 апреля 2021 года № 210426-1 (заключенного с SMOANT CO. LIMITED), от 23 июня 2021 года № 210623-1 (заключенного с HENZHEN WOODY VAPES TECHNOLOGY CO., LTD), от 24 июня 2021 года № 210624-1 (заключенного с GEEKVAPE TECHNOLOGY CO., LIMITED), от 21 октября 2021 года

№ 211022-1 (заключенного с RINCOE TECHNOLOGY COMPANY LTD), от 14 апреля 2021 года № 220414-1 (заключенного с SHENZHEN SMOANT TECHNOLOGY СО, LTD), от 19 апреля 2022 года № 220419-1 (заключенного с NEVOKS TECHNOLOGY СО, LIMITED), от 23 мая 2022 года № 220523-1 (заключенного с ELEGO OPERATION COMPANY LIMITED), от 20 июня 2022 года № 220620-1 (заключенного с SHEN ZHEN HELLVАРЕ TECHNOLOGY COMPANY LIMITED), от 04 июля 2022 года № 220704-1 (заключенного с Shen Zhen Better Supply Chain Service Co, Ltd), от 05 июля 2022 года

№ 220705-1 (заключенного с Dongguan Cloupor Atomization Technology Co., Ltd), от 22 ноября 2022 года № 221122-1 (заключённого с Guangdong Qisitech CO., LTD), от 02 декабря 2022 года № 221202-1 (заключенного с SMOORE TECHNOLOGY LIMITED), от 03 декабря 2022 года № 221203-1 (заключенного с ONGGUAN CLOUPOR ATOMIZATION TECHNOLOGY CO. LTD), от 20 апреля 2021 года № VP-004 (заключенного с EAVEN GIFTS INTERNATIONAL LIMITED), от 02 июня 2021 года

№ БН заключенного с SHENZHEN SMOORE TECHNOLOGY LIMITED).

В период с 22 марта 2023 года по 16 августа 2023 года таможенным органом проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных ООО «Универсал-Юг» в вышеуказанных ДТ, и (или) содержащихся в документах, подтверждающих заявленные в них сведения, в части исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей.

Уведомлением от 22 марта 2023 года № 31-01-14/04607 ООО «Универсал-Юг» извещено о проведении камеральной таможенной проверки с разъяснением прав и обязанностей проверяемого лица при проведении таможенной проверки.

В целях проверки сведений, заявленных при таможенном декларировании, таможенным органом в адрес ООО «Универсал-Юг» направлены требования о предоставлении документов и сведений от 29 марта 2023 года № 31-01-14/04965 (в том числе, копий внешнеторговых контрактов с дополнениями, соглашениями, приложениями, спецификациями, инвойсами на поставку товаров, задекларированных в спорных ДТ, сведений и документов, содержащих описание, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемых товаров (техническая документация, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталог изготовителя и т.д.), сведений о комплектации проверяемых товаров с приложением подтверждающих документов, фотографий, изображений внешнего вида проверяемых товаров (с разных сторон), индивидуальных упаковок товаров (со всех сторон), информации об остатках проверяемых товаров), от 25 мая 2023 года № 31-01-14/08147 (сведений и документов, содержащих описание, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемых товаров (техническая документация, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталог изготовителя и т.д.), по запрашиваемым маркам и моделям), от

18 июля 2023 года № 31-01-14/11672 (в том числе, технической документации, инструкции по применению, руководства по эксплуатации, инструкции по технике безопасности, гарантии качества, каталога изготовителя и т.д.), по запрашиваемым маркам и моделям).

Хабаровской таможней, в результате анализа документов, представленных

ООО «Универсал-Юг» при таможенном декларировании рассматриваемых товаров и в ходе проведения камеральной таможенной проверки, а также иных документов и сведений, полученных таможенным органом, по убеждению суда, верно установлено следующее.

