Постановление от 15 ноября 2019 г. по делу № А56-37301/2019



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-37301/2019
15 ноября 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 ноября 2019 года

Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Зотеева Л.В.

при ведении протокола судебного заседания: Коршачек ЕО

при участии:

от истца (заявителя): Мешков АЭ – доверенность от 26/03/2019

от ответчика (должника): Луконникова МГ – доверенность орт 18/12/2018

рассмотрев по правилам суда первой инстанции в открытом судебном заседании заявление ООО "Ломбарды ЮС-585"

к ИФНС по Киришскому району Ленинградской области

об оспаривании постановления,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ломбарды ЮС-585» (далее – Общество, ООО «Ломбарды ЮС-585») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 15.03.2019 № 09/03-2019, которым Общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением суда от 03.06.2019 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с вынесенным по делу решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 03.06.2019 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Определением суда от 05.09.2019 апелляционный суд перешел к рассмотрению дела по правилам суда первой инстанции на основании части 6.1 статьи 268 АПК РФ, установив наличие оснований, предусмотренных пунктом 2 частью 4 статьи 270 АПК РФ, поскольку настоящее дело не могло быть рассмотрено арбитражным судом первой инстанции в порядке упрощенного производства.

При рассмотрении дела по правилам суда первой инстанции представитель Общества заявленные требования поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения требований возражал.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд установил, что Инспекцией проведена проверка соблюдения Обществом налогового законодательства РФ и применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки, снятие фискальных отчетов, порядка работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций.

По результатам проверки составлен протокол об административном правонарушении от 07.03.2019 №09/03-2019 и вынесено постановление от 15.03.2019 № 09/03-2019 о привлечении Общества к административной ответственности на основании статьи 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, апелляционный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что ООО "Ломбарды ЮС-585" (ИНН 7805550747, КПП 780601001) зарегистрировано Межрайонной ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу 12.04.2011, ОГРН 1117847134250, по адресу: 195279, Санкт-Петербург, пр-т Индустриальный, д. 27, лит. А, пом. 59Н, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу с 25.04.2018 в качестве плательщика общей системы налогообложения.

28.04.2015 Обществом по адресу: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, пр-т Героев, д.37, в ИФНС России по Киришскому району Ленинградской области поставлено на учет обособленное подразделение (далее - обособленное подразделение).

В ходе проверки Общества на предмет соблюдения требований Указания ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание ЦБ №3210-У) Инспекцией установлен факт нарушения порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившиеся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Инспекцией установлено, что у ООО "Ломбарды ЮС-585" отсутствует зарегистрированная в налоговых органах контрольно-кассовая техника. Наличные денежные расчеты по предоставлению и возврату займов осуществляются с применением залоговых билетов, являющихся бланками строгой отчетности, форма которых утверждена Приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н «Залоговый билет», форма по ОКУД 0790019 (далее - залоговый билет).

Для проведения проверки в адрес ООО "Ломбарды ЮС-585" выставлено Требование № 09/03-2019 от 04.02.2019 о представлении документов, установлен срок представления - до 08.02.2019.

Документы предоставлялись Обществом по телекоммуникационным каналам связи в период с 08.02.2019 по 21.02.2019. Первичные учетные документы (залоговые билеты), содержащие сведения о суммах и датах выдачи и возврата займов (процентов по займам) представлены частично.

Согласно представленным кассовым документам в период 01.12.2018 - 31.01.2019 в кассу обособленного подразделения поступила наличная денежная выручка в размере 1 448 618,74 руб.

Так, 15.01.2019 в кассу обособленного подразделения от товароведа Дюжевой И.Н. (приказ о приеме на работу № 170-п от 05.05.2015) согласно приходному кассовому ордеру № И7000024 поступили денежные средства в виде возврата процентных займов в размере 26 542,83 руб., и согласно приходному кассовому ордеру № И7000023 денежные средства в размере 2 411,01 руб. в виде процентов за пользование процентными займами.

