Постановление от 25 января 2022 г. по делу № А55-4889/2021

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-4889/2021
г. Самара
25 января 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2022 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 января 2022 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с участием:

от ООО Мясокомбинат «ЛАДА» - ФИО2, доверенность от 07.04.2021,

от Межрайонной ИФНС №2 по Самарской области – ФИО3, доверенность от 01.06.2021,

от Управления ФНС по Самарской области - ФИО3, доверенность от 08.09.2021,

иные участники не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Мясокомбинат «ЛАДА»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года по делу №А55-4889/2021 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Мясокомбинат «ЛАДА»

к Межрайонной ИФНС №2 по Самарской области, г.Тольятти,

с участием третьих лиц: УФНС по Самарской области, Администрации городского округа Тольятти,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Мясокомбинат «ЛАДА» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС №2 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) от 25.11.2020 №04-13/4813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС по Самарской области, Администрация городского округа Тольятти.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью Мясокомбинат «ЛАДА» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 19 января 2022 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Администрации городского округа Тольятти участия не принимали, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей иных лиц, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Представитель ООО Мясокомбинат «ЛАДА» доводы апелляционной жалобы поддержал просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС №2 по Самарской области и Управления ФНС по Самарской области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2019 год Инспекция приняла решение от 25.11.2020 №04-13/4813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственно за неуплату страховых взносов по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 345 270 руб.

Так же обществу начислены страховые взносы в размере 6 905 406 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 531 476,93 руб.

Общая сумму доначислений составила 7 782 153 руб.

Основанием для вынесения указанного решения, явились выводы налогового органа о том, что общество в нарушение ст. 427 Налогового кодекса РФ исчислены страховые взносы по пониженным тарифам за 2019 год в отношении физических лиц (сотрудников), с которыми ООО Мясокомбинат "ЛАДА" заключены трудовые договоры до внесения сведений об обществе в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР).

Не согласившись с решением Инспекции ООО Мясокомбинат "ЛАДА" обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 25.01.2021 № 03-15/02112@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемыми требованиями.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном названным Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствия решения, действия органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушения решением, действиями органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). Обязанность доказывания нарушенного права лежит на заявителе.

Из анализа положений п. 2 ст. 5, п. 4 ст. 5, п. 10.1 ст. 427 НК РФ, Федерального закона № 300-ФЗ, Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее -Закон № 473-ФЗ) следует, что резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Законом № 473-ФЗ, согласно п. 3 ст. 2 которого территорией опережающего социально-экономического развития является часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития -индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее по тексту - реестр резидентов) (п. 2 ст. 2 Закона № 473-ФЗ). Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОСЭР закреплены в ст. 13 Закона № 473-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами территории опережающего социально-экономического развития с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (ч. 12 ст. 13 Закона № 473-ФЗ).

Из положений ст. 3 Закона № 473-ФЗ следует, что ТОСЭР создается по решению Правительства Российской Федерации на основании предложения уполномоченного федерального органа. Решение Правительства Российской Федерации о создании ТОСЭР принимается в форме постановления, которое предусматривает в том числе описание местоположения границ ТОСЭР.

На ТОСЭР предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным Федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

31.12.2014 принят Федеральный закон от № 519-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон № 519-ФЗ), которым Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон о страховых взносах) был дополнен статьей 58.5, установившей для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом № 473-ФЗ не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР, применение пониженных тарифов в течение 10 лет со дня получения ими такого статуса начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был получен (ст. 17).

Этой же нормой было предусмотрено, что выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов в отношении плательщиков страховых взносов - резидентов ТОСЭР компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон № 250-ФЗ) Федеральный закон о страховых взносах с 1 января 2017 г. признан утратившим силу (пункт 5 статьи 18), а Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, в котором статьей 427 для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом № 473-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения (п. 8 ст. 2). Согласно пункту 10 указанной статьи (в редакции, действовавшей до принятия Закона № 300-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применялись в отношении резидентов ТОСЭР, получивших такой статус, не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ "О внесении изменений в ст. 5 части 1 и ст. 422, 427 части второй НК РФ" пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности. Суд установил, что указанные положения применяются с 03.08.2018.