Электронная система доставки никотина (ЭСДН) представляет собой электронное устройство, используемое для вдыхания аэрозоля, получаемого вследствие нагревания жидкости. ЭСДН являются общим понятием, в том числе, для электронных испарителей, электронных генераторов пара и иных устройств, соответствующих описанию. Испаритель, размещенный в баке, состоит, в свою очередь, из корпуса и размещенных на нем фитиля и спирали. Фитиль со спиралью находятся внутри испарительной камеры, имеющей несколько отверстий. Боковые отверстия, в которые продевается фитиль, выходят непосредственно в бак с жидкостью. В результате жидкость капиллярным методом подаётся к фитилю. Нижнее отверстие испарительной камеры, прямо под спиралью, предназначено для подачи воздуха к спирали, а верхнее отверстие, через которое уходит пар, обычно переходит в воздуховод и дальше в мундштук, через который человек и делает затяжку. На спираль подаётся напряжение, она начинает разогреваться. Так как внутри неё находится фитиль, пропитанный жидкостью, эта жидкость начинает испаряться, охлаждая спираль. В результате затяжки возникает разряжение воздуха и воздух начинает поступать в испарительную камеру снизу, дует сразу на спираль, так же дополнительно её охлаждая, смешивается с паром в испарительной камере и уходит через центральный воздуховод на мундштук, дальше в ротовую полость и лёгкие парильщика.

Как мотивированно установлено таможенным органом, и, по существу, не опровергнуто заявителем, испарители, клиромайзеры, картриджи являются основными функциональными компонентами ЭДСН, поскольку выполняют функцию преобразования жидкости в пар; в составе ЭСДН присутствуют испаритель, атомайзер, картридж, в которых происходит преобразование жидкости в пар; иные элементы, в которых может происходить процесс преобразования жидкости в пар, в ЭСДН отсутствуют.

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.12.2022

№ Ф03-6074/2022 по делу № А51-5246/2022 непосредственно сделан вывод о том, что на основании принципа работы клиромайзеры, картомайзеры, атомайзеры, испарители представляют собой электронную систему доставки никотина, предназначенную для преобразования никотинсодержащей жидкости в пар, вдыхаемый потребителем, то есть фактически испарители, атомайзеры, картриджи с ипарителем, выполняющие функцию преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, удовлетворяют определению ЭСДН, установленному подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом проанализированы результаты проведенного таможенного досмотра товаров, задекларированных ООО «Универсал-Юг» в ДТ №№ 10005030/050522/3143983, 10005030/220822/3224061, 10005030/220822/3224096, 10005030/310822/3233749, 10009100/031122/3140047, 10005030/060422/3129646, а также таможенной экспертизы, проведенной в отношении товаров, задекларированных им в

ДТ №№ 10500030/111022/3274929, 10005030/280922/3261206, 10005030/280922/3261067, 10005030/200922/3252853, 10005030/260922/3258769.

В частности, в результате проведения таможенного досмотра товаров, задекларированных в ДТ №№ 10005030/050522/3143983, 10005030/220822/3224061, 10005030/220822/3224096, 10005030/310822/3233749, 10009100/031122/3140047,

10005030/060422/3129646, установлено, что ввезенные товары представляют собой «части электронных систем - изделия из металла цилиндрической формы», «атомайзер для электронного парогенератора», «сменные картриджи и сменные испарители», упакованы в металло-полимерную упаковку и в картонную коробку (акты таможенных досмотров от 24 августа 2022 года № 10001020/240822/104859, от 02 сентября 2022 года

№ 10005020/020922/114163, от 08 апреля 2022 года № 10005020/080422/106563, от 09 ноября 2022 года № 10005020/091122/118908, от 25 августа 2022 года

№ 10001020/250822/104934, от 05 мая 2022 года № 10005020/060522/107358).

В результате проведения таможенной экспертизы в отношении товаров, задекларированных в ДТ №№ 10500030/111022/3274929, 10005030/280922/3261206, 10005030/280922/3261067, 10005030/200922/3252853, 10005030/260922/3258769 (заключения таможенных экспертов от 11 ноября 2022 года № 12404006/0022209,

от 28 октября 2022 года № 12403004/0021507, от 27 октября 2022 года

№ 12403004/0021420, от 27 октября 2022 года № 12403004/0021425, от 02 декабря

2022 года № 12411004/0020950), установлено, что представленные к исследованию образцы являются:

сменными испарителями и конструктивно состоят из нагревательного элемента, соединенного с контактной группой, обернутого материалом белого цвета, размещенным в полом корпусе цилиндрической формы, изготовленным из металла с отверстиями по бокам; образцы предназначены для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем; жидкость в представленных образцах отсутствует;

картриджами для ЭСДН, предназначенными для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем; в конструкции выделены основные составные части: бак (емкость, изготовленная из прозрачного полимерного материала, наружная поверхность имеет специфические углубления, что позволяет использовать бак в качестве мундштука), контактная группа (размещенная на основании бака, при помощи которой осуществляется соединение), необслуживаемый испаритель (состоящий из нагревательного элемента соединенного с контактной группой, обернутого материалом белого цвета, размещенным в полом корпусе цилиндрической формы, изготовленным из металла с отверстиями по бокам).