Фактически, согласно предоставленным залоговым билетам 15.01.2019 в кассу обособленного подразделения поступили наличные денежные средства:

от Журавлева О.Ю. по ТЮ № 307456 в размере 3 800,00 руб. в виде возврата процентного займа и в размере 607,50 руб. в виде процентов за его использование;

от Лукина А.Ю. по ТЮ № 307596 в размере 18 000,00 руб. в виде возврата процентного займа и в размере 1 243,00 руб. в виде процентов за его использование;

от Васильева Н.Н. по ТЮ № 307436 в размере 1 260,00 руб. в виде возврата процентного займа и в размере 212,88 руб. в виде процентов за его использование;

от Костина Г.А. по ТЮ № 307567 в размере 3 482,83 руб. в виде возврата процентного займа и в размере 347,63 руб. в виде процентов за его использование.

15.01.2019 согласно расходному кассовому ордеру № И7000014 из кассы обособленного подразделения товароведу Дюжевой И.Н. выдано процентных займов на сумму 41 070,46 руб.

Фактически, согласно представленным залоговым билетам 15.01.2019 из кассы обособленного подразделения осуществлялись выдачи наличных денежных средств:

Великановой Н.В. по ТЮ № 307721 в размере 10 400,00 руб.;

Великановой Н.В. по ТЮ № 307722 в размере 280,00 руб.;

Голубовой М.А. по ТЮ № 307717 в размере 13 000,00 руб.;

Костину Г.А. по ТЮ № 307720 в размере 3 330,46 руб.;

Филатовой Ю.В. по ТЮ № 307718 в размере 3 690,00 руб.;

Попову С.В. по ТЮ № 307716 в размере 4 800,00 руб.;

Кукурузовой Е.А. по ТЮ № 307719 в размере 5 570,00 руб.

Таким образом, на фактически совершенные Обществом с клиентами кассовые операции приходные и расходные кассовые ордера (далее - кассовые документы) не оформлялись, в кассовой книге обособленного подразделения фактически совершенные кассовые операции не учитывались. Кассовые документы в обособленном подразделении формировались на общую сумму поступивших и выданных за смену займов (процентов по займам) на основании оформленных за смену бланков строгой отчетности. В качестве вносителей и получателей денежных средств в кассовых документах указаны материально-ответственные лица Общества (товароведы).

Кассовая книга в обособленном подразделении в день проведения кассовых операций не оформляется, ведется централизованно с использованием автоматизированной системы с последующей распечаткой на бумажных носителях в соответствии с пп.4.7 п.4 Указания ЦБ № 3210-У.

При этом, в нарушение указанных правил, кассовая книга не имеет электронной подписи главного бухгалтера и кассира, на момент проверки не представлена.

Утверждая в ходе проверки о том, что кассовая книга в связи с наличием большого количества подразделений ведется только в электронной виде, Общество, хоть и с нарушением установленного в требовании срока предоставило проверяющим кассовую книгу и кассовые документы, оформленные на бумажном носителе и подписанные главным бухгалтером Титовой Н.Ю. и кассирами собственноручно.

Вместе с тем, Инспекцией правомерно принято во внимание, что Титова Н.Ю., осуществляющая трудовую деятельность в качестве бухгалтера ООО «Ломбарды ЮС-585» в г. Санкт-Петербурге, не имела возможности ежедневно находиться в кассе обособленного подразделения, расположенного по адресу: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, пр-т Ленина, д. 37, и подписывать собственноручно кассовые документы, а в электронном виде кассовая книга оформлена с нарушением п.4.7 Указания ЦБ № 3210-У, ввиду отсутствия на таком документе электронной подписи бухгалтера.

На основании п.4.1 Указания ЦБ № 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы). Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз.27 ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа". Возможность формирования кассовых документов на общую сумму поступивших в кассу или выданных из кассы наличных денег на основании оформленных за смену бланков строгой отчетности Указанием ЦБ №3210-У не предусмотрена.

Согласно п. 4.3 Указания ЦБ № 3210-У кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром.

Из положений п.4.7 Указания ЦБ № 3210-У следует, что документы, предусмотренные настоящим Указанием, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - электронная подпись). В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.

Согласно п. 5 Указания ЦБ № 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам.

На основании п.6. Указания ЦБ № 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам.