Законом № 300-ФЗ уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, и в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Закон № 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018 (п. 1 ст. 3 Закона № 300-ФЗ).

Таким образом, все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018.

Применение с 03.08.2018 новых положений к лицам, получившим статус резидента ТОСЭР как до, так и после 03.08.2018, не противоречит положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и Закону № 300-ФЗ, не влечет изменение правового регулирования соответствующих правоотношений, не устанавливает самостоятельных норм, обязательных к применению, и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и неопределенного круга лиц.

Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР.

Помимо их права на применение льготного налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, права пользоваться пониженными тарифами при уплате страховых взносов и ускоренным порядком возмещения НДС по отношению к данным субъектам правоотношений действует режим свободной таможенной зоны, применяется упрощенный порядок осуществления государственного и муниципального контроля и другие преференции.

Для резидентов ТОСЭР оказывается поддержка со стороны государства, требующая значительных вложений бюджетных средств в строительство инфраструктуры, компенсации коммунальных тарифов, приоритетного подключения к объектам действующей и вновь созданной инфраструктуры, сокращения сроков получения разрешительной документации. Частью 1 статьи 4 Закона № 473-ФЗ закреплено, что финансовое обеспечение на размещение объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией вышеупомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Предоставление рассматриваемой льготы не исключается фактом ведения деятельности резидентом ТОСЭР (либо отсутствие таковой) до заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, что соответствует выводам Верховного суда РФ, изложенным в Решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935 (оставлено без изменений Постановлением апелляционной коллегии ВС РФ от 02.07.2020).

В своей апелляционной жалобе ООО «Мясокомбинат «ЛАДА» указывает на тот факт, что при подаче документации в Администрацию г.о. Тольятти Самарской области для включения в реестр ТОСЭР Обществом уже было заявлено о создании 200 рабочих мест в рамках реализации проекта, в которых задействованы спорные сотрудники.

Однако, налоговым органом установлено, что дата включения ООО Мясокомбинат «ЛАДА» в реестр резидентов ТОСЭР 18.01.2018 года, регистрационный номер 652018009839.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что согласно п.п. 3.5.4 п. 3.5 Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социальноэкономического развития «Тольятти» от 26.12.2017 № 111 резидент обязуется обеспечить создание в ходе реализации проекта не менее 115 (ста пятнадцати) новых рабочих мест, в том числе не менее 115 (ста пятнадцати) новых рабочих мест в течение первого года с даты включения Резидента в Реестр.

Сведения о созданных рабочих местах в количестве 200 единиц содержатся в п. 4.6 Бизнес-плана, в котором указанные рабочие места не определены как новые. При этом, ООО Мясокомбинат «ЛАДА» указано, что организация являются действующей с 2016 года при непрекращающемся технологическом процессе, организованном до начала реализации Бизнес-плана (п. 3.3. Бизнес-плана).