Согласно представленному обществом по запросам и при декларировании техническому описанию ввезенных товаров, таможенным органом в ходе проведения камеральной таможенной проверки установлено и не опровергнуто декларантом, что:

испарители состоят из спирали, хлопковой ваты (которая пропитывается жидкостью для ЭСДН при заправке картриджа) и металлического защитного корпуса; при активации ЭСДН спираль нагревается и испаряет жидкость для ЭСДН с ваты; основными характеристиками испарителей являются сопротивление спирали в испарителе (0.2, 0.3, 0.4 и т.д.), материал корпуса (металл, нержавеющая сталь), материал фитиля (хлопок), тип затяжки (тугая (MLT) или свободная (DL)), нагревательный элемент (спираль (COIL) или сетка (MESH)) и т.д.; есть испарители, которые составляют исключения - в них отсутствует спираль и хлопок, в таких случаях пользователь самостоятельно устанавливает нужную ему спираль и продевает хлопок перед установкой в картридже ЭСДН;

картриджи состоят из пластикового корпуса, являющегося резервуаром для жидкости для ЭСДН и испарителя, состоящего из спирали, ваты и металлического защитного корпуса; при активации устройства спираль нагревается и испаряет жидкость для ЭСДН в пар; основными характеристиками картриджей являются сопротивление спирали испарителя (0.2, 0.3, 0.4 и т.д.) (при наличии испарителя в картридже), объем картриджа (2 ml, 3 ml, 6 ml), цвет, материал корпуса;

основными характеристиками атомайзеров являются тип испарителя, сопротивление спирали испарителя (0.2, 0.3, 0.4 и т.д.), тип коннектора, тип обдува.

Изучив сведения о технических характеристиках, описании товаров, а также по результатам фактического таможенного контроля Хабаровская таможня констатировала, что товары, задекларированные в ДТ №№ 10009100/180821/0125617 (товар № 2), 10009100/080921/0137153 (товар № 2), 10009100/041021/0152500 (товар № 2), 10009100/041021/0152507 (товар № 1), 10009100/041021/0152558 (товар № 2), 10009100/291121/0188558 (товар № 1), 10009100/131221/3007925 (товар № 2), 10009100/060122/3000640 (товар № 2), 10005030/310122/3052454 (товар № 1), 10009100/160222/3022283 (товар № 2), 10009100/160222/3022307 (товар № 2), 10009100/180222/3023799 (товар № 1), 10009100/180222/3023803 (товар № 2), 10009100/180222/3023805 (товар № 2), 10009100/180222/3023807 (товар № 2), 10009100/180222/3023815 (товар № 2), 10009100/210222/3025137 (товар № 1), 10009100/210222/3025146 (товар № 2), 10009100/010322/3030154 (товар № 2), 10005030/210322/3121935 (товар № 1), 10005030/210322/3121948 (товар № 1), 10005030/210322/3121938 (товар № 1), 10005030/060422/3129664 (товар № 1), 10009100/130422/3045709 (товар № 1), 10005030/140422/3133496 (товар № 1), 10005030/050522/3143969 (товар № 1), 10005030/050522/3143983 (товар № 1), 10005030/060522/3145397 (товар № 1), 10005030/130522/3148543 (товар № 1), 10005030/150622/3169593 (товар № 1), 10005030/200622/3172813 (товар № 1), 10005030/200622/3173065 (товар № 1), 10005030/200622/3173151 (товар № 1), 10005030/230622/3175504 (товар № 1), 10005030/230622/3175554 (товар № 1), 10323010/270622/3096352 (товар № 1), 10005030/290622/3180673 (товар № 1), 10005030/110822/3215866 (товар № 1), 10005030/150822/3218262 (товар № 1), 10005030/170822/3221166 (товар № 1), 10005030/180822/3221498 (товар № 1, 2), 10005030/220822/3224061 (товар № 1), 10005030/220822/3224096 (товар № 1), 10323010/240822/3128967 (товар № 1), 10005030/300822/3232743 (товар № 1), 10005030/310822/3233749 (товар № 1), 10009100/020922/3102494 (товар № 2), 10005030/070922/3240514 (товар № 1), 10005030/130922/3246114 (товар № 1), 10005030/140922/3246937 (товар № 1), 10005030/140922/3247152 (товар № 1, 2), 10009100/190922/3111741 (товар № 2), 10005030/200922/3252853 (товар № 1, 2, 3), 10005030/260922/3258769 (товар № 1), 10005030/280922/3261067 (товар № 1), 10005030/280922/3261206 (товар № 1), 10009100/280922/3117812 (товар № 1, 3, 4), 10009100/101022/3124845 (товар № 1, 2, 3), 10005030/111022/3274929 (товар № 1, 2), 10009100/111022/3125661 (товар № 1, 2, 3, 4), 10009100/111022/3125721 (товар № 1), 10009100/121022/3126291 (товар № 1, 2, 3, 4), 10009100/171022/3128785 (товар