Согласно п.4.6 Указания ЦБ № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка наличных денег, отраженного в кассовой книге, и заверяет записи в кассовой книге подписью.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, исходя из вышеприведенных правил, содержащихся в Указаниях ЦБ № 3210-У, следует, что обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформлять кассовые документы на каждое фактическое поступление наличных денежных средств, вносить записи в кассовую книгу обособленного подразделения по каждой поступившей или выданной клиентам сумме) и передавать копию листа кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу в порядке, установленном юридическим лицом.

Указание ЦБ № 3210-У не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи, с чем невнесение в кассовую книгу записи о каждом фактическом поступлении или каждой фактической выдаче наличных денежных средств в день их поступления или выдачи (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием (неполным оприходованием) этих денежных средств в кассу предприятия.

Следовательно, в нарушение п.п.4.6, 4.7 Указания ЦБ № 3210-У Обществом допущено 15.01.2019 неоприходование (неполное оприходование) наличной денежной выручки в размере 28 953,84 руб.

В соответствии с приказом № 1 от 01.01.2018 лимит остатка наличных денег в кассе обособленного подразделения, расположенного по адресу: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, пр-т Героев, д.37, установлен в размере 40 000,00 руб.

Согласно листу кассовой книги за 31.01.2019 остаток наличных денег на конец дня в кассе обособленного подразделения 31.01.2019 составил 238 544,18 руб., что превышает установленный лимит на 198 544,18 руб.

В проверяемом периоде превышение лимита остатка наличных денег на конец дня в кассе обособленного подразделения допускалось практически ежедневно, что отражено в Акте проверки полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций от 28.02.2019 № 09/03-2019, что является нарушением п. 2 Указания ЦБ № 3210-У, выразившимся в систематическом накоплении в кассе обособленного подразделения наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно п.2 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее - Указание № 3073-У) индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

выдачи наличных денег работникам под отчет;

возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Согласно п. 4 Указания № 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Однако Инспекцией установлено и не опровергается Обществом, что в нарушение п. 4 Указания № 3073-У для предоставления займов использовались наличные денежные средства, поступившие от клиентов в кассу обособленного подразделения в виде возврата займов (процентов по займам), что является нарушением порядка хранения свободных денежных средств. Наличные деньги в кассу обособленного подразделения с банковского счета Общества не поступали.

Все вышеперечисленные нарушения образуют объективную сторону правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, а именно, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, и влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Факт совершения заявителем административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, подтверждается материалами дела и не опровергнуты заявителем.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии Обществом всех зависящих от него мер по надлежащему исполнению требований действующего законодательства и недопущению совершения административного правонарушения.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности, а также обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, судом не установлено. Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ, административным органом не пропущен.

Оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и признания правонарушения малозначительным апелляционный суд не усматривает ввиду отсутствия исключительности условий его совершения. Существенная угроза охраняемым общественным отношениям выражается, прежде всего, в пренебрежительном отношении Общества к формальным требованиям закона.

Наказание назначено в минимальном размере санкции части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, избранная мера наказания, по мнению суда, адекватна совершенному нарушению.

Доводы подателя жалобы о нарушении Инспекцией положения Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закона № 294-ФЗ) в части сроков уведомления о проведении проверки, апелляционный суд находит несостоятельными, виду того, что в силу пп. 3 п.3.1 ст.1 Закона № 294-ФЗ положения настоящего Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере.

При проведении проверки кассовой дисциплины Инспекция руководствовалась Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н (далее – Административный регламент). Данный Административный регламент не устанавливает обязанность проверяющих заблаговременно уведомлять проверяемое лицо о проведении проверки и не содержит сроки такого уведомления.

Проверка проведена на основании Поручения на проведение проверки № 09/03-2019 от 01.02.2019, которое вручено управляющей обособленного подразделения Стулий Ю.В. до начала проведения проверки.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о законности проведения проверки, а также вынесенного по ее результатам постановления, оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь частью 6.1 статьи 268, пунктом 2 стать 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03 июня 2019 года по делу № А56-37301/2019 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Судья


Л.В. Зотеева