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

В части довода ООО Мясокомбинат «ЛАДА» о самостоятельном принятии Заявителем решения об отнесении рабочих мест к новым обращаем внимание, что положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (п. 10.1 ст. 427 НК РФ) является не эфемерным правом налогоплательщика, а его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Согласно штатному расписанию ООО Мясокомбинат «Лада», утвержденному приказом от 28.12.2017 № 04/17-шр, на период с 01.01.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 159,5 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 28.11.2017 № 04/17-шр ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.02.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 179,5 ед. Приказ от 01.03.2018 вводит в штатное расписание 47 ед., исключает 0,5 ед. Приказ от 26.03.2018 вводит в штатное расписание 2 ед., исключает 1 ед. Приказ от 31.03.2018 № 8ШР вводит в штатное расписание 38 ед., исключает из штатного расписания 1,25 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 31.03.2018 на период с 01.04.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 264 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 25.04.2018 № 9ШР ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.05.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 362 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.06.2018 № ОД0106-1/18 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.06.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 448 ед. Приказ от 01.06.2018 № ОД0106-1/18 вводит в штатное расписание 90 ед., исключает из штатного расписания 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.06.2018 № ОД0106-1/18 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.06.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 448 ед. Приказ от 01.07.2018 № ОД0107-1/18 вводит в штатное расписание 23 ед., исключает из штатного расписания 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.07.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 469 ед. Приказ от 23.07.2018 № 911 вводит в штатное расписание 4 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 24.08.2018 № 10/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 31.08.2018 № 12 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 01.09.2018 № 12/4 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 21.09.2018 № 19 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 28.09.2018 № 91/1 вводит в штатное расписание 3 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Приказ от 01.10.2018 № 91/3 вводит в штатное расписание 30 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.10.2018 № 19/3 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.10.2018 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 506 ед. Приказ от 01.12.2018 № 35 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 12 ед. Приказ от 28.11.2018 № 33 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Приказ от 22.11.2018 № 32 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 01.11.2018 № 28 вводит в штатное расписание 9 ед. Приказ от 22.10.2018 № 25 вводит в штатное расписание 4 ед., исключает из штатного расписания 3 ед. Приказ от 22.10.2018 № 24 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 01.10.2018 № 19/3 вводит в штатное расписание 30 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 29.12.2018 № 40 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.01.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 506 ед. Приказ от 29.12.2018 № 39 вводит в штатное расписание 6 ед., исключает из штатного расписания 8 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.02.2019 № 14/1 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.02.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 495 ед. Приказ от 06.02.2019 № 17 вводит в штатное расписание 2 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 06.02.2019 № 17 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 18.02.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 494 ед. Приказ от 01.02.2019 № 14/1 вводит в штатное расписание 9 ед., исключает из штатного расписания 23 ед. Приказ от 09.01.2019 № 12 вводит в штатное расписание 1 ед., исключает из штатного расписания 1 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 01.04.2019 № 30 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.04.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 414 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 30.05.2019 № 40 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.06.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 421 ед. Приказ от 30.05.2018 № 40 вводит в штатное расписание 55 ед. Приказ от 01.04.2019 № 30 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 85 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 27.06.2019 № 46 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 01.07.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 418 ед. Согласно штатному расписанию утвержденному приказом от 12.08.2019 № 53 ООО Мясокомбинат «Лада» на период с 12.08.2019 численность ООО Мясокомбинат «Лада» составляет 424 ед. Приказ от 27.06.2019 № 46 вводит в штатное расписание 5 ед., исключает из штатного расписания 16 ед. Приказ от 09.07.2019 № 49/1 вводит в штатное расписание 8 ед., исключает из штатного расписания 4 ед. Приказ от 12.08.2019 № 53 вводит в штатное расписание 5 ед. Приказ от 19.08.2019 № 56 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 13.09.2019 № 62 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 17.09.2019 № 63/1 вводит в штатное расписание 3 ед. Приказ от 30.09.2019 № 66 вводит в штатное расписание 9 ед., исключает из штатного расписания 9 ед. Приказ от 02.10.2019 № 69 вводит в штатное расписание 7 ед. Приказ от 05.11.2019 № 84/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 20.11.2019 № 87 вводит в штатное расписание 2 ед. Приказ от 04.12.2019 № 91/1 вводит в штатное расписание 1 ед. Приказ от 18.12.2019 № 95 вводит в штатное расписание 3 ед. Приказ от 18.12.2019 № 95 вводит штатное расписание на период действия с 18.12.2019, с количеством штатных единиц 455. Приказ от 30.12.2019 № 99 вводит штатное расписание на период действия с 01.01.2020, с количеством штатных единиц 455. Таким образом, по состоянию на 31.12.2019 штатное расписание ООО Мясокомбинат «Лада» состоит из 455 единиц.

В соответствии с Соглашением резидент обязуется представлять в Администрацию ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отчетную информацию о количестве созданных рабочих мест и объеме инвестиций в основной капитал в рамках реализации инвестиционного проекта (с приложением первичных документов и обосновывающих материалов).