№ 1, 2, 3, 4), 10009100/031122/3140047 (товар № 2), 10009100/141122/3146056 (товар № 2), 10009100/141122/3146325 (товар № 2), 10323010/141122/3167361 (товар № 1,2), 10009100/151122/3147007 (товар № 2), 10009100/191222/3169293 (товар № 2), 10323010/191222/3179206 (товар № 1), 10323010/191222/3179320 (товар № 1), 10323010/191222/3179449 (товар № 1), 10323010/191222/3179699 (товар № 1), 10005030/060422/3129646 (товар № 1), 10323010/120123/3002223 (товар № 1), 10323010/120123/3002204 (товар № 1), 10323010/120123/3002251 (товар № 1), 10323010/010223/3008652 (товар № 1), 10323010/010223/3008627 (товар № 1), 10323010/200223/3014105 (товар № 1), 10323010/200223/3014217 (товар № 1), 10323010/200223/3014127 (товар № 1), 10323010/200223/3013987 (товар № 1), 10323010/200223/3014033 (товар № 1), являются частями ЭСДН - атомайзерами, испарителями, картриджами (имеющими в составе испарители); данный вывод таможенного органа по существу декларантом под сомнение не ставится, а, напротив, подтверждается.

В свою очередь, поскольку указанные части ЭСДН являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН и выполняют главную функцию по преобразованию жидкости в пар, Хабаровская таможня, по убеждению суда, пришла к верным выводам о том, что обозначенные выше товары, ввезенные обществом,

фактически представляют собой ЭСДН без аккумулятора и жидкости, вследствие чего попадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1

статьи 193 НК РФ и подлежат обложению акцизом.

При этом суждения Хабаровской таможни полностью согласуются с правовой позицией Арбитражного суда Дальневосточного округа, изложенной в Постановлении от 20.12.2022 № Ф03-6074/2022 по делу № А51-5246/2022 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2023 № 303-ЭС23-3527 отказано в передаче дела

№ А51-5246/2022 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.); в данном судебном акте также сделан вывод о том, что код

ТН ВЭД ЕАЭС товара не имеет значения при налогообложении акцизом.

Как утверждает заявитель, возможность взимания акциза в отношении частей ЭСДН не предусмотрена нормами налогового законодательства.

Суд, исходя из фактических обстоятельств настоящего спора, основанных на функциональных особенностях ввезенного товара, критически оценивает данный довод общества.

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются ЭСДН, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. Из буквального толкования указанной нормы следует, что к подакцизным товарам отнесены как непосредственно ЭСДН, так и приравненные к ним электронные устройства, преобразующие жидкость для ЭСДН в пар.

Указанное в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ нормативное определение ЭСДН соответствует определению, данному в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17 апреля 2018 года № 201-ст (далее – ГОСТ Р 58109-2018), согласно которому ЭСДН представляют собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

В соответствии с пунктом А.1 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

ГОСТ Р 58109-2018 определяет, что основной функцией ЭСДН является преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар).

Для нагревания жидкости для ЭСДН и преобразования ее в пар используется электрическая энергия, которая попадает в компоненты с аккумуляторной батареи.

Учитывая, что в процессе преобразования жидкости участвует энергия, компоненты, предназначенные для испарения жидкости для ЭСДН, являются электронными.

