Решение от 24 июня 2021 г. по делу № А51-19409/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19409/2020
г. Владивосток
24 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания Сухарь Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 11.10.2011)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления №25362031000028300007 от 25.11.2020 о назначении административного наказания,

при участии в заседании:

от общества - ФИО1, по доверенности, паспорт, диплом;

от ИФНС - не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (далее – заявитель, общество, ООО "РБК") обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю) (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления №25362031000028300007 от 25.11.2020 о назначении административного наказания.

Представитель инспекции в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, от налогового органа поступила телефонограмма о рассмотрении дела в отсутствие представителя. На основании части 2 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие не явившегося лица.

Представитель общества заявленное требование поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему, указав, что ООО «Русская Рыбопромышленная Компания», осуществляя внешнеторговую деятельность, предприняло все меры и исполнило все требования законодательства, которые необходимы для надлежащего исполнения требований актов действующего валютного законодательства, включая требования пункта 8.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И, в связи с чем основания для привлечения общества к ответственности за совершение административного правонарушения отсутствуют. Поясняет, что в соответствии с приложением 6 к Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И в графах «2» и «6» направленной в банк справки о подтверждающих документах (сокращенно СПД) были указаны номер инвойса и соответствующая сумма, т.к. он является подтверждающим документом. В связи с тем, что коносаменты и накладные не содержат стоимостных параметров, а содержат только информацию о весе, количестве товара и дату передачи товара, поэтому коносаменты и накладные являются дополнительными подтверждающими документами, а не подтверждающими документами исполнения обязательств по договору поставки, в связи с чем коносаменты и накладная не были отражены в справке о подтверждающих документах.

Как следует из отзыва инспекции, подтверждающие документы были представлены в банк УК одновременно с неверно заполненной справкой о подтверждающих документах, что, по мнению налогового органа, не позволяет считать подтверждающие документы сданными в надлежащей форме и в установленные сроки, и свидетельствует о наличии в действиях общества события вмененного ему административного правонарушения. Считает, что обществом не были приняты все зависящие меры и не соблюдена та степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для надлежащего исполнения требований актов валютного законодательства.

Из материалов дела судом установлено, что на основании поручения от 05.11.2020 №253620200139002 налоговым органом проведена документарная проверка соблюдения обществом требований валютного законодательства Российской Федерации за период с 08.05.2018 по 31.12.2019, о чем составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства от 17.11.2020 №253620200139007.

В ходе контрольных мероприятий орган валютного контроля установил, что 06.03.2018 между ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» (покупатель) и компанией «JISUNG MARINE CO., LTD» (продавец) был заключен контракт №01-JS-RF, по условиям пункта 1.1 которого продавец обязуется поставить в адрес покупателя товары, а покупатель обязуется их оплатить в соответствии с условиями настоящего контракта.

Контракт вступает в силу после его подписания сторонами и действует до 31.12.2018 (пункт 2.1 контракта). В случае, если за три месяца до истечения срока действия контракта ни одна из сторон не уведомит о своем желании его расторгнуть или изменить его положения и условия, срок действия контракта продлевается на один год (пункт 2.2 контракта).

Пунктами 3.1, 3.2 контракта предусмотрено, что поставка товара осуществляется продавцом на условиях, согласованных сторонами в дополнительных соглашениях к контракту. Продавец в течение 3 рабочих дней с даты отгрузки товара обязуется направить в адрес покупателя следующие документы: инвойс, товарораспорядительный документ (авианакладная, коносамент), упаковочный лист с указанием веса каждой позиции.

Пунктом 4.1 контракта определено, что покупатель обязуется в течение 45 дней с даты поставки при условии получения от продавца документов, указанных в пункте 3.2 контракта покупателем, произвести оплату за поставленный товар.

В целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» 08.08.2018 в банке учета контрактов Ф-л Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный» поставило на учет контакт от 06.03.2018 № 01-JS-RF с присвоением уникального номера контракта 18050001/0354/0042/9/1.

31.01.2019 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» представило в уполномоченный Банк УК справку о подтверждающих документах с приложением в качестве подтверждающих документов:

- инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-10, коносамента от 29.01.2019 №BFV1805T019;

- инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-9, коносамента от 29.01.2019 №BFV1805T018;

-инвойса от 06.11.2018 № 01-JS-RF-12, накладной (delivery note) от 29.01.2019.

В ходе проверки налоговый орган установил, что представленная в банк УК СПД заполнена с нарушением требований Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция №181-И), а именно:

- графы 2 и 3 СПД заполнены на основании коносамента от 29.01.2019 № BFV1805T019, коносамента от 29.01.2019 № BFV1805T018, накладной (delivery note) от 29.01.2019 б/н;

- графа 6 СПД заполнена на основании инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-10, инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-9, инвойса от 06.11.2018 № 01-JS-RF-12; при этом не заполнена графа "Содержание", а именно реквизиты инвойсов.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении обществом пункта 8.2.2 Инструкции №181-И, поскольку СПД, заполненная в соответствии с Приложением 6 к Инструкции №181-И, не была представлена обществом в уполномоченный банк до истечения установленного срока - не позднее 21.02.2019.

Посчитав, что изложенные обстоятельства указывают на наличие в действиях заявителя события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган 17.11.2020 составил в отношении общества протокол об административном правонарушении №25362031000028300003.

По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении инспекцией было принято постановление от 25.11.2020 №25362031000028300007, которым общество было признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему было назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проверив в порядке части 3 статьи 30.6 КоАП РФ, части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность оспариваемого постановления в полном объеме, суд пришел к следующим выводам.

