Постановление от 11 ноября 2024 г. по делу № А40-301384/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-55542/2024

Дело № А40-301384/23
г. Москва
11 ноября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 11 ноября 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захарова С.Л.,

судей И.А. Чеботаревой, В.А. Яцевой,при ведении протокола судебного заседания секретарем Леликовым А.А.,рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "ЕПМ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.07.2024 по делу №А40-301384/23

по заявлению ООО "ЕПМ" (ОГРН: <***>)

к 1) Департаменту экономической политики и развития г. Москвы

(ОГРН: <***>), 2) Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (ОГРН: <***>)

третье лицо: 1) Правительство Москвы, 2) ИФНС России № 5 по <...>) УФНС России по <...>) ИП Стер Г.В., 5) ИП ФИО1, 6) ИП ФИО2

об отмене акта, об обязании возвратить денежные средства, списанные в счет уплаты

обязательства за торговый сбор,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: ФИО3 по доверенности от 15.10.2024;

от заинтересованного лица: 1) ФИО4 по доверенности от 19.12.2023; 2) ФИО5 по доверенности от 27.05.2024

от третьих лиц: 2) ФИО6 по доверенности от 16.10.2024; 1, 3-6) не явились, извещены,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЕПМ» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Департаменту экономической политики и развития г. Москвы о признании недействительным акта о выявлении новых объектов обложения торговым сбором №47212 от 07.07.2023 и Инспекции федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве об обязании возвратить на счет денежные средства в размере 243.000 руб., списанные в счет уплаты обязательства за торговый сбор.

В порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Правительство Москвы, ИФНС России № 5 по г. Москве, УФНС России по г. Москве, ИП Стер Г.В., ИП ФИО1, ИП ФИО2

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.07.2024 по делу №А40-301384/23 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте www.kad.arbitr.ru в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители заинтересованных лиц и третьего лица - ИФНС России № 5 по г. Москве солидарно возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в письменных отзывах, просили решение суда оставить без изменения.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы представителей третьих лиц.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, заявителем 14.06.2023 получено от Департамента экономической политики и развития города Москвы уведомление № ДПР-31-1826/23, в котором сообщено, что по данным Департамента общество осуществляет торговую деятельность на территории города Москвы по адресу: <...>.

Департаментом составлен акт № 47212 от 07.07.2023 о выявлении нового объекта налогообложения торговым сбором в отношении объекта осуществления торговли, расположенного по вышеуказанному адресу, который направлен в адрес общества сопроводительным письмом № ДПР-30-2181/23 от 07.07.2023.

По результатам рассмотрения жалобы общества на указанный акт Департаментом принято решение от 19.09.2023 об отказе в ее удовлетворении.

Согласно сведениям, на едином налоговом счете общества, отражены начисления по торговому сбору, уплачиваемому на территориях городов федерального значения в размере 81.000 руб. со сроком уплаты: 28.04.2023, 28.07.2023, 30.10.2023, 29.01.2024, 02.05.2024.

Из единого налогового платежа общества от 07.08.2023 № 17 сумма в размере 25.022,38 руб. зачтена 07.08.2023 в счет погашений обязательств по уплате торгового сбора со сроком 28.04.2023.

Из единого налогового платежа общества от 25.09.2023 № 23 сумма в размере 6.165 руб. зачтена 25.09.2023 в счет погашений обязательств по уплате торгового сбора со сроком 28.04.2023.

В связи с наличием отрицательного сальдо в едином налоговом счете, инспекцией в адрес общества направлено требование об уплате задолженности № 27640 от 17.08.2023 и вынесено решение о взыскании № 3634 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумме 328.512,37 руб.

Из взыскиваемой суммы, указанной в решении № 3634 от 14.10.2023, часть денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ по платежному поручению № 4923 от 13.11.2023 зачтена в счет погашения задолженности по торговому сбору, а именно:

- в размере 11.943,48 руб. в счет уплаты начислений со сроком уплаты 28.04.2023;

- в размере 37.869,14 руб. в счет уплаты начислений со сроком уплаты 28.04.2023;

- в размере 81.000 руб. в счет уплаты начислений со сроком уплаты 28.07.2023;

- в размере 81.000 руб. в счет уплаты начислений со сроком уплаты 30.10.2023.