Таким образом, таможенный орган пришел к правильному выводу о том, что подпункт 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ включает в себя не только готовую ЭСДН в сборе, а также ее отдельные компоненты (части), выполняющие функцию преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Для целей налогообложения акцизом значение имеет именно выполняемая товаром функция по преобразованию жидкости в пар, при этом товар может представлять собой как единое устройство, так и являться частью ЭСДН, выполняющей основную функцию.

ЭСДН состоит из различных компонентов, деталей, при этом не каждая деталь подлежит обложению акцизом, а единое устройство (комплект) компонентов и приспособлений или отдельные приспособления (компоненты), имеющие конструктивные

элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Ввезенный обществом товар (атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители)), в свою очередь, фактически выполняет основную функцию ЭСДН, связанную с преобразованием жидкости в пар посредством ее нагрева; оснований для иных выводов суд, исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, не усматривает; в ЭСДН отсутствуют иные элементы, в которых мог бы происходить процесс преобразования жидкости в пар.

В данном случае, по убеждению суда, нельзя сделать вывод о том, что рассматриваемый товар (атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители)) лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар; по существу ввезенный товар, как полагает суд, в полной мере может быть отнесен к объекту обложения акцизом в смысле, содержащемся в пункте 15 части 1 статьи 181 НК РФ.

Позиция об обратном, по существу сводящаяся к тому, что акцизом должно облагаться ЭСДН только как цельное устройство, по мнению суда, может привести к необоснованному освобождению от уплаты акциза в случае ввоза ЭСДН по частям в разобранном виде, что, очевидно, недопустимо и нарушает как публичные интересы, так и интересы декларантов, добросовестно ввозящих ЭСДН в неразобранном виде.

В свою очередь, позиция Хабаровской таможни о необходимости обложения акцизом атомайзеров, испарителей, картриджей (имеющих в составе испарители) как частей ЭСДН, непосредственно участвующих в преобразовании жидкости в пар, представляется судом должным образом обоснованной и аргументированной.

Суждения Хабаровской таможни, вопреки доводам заявителя, не противоречат правовой позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.01.2024 № Ф03-5568/2023 по делу № А73-2190/2023; в названном судебном акте сформулированы выводы о том, что ввезенный декларантом товар является нагревательным элементом в виде спирали, размещаемым в баке электронного устройства нагрева табака, который является расходным элементом и лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар, что не позволяет отнести его к понятию «электронная система доставки никотина»; фактические обстоятельства названного дела № А73-2190/2023 (ввезены нагревательные элементы спирали) определенно отличны от настоящего дела (ввезены атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители)).

По мотивированным суждениям таможенного органа, ввезенные

ООО «Универсал-Юг» товары являются электронными устройствами для преобразования жидкости в пар, что подтверждается, в том числе, их классификацией в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2

статьи 281 ТК ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС предусмотрено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением

таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, - при таможенном декларировании припасов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и

актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров для таможенных целей осуществляется в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основании Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее — ОПИ), которые применяются последовательно, и только в случае невозможности применения ОНИ 1 применяются иные правила интерпретации.

В соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное.

В соответствии с ОНИ 6 ТН ВЭД ЕАЭС для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Пунктом 3 статьи 84 ТК ЕАЭС установлено, что декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения.

В соответствии с пунктом 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Как подтверждается материалами дела, ООО «Универсал-Юг» в спорных ДТ задекларированы товары «части электронных систем доставки никотина» общим количеством 1 951 049 шт., код товара 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно тексту товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные.

Согласно примечанию 5 к разделу XVI ТН ВЭД ЕАЭС термин «машина» означает любую машину, оборудование, механизм, агрегат, установку, аппарат или устройство, входящее в товарные позиции группы 84 или 85.

Согласно пояснениям к товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются все виды электрического оборудования и аппаратуры, не попадающие в любую другую товарную позицию данной группы, не описанные более конкретно в какой-либо товарной позиции любой другой группы Номенклатуры и не исключенные примечанием к разделу XVI или к данной группе.

В частности, пунктом 11 пояснений к товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС определено, что в указанную товарную позицию, в том числе включены:

(1) устройства, обычно известные как «электронные сигареты», которые нагревают и испаряют жидкость или растворы субпозиции 2404 12 или 2404 19 с никотином или без никотина, вдыхаемые потребителем непосредственно; и

(2) другие аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства, такие как электрические системы нагревания табака (EHTS), ультразвуковые вибрационные устройства и т.д., которые генерируют аэрозоль из табачной продукции

(продукции субпозиции 2404 11) или прочей продукции, содержащей никотин или заменители табака или никотина (продукции субпозиции 2404 12 или 2404 19), предназначенный для вдыхания без горения.