Согласно отчетной информации о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти», представляемой ООО Мясокомбинат «Лада» в Администрацию до 2021 года количество рабочих мест, созданных резидентом ТОСЭР «Тольятти» с нарастающим итогом 346,5 ед., что подтверждается штатными расписаниями и приказами о внесении в штатное расписание. Правомерность применения пониженных тарифов в отношение указанных 346,5 рабочих мест налоговым органом не оспаривается.

Спорные рабочие места в количестве 95 единиц в этом числе не присутствуют и не являются впервые созданными рабочими местами. Обществом в материалы дела не представлено доказательств отнесения спорных рабочих мест в количестве 95 единиц к новым рабочим местам.

Суд первой инстанции установил, что ООО Мясокомбинат «Лада» применило пониженные тарифы в отношении всех рабочих мест, из которых 346,5 впервые созданные рабочие места и 95 ранее созданные в 2016-2017 году, до вступления в ТОСЭР.

Спорные рабочие места в количестве 95 единиц в числе 346,5 единиц, отраженных в отчетной информации о выполнении обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» не присутствуют и не являются впервые созданными рабочими местами.

Основное приобретенное оборудование было введено в эксплуатацию в 2016 -2017 годах до перехода на новый этап производства в рамках реализации проекта по модернизации мясокомбината полного цикла переработки и выпуска продукции в связи с планируемым вступлением в ТОСЭР «Тольятти», на момент вступления организации в ТОСЭР «Тольятти» у организации шел процесс производства, на которых были задействованы 95 оспариваемых рабочих места.

Все технологические процессы, связанные с использованием данного оборудования осуществлялись начиная с 2016-2017 годов, в связи с чем суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа о том, что сотрудники занятые на спорных рабочих местах, осуществляли свои трудовые функции на установленном оборудовании в 2016-2017 годах и продолжают осуществлять те же функции в 2018 году.

Кроме того, трудовые функции у ряда должностей не связаны с использованием оборудования для выпуска продукции (торговый представитель, руководитель отдела продаж, супервайзер готовой продукции, весовщик специй и др).

Исходя из вышеизложенного, апелляционный суд соглашается с позицией суда первой инстанции, что ООО Мясокомбинат «Лада» в нарушение ст.427 НК РФ неправомерно применяет пониженные тарифы в отношении данных 95 рабочих мест, которые были созданы до включения в реестр резидента ТОСЭР 18.01.2018.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935 (апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 02.07.2020 № АПЛ20-151 оставлено без изменения), и согласуются с правоприменительной практикой (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2020 и Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2021 по делу № А55-13117/2020, решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.05.2020 по делу № А73-2332/2020, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 по делу № А24-7033/2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020 по делу № А51 -20126/2019).

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 2019 год налогоплательщик представил пакет первичных документов, содержащих, в том числе, Соглашение от 26.12.2017 № 111, Бизнес-план и отчетную информацию, которые содержали сведения, обобщающие порядок исполнения Соглашения от 26.12.2017 № 111 по итогам 2018-2019г.г., По мнению общества, указанные документы подтверждают правильность применения пониженных тарифов страховых взносов.

Однако, судом первой инстанции установлено, что указанные документы были предметом оценки в рамках дела № А55-13117/2020 в контексте создания обществом новых рабочих мест. Согласно судебным актам по делу А55-13117/2020 доводы общества не нашли своего подтверждения.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В обоснование заявленных требований обществом представлены новые документы, а именно: Протокол от 18.03.2021 № 57 заседания комиссии по рассмотрению заявок на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области (далее - Протокол от 18.03.2021 № 57); Отчет от 22.12.2020 о результатах мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории ООО Мясокомбинат «ЛАДА» (далее- Отчет от 22.12.2020); Дополнительное соглашение от 06.04.2021 № 1 к Соглашению от 26.12.2017 № 111 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» (далее - Дополнительное соглашение от 06.04.2021 № 1); Отчетная информация о выполнении обязательств по Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» за период 2018-2019г.г. (далее - Отчетная информация).

Суд первой инстанции обоснованно поддержал выводы налогового органа с учетом следующего.