На основании положений ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В ходе рассмотрения настоящего спора суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия совокупности перечисленных обязательных условий.

В соответствии с п. 1 ст. 410 НК РФ торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городе федерального значения Москве сбор устанавливается настоящим Кодексом и законом субъекта Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законом субъекта Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этого субъекта Российской Федерации.

В городе федерального значения Москве торговый сбор, ставки торгового сбора, льготы по торговому сбору установлены Законом о торговом сборе.

Согласно п. 1 ст. 418 НК РФ полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором в пределах, установленных настоящей статьей, осуществляются органами государственной власти города федерального значения Москвы.

В силу п. 2 ст. 418 НК РФ орган, осуществляющий полномочия, указанные в пункте 1 настоящей статьи, определяется законом города федерального значения Москвы.

В п. 3 ст. 418 НК РФ указано, что уполномоченный орган в соответствии с законодательством осуществляет контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения сбором на территории города федерального значения Москвы.

В соответствии с п. 2.1. Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-1111, под сбором сведений об объектах обложения торговым сбором понимается получение Департаментом сведений из источников, указанных в пункте 2.2 настоящего Порядка, в том числе в рамках межведомственного взаимодействия.

В целях сбора Департаментом сведений об объектах обложения торговым сбором Департамент торговли и услуг города Москвы, Департамент городского имущества города Москвы, Департамент региональной безопасности и противодействия коррупции города Москвы, Государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы, иные органы исполнительной власти города Москвы, Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Центр налоговых доходов», Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (далее по тексту - ГБУ «МКМЦН»), Государственное бюджетное учреждение города Москвы Московское городское бюро технической инвентаризации, иные организации, подведомственные органам исполнительной власти города Москвы, осуществляют межведомственное взаимодействие, связанное со сбором и направлением информации об объектах осуществления торговли, размещенных на территории города Москвы, в Департамент в соответствии с регламентом, утвержденным Департаментом.

Пунктом 2.2 Порядка к числу источников сведений об объектах обложения торговым сбором отнесены, в частности:

Подведомственные федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти города Москвы государственные предприятия и государственные учреждения, в том числе Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Центр налоговых доходов», Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости», Государственное бюджетное учреждение города Москвы Московское городское бюро технической инвентаризации (п. 2.2.3.).

Обработка сведений осуществляется путем анализа и сопоставления полученной информации об объектах осуществления торговли (п. 2.3 Порядка).

Приказом Департамента № 64-ПР от 14.06.2019 утвержден Порядок осуществления Департаментом полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором (далее по тексту - Порядок передачи сведений).

Пунктом 2.1. Порядка передачи сведений установлено, что Объект осуществления торговли, размещенный на территории города Москвы, включается в Список объектов при одновременном соблюдении следующих условий:

2.1.1. Информация об объекте осуществления торговли получена Департаментом из источников, указанных в пунктах 2.2, 2.2 (1) Порядка, утвержденного постановлением № 401-1111, а также в соответствии с Регламентом;

2.1.2. Полученная Департаментом информация об объекте осуществления торговли достоверна, актуальна и достаточна для составления акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, акта о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором.

Согласно пункту 3.1. Порядка по результатам обработки информации Департамент составляет список объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения (далее по тексту - Список объектов).

Список объектов подлежит опубликованию на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в порядке, установленном Департаментом (п. 3.3. Порядка), и подлежит поддержанию в актуальном состоянии путем систематического обновления Департаментом не реже одного раза в месяц (п. 3.4. Порядка).

Из материалов дела следует, что на основании указанных положений Департамент, получив от ГБУ «МКМЦН» информацию об объекте осуществления торговли, а именно: Информационную карту от 30.03.2023 с приложением фотографий объекта, находящегося по адресу: <...>, в котором заявитель осуществляет торговую деятельность (объект), включил названный объект в Список объектов.