Это электрически управляемые устройства, в работе которых не используется горение для получения аэрозоля, вдыхаемого потребителем непосредственно через мундштук. Они включают в себя специальные электрические или электронные компоненты, такие как нагревательный элемент (например, распылитель) или ультразвуковой вибратор и т.д., которые позволяют устройству генерировать аэрозоль из жидкости, раствора, геля, табачного штранга или другой продукции, предназначенной для использования в устройстве. Они могут быть похожи на курительные изделия различных форм (например, сигарету, сигару, трубку курительную или кальян), или они могут напоминать повседневные предметы, такие как пишущая ручка или USB-накопитель и т.д. Эти изделия предназначены для заправки или используются со сменными картриджами, табачными штрангами или аналогичными предметами.

При таких обстоятельствах, ООО «Универсал-Юг», классифицировавшим ввезенные товары в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, подтверждено, что ввезенные товары являются электронными компонентами, позволяющими ЭСДН генерировать аэрозоль из никотиновой жидкости.

Отсылка ООО «Универсал-Юг» на исключение с 1 марта 2023 года из перечня подакцизных товаров ЭСДН не имеет правового значения для целей рассмотрения настоящего дела, поскольку в силу положения пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено

ТК ЕАЭС.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Вместе с тем, действие Федерального закона от 27 января 2023 года № 1-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 1-ФЗ) в соответствии со статьей 2 Федерального закона № 1-ФЗ распространено на правоотношения, возникшие не ранее 1- го числа очередного налогового периода по акцизам, в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие до его вступления в силу (на момент ввоза товаров на территорию Евразийского экономического союза) по причине отсутствия прямого указания в тексте нормы, как того требуют положения пункта 4 статьи 5 НК РФ.

Вопреки доводам заявителя, при рассмотрении вопроса о налогообложении акцизом в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться описанием товаров, а не кодами ТН ВЭД ЕАЭС, перечень которых не является исчерпывающим, что и осуществлено Хабаровской таможней в ходе проведения камеральной таможенной проверки.

Суждения, изложенные в заключениях экспертов от 18 октября 2023 года № 0480500397, от 25 октября 2023 года № 2317/23-НЭ, представленных

ООО «Универсал-Юг», по убеждению суда, не опровергают должным образом выводы таможенного органа об обложении ввезенного товара акцизом.

Так, в заключении экспертов от 25 октября 2023 года № 2317/23-НЭ приведен список литературы и нормативно-методических источников, использованным в ходе исследования, в которых отсутствует НК РФ, содержащий в себе понятие ЭСДН, в связи с чем вопрос о соответствии спорных товаров определению ЭСДН, установленному подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, экспертами фактически не исследован.

В заключении экспертов от 25 октября 2023 года № 2317/23-НЭ сделан вывод об отсутствии нагревательного элемента в следующих марках и моделях ввезенных товаров: VAPORESSO LUXE XR POD (5 ML, RDL/MTL, STANDART); GEEKVAPE В 60 POD 5 ML 0,2 OHM/ 0,6 OHM; NEVOKS FEELIN POD 2.8 ML; NEVOKS FEELIN X POD 5 ML; NEVOKS PAGEE POD 2.2 ML/2.8 ML/ 5.0 ML.

Вместе с тем, данное суждение противоречит техническому описанию товаров, представленному непосредственно декларантом в ответ на требование таможенного органа (вх. от 31 июля 2023 г. № 11707).

Так, NEVOKS FEELIN POD 2.8 ML, NEVOKS FEELIN X POD 5 ML и NEVOKS PAGEE POD 2.2 ML/2.8 ML/ 5.0 ML картридж состоит из пластикового корпуса, являющегося резервуаром для жидкости для ЭСДН, испарителя, состоящего из спирали, ваты и металлического защитного корпуса, и электродов, которые при установке картриджа в устройство обеспечивают подачу тока от аккумулятора к спирали внутри испарителя. При активации устройства спираль нагревается и испаряет жидкость для ЭСДН. Также в данных документах указано сопротивление испарителей.