Как установлено частью 6 статьи 210 АПК РФ, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Порядок валютного регулирования и валютного контроля установлен Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ), целью которого является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Закона №173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

На основании части 4 статьи 5, части 3 статьи 23 Закона №173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления установлен Инструкцией №181-И.

Согласно пункту 1.3 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

Из пункта 4.1 Инструкции №181-И следует, что договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, подлежат учету в порядке, установленном главой 4 Инструкции №181-И.

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции №181-И резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор), либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (кредитный договор) в соответствии с главами 11 - 13 настоящей Инструкции.

По правилам пункта 8.1 Инструкции №181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к названной Инструкции, документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов.

Согласно пункту 8.3 Инструкции №181-И датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.

В силу подпункта 8.2.2 пункта 8.2 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции.

Согласно статье 25 Закона №173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 31.07.2020 вступил в силу Закон №218-ФЗ, которым внесены изменения в КоАП РФ в части ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации.

В частности, Законом №218-ФЗ введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливающая административную ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

Из материалов дела следует, что в рамках исполнения контракта от 06.03.2018 №01-JS-RF инопартнером в адрес общества была осуществлена поставка товарной партии, что подтверждается инвойсами от 10.10.2018 № 01-JS-RF-10, № 01-JS-RF-9, от 06.11.2018 № 01-JS-RF-12, коносаментами от 29.01.2019 №BFV1805T019, №BFV1805T018, накладной (delivery note) от 29.01.2019.

Соответственно, сроком представления СПД и подтверждающих документов, исходя из требований подпункта 8.2.2 Инструкции №181-И с учетом положений пункта 8.3 Инструкции №181-И, являлось 21.02.2019 включительно.

В рассматриваемом случае СПД с приложением в качестве подтверждающих документов инвойсов от 10.10.2018 № 01-JS-RF-10, № 01-JS-RF-9, от 06.11.2018 № 01-JS-RF-12, коносаментов от 29.01.2019 №BFV1805T019, №BFV1805T018, накладной (delivery note) от 29.01.2019 была представлена обществом в уполномоченный банк 31.01.2019, то есть в пределах установленного срока.

При таких обстоятельствах, учитывая, что резидентом не был нарушен установленный подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срок для представления СПД и подтверждающих документов, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества события и объективной стороны вмененного ему административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Довод инспекции в данной части об обратном со ссылкой на то, что СПД от 31.01.2019 была заполнена неверно, что не позволяет считать указанный документ сданным в надлежащей форме и в установленный срок, судом не принимается.

Действительно, как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что представленная в банк УК СПД заполнена обществом с нарушением требований Инструкции №181-И, поскольку графы 2 и 3 СПД заполнены на основании коносамента от 29.01.2019 № BFV1805T019, коносамента от 29.01.2019 № BFV1805T018, накладной (delivery note) от 29.01.2019 б/н, графа 6 СПД заполнена на основании инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-10, инвойса от 10.10.2018 № 01-JS-RF-9, инвойса от 06.11.2018 № 01-JS-RF-12, графа «Содержание» не заполнена, что не соответствует требованиям пункта 4 Примечания к СПД Приложения 6 к Инструкции №181-И.

Между тем, налоговым органом не принято во внимание, что событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.

В данном случае СПД и подтверждающие документы были представлены в уполномоченный банк в пределах установленного подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срока, тогда как заполнение указанной справки с нарушением требований к ее оформлению диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ не охватывается и не может отменять факт того, что соответствующий документ, хоть и неверно заполненный, был представлен в уполномоченный орган.

При этом представление в уполномоченный банк СПД, заполненной с нарушением требований Инструкции №181-И, фактически представляет собой несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а не нарушение срока предоставления данного документа, как ошибочно полагает налоговый орган со ссылкой на непредставление обществом верно заполненной СПД.

Частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2020) была предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов.

Таким образом, несоблюдение обществом установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, что выразилось в представлении в уполномоченный банк 31.01.2019 СПД, заполненной с нарушением требований к ее оформлению, образовывало состав административного правонарушения, ответственность за которое была предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Одновременно с этим следует отметить, что Законом №218-ФЗ диспозиция части 6 статьи 15.25 КоАП РФ была изменена в части исключения ответственности за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, правил оформления паспортов сделок.

Положениями части 2 статьи 1.7 КоАП РФ установлено, что закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.

В связи с этим в письме от 15.09.2020 №ВД-4-17/15024@ ФНС России сообщила, что при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях и привлечении виновных лиц к административной ответственности необходимо учитывать обратную силу положений Закона №218-ФЗ, отменяющих административную ответственность за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации, а также правил оформления или сроков хранения паспортов сделок (подпункт «к» пункта 2 Закона №218-ФЗ).

При этом то обстоятельство, что обратную силу имеют также положения Закона №218-ФЗ, дополняющие статью 15.25 КоАП РФ новой частью 6.3-1 (в части нарушения сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций не более чем на 90 дней) (подпункты «л» - «о» пункта 2 Закона №218-ФЗ), правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеет, поскольку смягчающим является положение о продлении срока предоставления соответствующих документов, что к допущенному обществом нарушению не относится, так как срок предоставления СПД и подтверждающих документов был соблюден.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не доказано наличие в действиях общества события и состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, что в силу пунктов 1, 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Таким образом, постановление о назначении административного наказания №25362031000028300007 от 25.11.2020 подлежит признанию незаконным и отмене.

Вопрос о взыскании расходов по государственной пошлине по заявлению не рассматривается, так как в соответствии со статьей 30.2 КоАП РФ и частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока №25362031000028300007 от 25.11.2020 о назначении административного наказания.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Судья Андросова Е.И.