Список объектов опубликован на официальном сайте Департамента (https://www.mos.ru/depr/) 11.11.2022, о чем обществу сообщено письмом от 14.06.2023 № ДПР-ДПР-31-1826/23.

При этом вид торговли, осуществляемой через объект, определен как «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы».

В соответствии с положениями п. 4.1. Порядка организация или индивидуальный предприниматель, указанные в Списке объектов, вправе в срок не позднее 20 календарных дней со дня опубликования сведений об объекте осуществления торговли, включенном в Список объектов, на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет направить в Департамент обращение об исключении такого объекта из Списка объектов (далее - обращение).

Пунктом 5.1. Порядка предусмотрено, что Департамент при выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, составляет один из актов, указанных в пункте 5.2 настоящего Порядка. Указанные акты составляются в двух экземплярах: один для Уполномоченного органа, второй - для плательщика торгового сбора.

В качестве одного из видов актов, составляемых Департаментом, в п. 5.2 Порядка указан акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором (в случае выявления объекта обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление).

Согласно пункту 5.4. Порядка акты, указанные в пункте 5.2 настоящего Порядка, в случаях когда в срок, указанный в пункте 4.1 настоящего Порядка, в Департамент не поступило обращение заявителя составляются Департаментом в срок не позднее 5 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для направления обращения, если вопрос об исключении объектов осуществления торговли из Списка объектов не вынесен уполномоченным органом на рассмотрение Комиссии в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка.

В соответствии с п. 8.1. Порядка организация или индивидуальный предприниматель, указанный в составленном Департаменте акте о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, акте о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором, вправе подать в Департамент жалобу об отмене соответствующего акта в срок не позднее 180 календарных дней со дня направления ему Департаментом информации.

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 г. № 402-ПП «О Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве» утверждено Положение о МВК (Положение).

Согласно п. 4.2 названного Положения, Комиссия осуществляет свою деятельность в форме заседаний. По итогам рассмотрения вопросов, указанных в пунктах 2.1.1. - 2.1.3. Положения, Комиссия принимает решения (п. 4.5 Положения).

Комиссия рассматривает, в частности, передаваемые Департаментом обращения организаций, индивидуальных предпринимателей, сведения о которых внесены в Список объектов, касающиеся исключения объектов осуществления торговли из Списка объектов (п. 2.1.2. Положения), а также передаваемые Департаментом жалобы организаций, индивидуальных предпринимателей, указанных в акте о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или акте о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором, касающиеся отмены акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, акта о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором.

В соответствии с пунктом 4.8 Положения, решения Комиссии оформляются протоколом заседания МВК, который утверждается председателем Комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя Комиссии.

В рассматриваемом случае общество не воспользовалось указанным правом и не обратилось в адрес Департамента в установленный двадцатидневный срок с заявлением об исключении объекта из Списка объектов с жалобой.

Учитывая изложенное, апелляционный суд приходит к выводу, что Департаментом правомерно составлен оспариваемый акт, который с сопроводительным письмом от 07.07.2023 № ДПР-30-2181/23 направлен в адрес заявителя.

Заявитель воспользовался правом на подачу обращения по вопросу отмены акта № 47212, которое рассмотрено на заседании МВК 19.09.2023.

В соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории города Москвы, в отношении которых нормативным правовым актом установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.

Пунктом 1 ст. 412 НК РФ определено, что объектом обложения торговым сбором признается использование объекта осуществления торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

При этом к торговой деятельности относится, в частности, такой вид торговли как торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями) (пп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 2 Закона о торговом сборе установлена ставка торгового сбора для торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 413 НК РФ в целях главы 33 «Торговый сбор» Кодекса, в том числе, используются следующие понятия:

- объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в пункте 2 статьи 413 Кодекса, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;

- торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, согласно пункту 1.6. Порядка, относятся объекты:

- Расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.1. Порядка);

- Расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение (п. 1.6.2. Порядка);

- Расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.3. Порядка).