В ходе камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 2019 год налогоплательщиком был представлен пакет первичных документов, содержащих, в том числе, Соглашение от 26.12.2017 № 111, Бизнес-план и отчетную информацию, которые содержали сведения, обобщающие порядок исполнения Соглашения от 26.12.2017 № 111 по итогам 2018-2019г.г. Оценка этих документов в контексте создания Обществом новых рабочих мест была дана в рамках дела № А55-13117/2020 и представленные новые, по мнению общества, документы не опровергают выводов суда, а наоборот ее дополняют и подтверждают вывод налогового органа о наличии в документах налогоплательщика противоречий.

Новые документы не были предметом исследования в рамкахналоговой проверки Расчета по страховым взносам за 2018-2019г.г., в связи счем, право налогового органа на надлежащее проведение мероприятийналогового контроля в порядке, установленном законодательством о налогах исборах, обусловленное определенными обязанностями налогоплательщика, втом числе по представлению документов, было нарушено (определениеКонституционного суда РФ от 16.03.2006 № 70-О).

В соответствии со ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу. Между тем документы, представленные налогоплательщиком непосредственно в суд, минуя налоговый орган, не могут свидетельствовать о незаконности решения налогового органа, поскольку они не могут ни подтвердить, ни опровергнуть обстоятельства принятия решения. Предоставляя такие документы, налогоплательщик фактически настаивает не на оспаривании законности решения налогового органа, вынесенного в соответствии с имевшим место на момент проверки фактическими обстоятельствами дела, а на проведение новой проверки по представленным им документам, параллельно с этим пытаясь нивелировать выводы суда, сделанные в рамках дела № А55-13117/2020.

При этом, налогоплательщиком не представлено доказательств невозможности представить актуальные сведения в рамках налоговой проверки по окончании отчетных периодов и обоснование внесение изменений в Отчетную информацию за 2018-2019г.г. лишь в 2021г.

Представленные налогоплательщиком документы не могут повлиять на выводы налогового органа, сделанные в Решении от 25.11.2020 № 04-13/4813, так как они распространены соглашением сторон на правоотношения, возникшие с момента их подписания.

Согласно Протоколу от 18.03.2021 № 57 решение о рекомендации заключения дополнительного соглашения к Соглашения с ООО Мясокомбинат «ЛАДА» основано на предложении Общества о создании до 2026 года 585 новых рабочих мест и осуществлении до 2026 года капитальных вложений в размере 50,456 млн.руб. Подписывая Протокол от 18.03.2021 № 57 участвующие члены комиссии, в том числе представитель УФНС России по Самарской области не рекомендовали изменить налогоплательщику отчетность за прошедшие периоды, в том числе 2018-2019 годы.

Согласно п. 2 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 № 1 «...Пункт 3.5.1 Соглашения изложить в следующей редакции: 3.5.1 Обеспечить реализацию инвестиционного проекта, указанного в пункте 1 настоящего Соглашения, и выполнение целевых показателей инвестиционного проекта, предусмотренных приложением 1 к настоящему Соглашению...».

В соответствии с п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 № 1 дополнительное соглашение вступает в силу с даты его заключения, за исключением, в том числе, пункта 2, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 04.12.2018г.

Из анализа приведенных положений следует, что изменения касаются пункта 3.5.1

Соглашения с привязкой к целевым показателям, являющимся приложением к Соглашению в редакции от 26.12.2017, а не к приложению к Дополнительному соглашению от 26.04.2021 № 1. В рассматриваемом случае, в п. 2 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 № 1 не идет речь о внесении изменений в приложение к соглашению, а лишь о внесении изменений в п. 3.5.1. Соглашения от 26.12.2017 № 111.

В п. 11 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 № 1 повторно прописано, что приложение 3 . 1 к Соглашению следует изложить в редакции согласно приложению к Дополнительному соглашению и в п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 № 1 предусмотрено вступление данного пункта в силу на общих согласованных основаниях с даты заключения дополнительного соглашения.