Согласно документам, представленным при декларировании ООО «Универсал-Юг» VAPORESSO LUXE XR POD (5 ML, RDL/MTL, STANDART), сменный картридж для ЭСДН VAPORESSO состоит из пластикового корпуса, являющегося резервуаром для жидкости для ЭСДН, испарителя, состоящего из спирали, ваты и металлического защитного корпуса, и электродов, которые при установке картриджа в устройство обеспечивают подачу тока от аккумулятора к спирали внутри испарителя. При активации устройства спираль нагревается и испаряет жидкость для ЭСДН. Технические характеристики, указанные в прилагаемой таблице говорят о том, что RDL имеет сопротивление 0,4/0,6 Ом, a MTL 0,8/1,2 Ом. Представленная при декларировании таблица с техническими характеристиками, и таблица, имеющаяся в распоряжении экспертов, имеют явные отличия в графе «сопротивления спирали испарителя».

Согласно документам, представленным при декларировании ООО «Универсал-Юг» GEEKVAPE В 60 POD 5 ML 0,2 OHM/ 0,6 OHM, сменный картридж для ЭСДН GEEKVAPE состоит из пластикового корпуса, являющегося резервуаром для жидкости для ЭСДН, испарителя, состоящего из спирали, ваты и металлического защитного корпуса, и электродов, которые при установке картриджа в устройство обеспечивают подачу тока от аккумулятора к спирали внутри испарителя. При активации устройства спираль нагревается и испаряет жидкость для ЭСДН. Технические характеристики, указанные в прилагаемой таблице говорят о том, что указанная модель имеет сопротивление спирали испарителя 0,2/0,6 Ом. Представленная при декларировании таблица с техническими характеристиками, и таблица, имеющаяся в распоряжении экспертов, имеют явные отличия в графе «сопротивления спирали испарителя».

Применительно к заключению экспертов от 16 февраля 2024 года № 0489900086 суд отмечает, что из содержания названного заключения экспертов в целом не усматривается то, в отношении какого объекта она проведена; на разрешение был поставлен абстрактный вопрос о том, является ли компонент электронного устройства (прибора/изделия), через который проходит электрический ток (энергия), также электронным устройством.

При таких обстоятельствах, выводы экспертов, по убеждению суда, не обоснованы и не опровергают позицию Хабаровской таможни об обоснованности взимания акцизов в отношении ввезенных ООО «Универсал-Юг» товаров – атомайзеров, испарителей, картриджей (имеющие в составе испарители), что согласуется с правовой позицией Арбитражного суда Дальневосточного округа, изложенной в Постановлении от 20.12.2022 № Ф03-6074/2022 по делу № А51-5246/2022.

Оснований полагать, что таможенным органом создана ситуация взимания акциза с одного устройства несколько раз, не имеется.

Так, в рамках камеральной таможенной проверки Хабаровской таможней установлены товары, наличие в которых нагревательного элемента, либо испарителя в составе картриджа на основании технической документации не подтверждено, а также товары, установить наличие либо отсутствие в которых нагревательного элемента не представилось возможным. Соответственно, решение о доначислении акцизов в отношении таких товаров Хабаровской таможней не принималось; акциз доначислен исключительно в отношении товаров (атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители)), удовлетворяющих определению ЭСДН, установленному подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Таким образом, исходя из функционального назначения, а также принципа работы ввезенных товаров, учитывая, что атомайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители) являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН, выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар, и, по существу, представляют собой ЭСДН без аккумулятора и жидкости, у таможенного органа, как выявил суд, имелись правовые основания для отнесения спорных товаров к подакцизным в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181, пунктом 1 статьи 193 НК РФ, в связи с чем оспариваемые решения от 27.09.2023, от 02.10.2023, от 03.10.2023, от 04.10.2023, от 05.10.2023, от 06.10.2023, от 09.10.2023, от 09.10.2023, от 10.10.2023, от 11.10.2023, от 12.10.2023, от 13.10.2023, от 17.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров являются законными; оснований для иных выводов суд, отклоняя доводы заявителя об обратном, не усматривает.

Принимая во внимание, что оспариваемые решения таможенного органа отвечают требованиям налогового и таможенного законодательства, и, как следствие, не нарушают прав и законных интересов заявителя, поскольку возлагают на него исключительно предусмотренные законом обязанности, с учетом части 3 статьи 201 АПК РФ в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 240 000 руб. (3 000 руб. * 80 оспариваемых решений) относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья В.А. Татаринов