Понятие «торгового объекта» для целей торгового сбора прямо в налоговом законодательстве не определено. В соответствии со статьей 11 НК РФ в данном случае подлежат применению нормы отраслевого законодательства.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Департаментом в ходе проведения сбора сведений об объекте установлено, что заявитель осуществляет торговую деятельность по адресу: <...> на площади торгового центра «Павелецкая плаза».

Указанный объект оснащен оборудованием, предназначенным и используемым для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями, что также подтверждается фотографиями, сделанными в ходе проведения сбора сведений.

Так, согласно фототаблице, являющейся неотъемлемым приложением к информационной карте, Заявителем на момент осуществления сбора информации предлагались к продаже различные виды товаров: женская одежда, сумки и аксессуары.

Выкладка и демонстрация на объекте товаров подтверждена фотоматериалами по объекту, включенными в раздел 6 «Фотографии объекта осуществления торговли» акта №47212.

Таким образом, судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, признает, что заявитель осуществляет торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы и является плательщиком торгового сбора.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается, что ООО «ЕПМ» не осуществляет торговую деятельность на спорном Объекте, поскольку помещение передано обществом в субаренду.

Между тем из материалов дела следует, что на объекте во время обхода представителям ГБУ «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» представлен договор аренды, который торговый центр заключил именно с заявителем, иных арендаторов на объекте не представлено.

Кроме того, наличие действующего договора аренды/субаренды не связано с возможностью реального осуществления торговой деятельности. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает в качестве квалифицирующего признака для целей обложения торговым сбором наличие либо отсутствие у плательщика торгового сбора законных оснований (права собственности, права аренды и т.д.) для использования объекта осуществления торговли, в том числе, вытекающих из гражданско-правовых отношений. Достаточным является лишь факт установления ведения торговой деятельности на объекте осуществления торговли в течение квартала.

Какие-либо признаки фактического осуществления торговой деятельности на объекте иного лица отсутствуют.

При этом Департаментом указано, что сведения о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора субарендаторов отсутствуют, таким образом, двойного налогообложения в данном случае не возникло, доказательства обратного в материалах дела нет.

Как верно отмечено судом первой инстанции, ведение торговой деятельности с нарушениями действующего законодательства о применении контрольно-кассовой техники не освобождает хозяйствующих субъектов от уплаты торгового сбора. Осуществление расчетов с использованием наличных или электронных средств платежа за реализуемые товары без применения ККТ является нарушением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и предусматривает административную ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Указывая на то, что общество не использует спорный объект, так как он передан по договору субаренды во временное владение и пользование иным лицам, заявителем, учитывая изложенные обстоятельства дела, фактически организована схема уклонения от налогообложения: участвующие в ней лица намеренно не предоставляют достоверную информацию о продавце или же предоставляют противоречащие друг другу сведения о продавце, таким образом, затрудняя выявление указанной схемы налогообложения и делая невозможным определение лица, осуществляющего торговую деятельность с использованием объекта.

При этом постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора с момента начала осуществления торговой деятельности на объекте согласно ст. 416 НК РФ является обязанностью налогоплательщика.

Учитывая, что ни заявителем, ни иными лицами в налоговый орган не подано соответствующее уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, Департаментом правомерно в качестве лица, осуществляющего торговую деятельность, определено единственное лицо, которое имело правовые основания для осуществления торговой деятельности с использованием данного объекта - ООО «ЕПМ».

Таким образом, Департамент экономической политики и развития города Москвы, выявив объект обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление, правомерно составил оспариваемый акт.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не нашли правового и документального обоснования, судом первой инстанции вынесен судебный акт, с учетом правильно установленных обстоятельств, имеющих значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованных доказательств, при правильном применении норм материального и процессуального права.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10.07.2024 по делу №А40-301384/23 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья: С.Л. Захаров

Судьи: И.А. Чеботарева

В.А. Яцева