Решение от 25 августа 2017 г. по делу № А29-7645/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7645/2017
25 августа 2017 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2017 года, полный текст решения изготовлен 25 августа 2017 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Огородниковой Н.С. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Малышкиной Н.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания по обслуживанию и ремонту-1» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании частично недействительным решения от 01.06.2017 № 007V12170000105

при участии:

от заявителя: ФИО1- по доверенности от 06.03.2017,

от ответчика: ФИО2 – по доверенности № 1 от 17.01.2017

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания по обслуживанию и ремонту-1» (далее – ООО «УКОР-1», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми (далее – ГУ - Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК, Управление, ответчик) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 01.06.2017 № 007V12170000105 в части начисления и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 3 240 115 руб. 01 коп.; начисления и предложения уплатить пени за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 446 871 руб. 58 коп.; привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и предложения уплатить штраф в размере 442 972 руб. 60 коп.

Ответчик заявленные требования не признает по основаниям, подробно изложенным в отзыве.

В судебном заседании, назначенном на 14 августа 2017 года, объявлялся перерыв до 10 час. 00 мин. 18 августа 2017 года и до 09 час. 00 мин. 21 августа 2017 года. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ООО «УКОР-1» страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 27.04.2017 № 007V10170000070 (л.д.2-71 т.3).

Решением ГУ - Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК от 01.06.2017 № 007V12170000105 (л.д.14-156 т.1) ООО «УКОР-1» привлечено к ответственности на основании п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» в виде штрафа в размере 450 595 руб. 57 коп. и 500 руб. соответственно. Обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 3288737 руб. 01 коп. и пени в размере 452 709 руб. 74 коп., начисленные по состоянию на 31.12.2015.

Основанием для вынесения указанного решения послужили, в том числе, выводы ГУ - Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК о необоснованном применении Обществом в 2013-2015г.г. пониженных тарифов страховых взносов в связи с заявленным видом деятельности «Управление эксплуатацией жилого фонда» (ОКВЭД 70.32.1), а также о не исчислении и не уплате страховых взносов с произведенных работникам выплат премий к праздничным, юбилейным дням, ко дню работника ЖКХ, ко дню пожилого человека. Несогласие заявителя с указанным решением в оспариваемой части, послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Заявитель пояснил, что ошибочное указание при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование кода вида экономической деятельности организации «Управление эксплуатацией жилого фонда» (ОКВЭД 70.32.1) не привело к необоснованному применению пониженных тарифов страховых взносов, поскольку ООО «УКОР-1» преимущественно осуществляло санитарно-технические работы, которые относятся к льготируемому виду деятельности «Строительство» (ОКВЭД 45). Выплаты работникам премий к праздничным, юбилейным дням, ко дню ЖКХ, ко дню пожилого человека, по мнению Общества, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не связаны с осуществлением работниками трудовой деятельности.

Ответчик, опираясь на представленные заявителем в ходе проверки документы, полагает, что факт осуществления ООО «УКОР-1» такого вида деятельности, как управление эксплуатацией жилого фонда документально не подтвержден, следовательно, применение пониженного тарифа страховых взносов произведено необоснованно. Премии по случаю праздничных, юбилейных дат, ко дню ЖКХ, ко дню пожилого человека, облагаются страховыми взносами, поскольку относятся к стимулирующим, поощрительным выплатам и связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 утратил силу подлежащий применению к спорным правоотношениям Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Вместе с тем, согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24. 07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В силу положений подп. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ право на исчисление страховых взносов по пониженным тарифам имеют организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст) которых является управление недвижимым имуществом.

В соответствии с ОКВЭД к группе «Управление недвижимым имуществом» (код 70.32) относятся, в том числе, «Управление эксплуатацией жилого фонда» (код 70.32.1).

При этом для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, основным видом деятельности конкретной организации последней должно выполняться условие о том, что доля ее доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий доход определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, а подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей, подпадающих под рассматриваемую льготу, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Соответственно, если организация по итогам деятельности за отчетный период не подтверждает соответствие условию об основном виде осуществляемой ею экономической деятельности и условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 12 Закона № 212-ФЗ.

В ходе проверки ГУ - Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК подвергло анализу деятельность Общества, связанную с выполнением обязательств по договору, заключенному 01.04.2012 между ООО «УКОР-1» и ООО «Жилищная управляющая компания», предметом которого являлись выполнение Обществом работ по техническому обслуживанию, текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов и санитарному содержанию придомовой территории за исключением системы газоснабжения и лифтового хозяйства, а также по договору, заключенному 10.09.2012 между ООО «УКОР-1» и ООО «Жилищно-стоительный кооператив № 31» на оказание услуг аварийно-диспетчерской службы МКД (л.д.2-7, 118-161 т.4). Характер заключенных договоров и получаемых Обществом доходов не позволяет классифицировать деятельность организации по коду ОКВЭД 70.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда».

В ходе проверки ООО «УКОР-1» не представлено доказательств того, что 70% всех его доходов составляют доходы от реализации услуг по управлению эксплуатацией жилого фонда, что исключает право на применение обществом пониженных тарифов страховых взносов в спорный период.