В связи с чем, согласованное приложение от 06.04.2021 № 1 к Дополнительному соглашению от 06.04.2021 № 1 вступает в силу в соответствии с п. 15 Дополнительного соглашения от 06.04.2021 с даты заключения дополнительного соглашения, то есть с 06.04.2021.

Общество представило Протокол от 18.03.2021 № 57 заседания комиссии по рассмотрению заявок на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области (далее -Протокол от 18.03.2021 № 57), согласно п. 1.1. которого к сведению Комиссии принята информация о результатах проведения выездного мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории налогоплательщика.

Согласно Отчету от 22.12.2020 о результатах мониторинга организации деятельности и рабочих мест на территории ООО Мясокомбинат «ЛАДА» (далее - Отчет от 22.12.2020) в части создания обществом новых рабочих мест получены только пояснения ООО Мясокомбинат «Лада» о количестве созданных рабочих мест, дополнительных мероприятий проведено не было, в том числе не запрашивались и не исследовались первичные документы налогоплательщика, штатные расписания и численность общества. Как указано в Отчете от 22.12.2020 в рамках модернизации производства на 31.03.2018 численность составила 191 чел.; на 30.06.2018 создано еще 191 рабочее место (нарастающим итогом 382); на 30.09.2018 - прирост 87 (нарастающим итогом 469).

Аналогичные сведения отражены обществом в новой Отчетной информации о выполнении обязательств по Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Тольятти» за период 2018-2019 годы.

Как следует из пояснений налогоплательщика, в рамках мероприятий по модернизации производства и после вступления регистрации общества в качестве резидента ТОСЭР налогоплательщиком проведена оценка условий труда на рабочих местах на 16.09.2019 и количество рабочих мест определено 346, на 332 проведена идентификация, на 14 - не идентифицировались.

Таким образом, обществом не была проведена оценка спорных рабочих мест, как уже отмечено, правомерность применения пониженных тарифов в отношение вновь созданных 346,5 рабочих мест налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции правомерно отметил, что анализ действий Администрации г.о. Тольятти Самарской области в части выражения своей позиции по данному делу не позволяет оценивать их как недобросовестные, решение не поддерживать ранее высказанную позицию не противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам, а также не противоречит положениям АПК РФ, регламентирующим процессуальные права и обязанности сторон по делу.

Факта заявленного отказа Администрации г.о. Тольятти Самарской области от поддержания ранее озвученных доводов у третьего лица не возникает какой-либо выгоды, что лишает действия Администрации г.о. Тольятти Самарской области признаков недобросовестности и злоупотребления правами.

Довод общества о нарушении Инспекцией сроков проведения проверочных мероприятий и процедуры рассмотрения материалов проверки, суд первой инстанции правомерно отклонен по следующим основаниям.

Акт налоговой проверки от 20.05.2020 № 04-11/2513 и возражение налогоплательщика от 02.07.2020 вх.№ 01-46/045110 рассмотрены 07.07.2020 заместителем Инспекции ФИО4 14.10.2020 и 16.11.2020 акт налоговой проверки № 04-11/2513 от 20.05.2020, возражения налогоплательщика от 02.07.2020 вх.№ 01-46/045110, от 05.10.2020 вх.№ 0146/065749, дополнение к акту налоговой проверки от 07.09.2020 № 04-37/38 рассмотрены заместителем Инспекции ФИО5 Таким образом, ФИО5 рассмотрен и акт налоговой проверки и возражения и дополнение к акту налоговой проверки. Также заместителем Инспекции ФИО5 подписано оспариваемое обществом решение Инспекции от 25.11.2020 № 04-13/4813.

Таким образом, оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2020 № 04-13/4813 подписано заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области ФИО5, рассмотревшим материалы налоговой проверки (акт, возражения, дополнение к акту налоговой проверки).

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией соблюдены процессуальные нормы НК РФ регламентирующие проведение налоговой проверки и сбор доказательств.

Частью 3 статьи 201 АКПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы – заявителя по делу.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 октября 2021 года по делу №А55-4889/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий А.Б. Корнилов


Судьи П.В. Бажан


Е.Н. Некрасова