Заявитель не вел деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда, а оказывал услуги по содержанию, техническому обслуживанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов, санитарному содержанию мест общего пользования многоквартирных домов и услуги по благоустройству и текущему содержанию территории на основании договора подряда, заключенного с управляющей организацией. Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.

Следовательно, основной вид деятельности общества, указанный в Расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Форма РВС-1) не соответствовал фактически осуществляемому виду деятельности.

Таким образом, с учетом неверного определения кода ОКВЭД заявителем и непредставления в ходе проведения проверки документов, подтверждающих долю доходов общества более 70 % по льготируемому виду деятельности, решение ГУ- Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК от 01.06.2017 № 007V12170000105 по имеющимся документам принято в соответствии со статьей 58 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела установлено, что деятельность общества подпадает под ОКВЭД 45.33 («Производство санитарно-технических работ»).

В процессе рассмотрения дела заявитель представил документы, подтверждающие тот факт, что в период с 2013 по 2015 гг. доля доходов общества по основному виду деятельности (ОКВЭД 45.33) составила более 70 % в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из представленных заявителем бухгалтерских справок и сводных таблиц доходов по экономическому виду деятельности следует, что доля таких доходов в 2013 году составила 82 %, в 2014 году – 84 %, в 2015 году – 81 % (л.д. 124-126, т.3, л.д.103-117 т.4).

Ответчик против классификации доходов Общества по виду деятельности «Производство санитарно-технических работ» (ОКВЭД 45.33) доводов не заявлял.

Таким образом, принимая во внимание, что ООО «УКОР-1» находится на упрощенной системе налогообложения, основной вид деятельности общества соответствует коду по ОКВЭД 45.33, который в соответствии с ОК 029-2007 «Общероссийский классификатор видов деятельности» является частью группировки ОКВЭД 45 «Строительство» и относится к видам деятельности, позволяющим применять пониженные тарифы страховых взносов, наличие доли доходов от реализации услуг по управлению недвижимым имуществом превышает 70%, суд исходит из доказанности заявителем права на применение пониженных тарифов страховых взносов, указанных в части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и соглашается с тем, что ошибочное указание обществом льготируемого вида деятельности не привело к неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

При таких обстоятельствах, решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми от 01.06.2017 № 007V12170000105 подлежит признанию недействительным в части доначисления 3178947,12 руб. недоимки, соответствующих сумм пени и штрафа.

В связи с тем, что доначисление Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в связи с выводами о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов затрагивает, в том числе эпизоды, которые заявителем не оспариваются, решение ГУ- Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК от 01.06.2017 № 007V12170000105 подлежит признанию недействительным также в части страховых взносов в размере 29 031 руб. 89 коп., соответствующих сумм пени, штрафов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Под трудовым договором в статье 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. В этом случае работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «УКОР-1» на основании приказов руководителя, изданных в период с 2013 по 2015гг. выплачивало своим работникам премии в связи с празднованием 23 февраля, 8 марта, профессионального праздника «День жилищно-коммунального хозяйства», материальное поощрение ко дню пожилого человека, к юбилейным датам (л.д.15-94 т.4). Из содержания приказов следует, что выплаты носили дифференцированный характер (материальная помощь, материальное поощрение) и были обусловлены занимаемой должностью работника.

Согласно Положению об оплате труда, утвержденному директором ООО «УКОР-1» 02.04.2012 и 10.01.2015 (т.4), оплата труда работников организации включает в себя заработную плату, состоящую из оклада (должностного оклада), а также доплат и надбавок за особые условия труда, стимулирующие и поощрительные выплаты за надлежащее выполнение трудовых обязанностей, производимые в соответствии с настоящим Положением и Положением о премировании.

Размер единовременных (разовых) премий, в том числе выплачиваемых в связи с профессиональными праздниками, по итогам работы за год, устанавливается приказом руководителя организации в зависимости от результатов работы каждого работника и максимальным размером не ограничивается.

Учитывая изложенные обстоятельства, вывод Управления о том, что произведенные выплаты являются элементами оплаты труда, получаемой в связи с осуществлением работниками трудовых функций, и относятся к объекту обложения страховыми вносами, представляется суду обоснованным.

Требования заявителя о признания недействительным решения ГУ - Управление ПФРФ в г.Сыктывкаре РК от 01.06.2017 № 007V12170000105 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 32 136 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов удовлетворению не подлежат.

Доводы ООО «УКОР-1» о нарушениях процессуального характера, связанные с необоснованным приостановлением выездной проверки, судом не оцениваются в виду того, что заявитель снял возражения в соответствующей части.

Поскольку настоящий спор возник вследствие нарушения действующего законодательства заявителем, а именно неправильного определения Обществом ОКВЭД и непредставления последним в ходе проводимой Управлением проверки документов, подтверждающих право на получение льгот, расходы по уплате государственной пошлины на основании статей 110, 111 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми от 01.06.2017 № 007V12170000105 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование в части:

- подпункта 1.1. пункта 1 (штраф по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ) в размере 434 656 руб. 89 коп.;

- пункта 2 в части начисления пени в размере 436 972 руб. 95 коп.;

- подпункта 3.1. пункта 3 в части недоимки в размере 3 178 947 руб. 12 коп.

В остальной части отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Н.С. Огородникова