Решение от 12 октября 2017 г. по делу № А03-7405/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76,  http:// www.altai-krai.arbitr.ru,


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А03-7405/2017
г. Барнаул
13 октября 2017 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 06 октября 2017 года

Полный текст решения суда изготовлен 13 октября 2017 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Институт инновационных транспортных технологий» к Государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 о признании недействительным решения от 29.03.2017 № 25н/с, 

при участии в заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2, по доверенности от 25.04.2017,

- от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 09.01.2017, 



У С Т А Н О В И Л:

частное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Институт инновационных транспортных технологий» (далее – заявитель, учреждение, страхователь, ЧОУ ДПО «ИИТТ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 29.03.2017              № 25н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании представитель заявитель поддержала заявленные требования. Указал на то, что поскольку ЧОУ ДПО «ИИТТ» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, то на него распространяются все нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе и принцип свободного заключения договора. Поэтому вопрос целесообразности заключения договора не должен оспариваться проверяющей стороной. Услуги (приема экзаменов или читке лекции и т.д.) имели не постоянный характер, а оказывались по мере формирования групп слушателей, взаимоотношения с такими физическими лицами оформлялись на законном основании путем заключения договора возмездного оказания услуг, а итог работы принимался актом выполненных работ. Привлекаемые лица не участвовали в производственной деятельности, не подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка установленного в организации, им не предоставлялись ежегодные оплачиваемые отпуска и т.д. Вознаграждение выплачивалось за фактически оказанные услуги на основании актов приемки выполненных работ исходя из установленной цены договора. Указанная выплата осуществлялась по заключенным договорам, но не носила постоянный характер, таким образом данная выплата не может признаваться скрытой формой оплаты труда.

Представитель заинтересованного лица требования заявителя не признает по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

Судом в открытом судебном заседании установлены следующие фактические обстоятельства.

Частное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Институт инновационных транспортных технологий» в качестве юридического лица зарегистрировано 29 декабря 2012 регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю.

 Основным видом деятельности является «Образование профессиональное дополнительное».

В п.п. 2.2., 2.3  Устава ЧОУ ДПО «ИИТТ»  определено, что предметом его деятельности является оказание образовательных услуг в области железнодорожного, водного, автомобильного транспорта. Учреждение оказывает образовательные услуги, включающие подготовку рабочих кадров и повышение квалификации исполнительных руководителей и специалистов, рабочих кадров, а также проведение подготовки и аттестации работников в области промышленной и транспортной безопасности.

Заявитель зарегистрирован в качестве страхователя в Филиале № 2 Государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации 06.02.2013  и в соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В феврале 2017 ГУ - Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 » с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем в отношении заявителя проведена выездная проверка. Проверяемый период:  01.01.2014 – 31.12.2016.

В ходе проверки инспектором установлено, что в соответствии с лицензией и с ч.5 Устава страхователем реализуются различные по срокам и уровню подготовки образовательные программы профессиональной подготовки, переподготовки, программы дополнительного профессионального образования, программы профессиональной подготовки и переподготовки рабочих, повышение квалификации руководителей и специалистов железнодорожного, водного, автомобильного транспорта по очной, очно-заочной, заочной формах, экстернату и дистанционной форме обучения. Установлены основные виды учебных занятий: лекции, тренинги, практические и семинарские занятия, выездные занятия по индивидуальным программам, консультации, аттестационные работы и другие виды занятий. Образовательный процесс ведется в течении всего календарного года. По результатам итоговой аттестации страхователь выдает лицам, его прошедшим, документы о соответствующем образовании в соответствии с лицензией (сертификат, справка, удостоверение, свидетельство, заверенные печатью страхователя).

При этом осуществление образовательной деятельности страхователем ЧОУ ДПО «ИИТТ» проводилось исключительно на основании договоров возмездного оказания услуг, заключаемых с директорами Иркутского и Красноярского филиалов страхователя и одними и теми же физическими лицами (преподавателями). Оплата оказанных услуг на чтение лекций, прием экзаменов, осуществление консультаций (с указанием количества академических часов) проводилась после подписания акта приема-сдачи работ (услуг). В дальнейшем договоры заключались каждый месяц вновь с теми же лицами и для выполнения таких же обязанностей. Кроме того, страхователем на основании п.2.2.1 договора возмездного оказания услуг преподавателю также производилось возмещение расходов по оплате проезда к месту оказания услуг и обратно, проживанию при предоставлении подтверждающих документов.

При анализе табелей учета рабочего времени и договоров возмездного оказания услуг, заключаемых с директором Иркутского филиала ФИО4 и директором Красноярского филиала ФИО5, установлено, что в соответствии с трудовым договором и табелями учета использования рабочего времени страхователем ежемесячно начислялась заработная плата директорам за полностью отработанный месяц, кроме случаев нахождения его в ежегодном отпуске и командировке. Между тем, одновременно в соответствии с п.2.2.1, заключаемых ежемесячно договоров возмездного оказания услуг директорами филиалов предоставлялись для оплаты проездные документы и документы на проживание в другом городе, подтверждающие их фактическое нахождение вне места работы (по трудовому договору) в течении нескольких дней подряд, что свидетельствует о компенсации работникам расходов при командировании их за пределы места нахождения организации.

Начисление и оплата выполненных по гражданско-правовым договорам работ осуществлялась заявителем путем перечисления в банк на основании единой расчетной ведомости вместе с начислениями заработной платы другим работникам заявителя, при этом использовался счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полагая, что заключенные договоры содержат признаки трудовых отношений, выплаты по ним являются формой оплаты труда, проверяющие пришли к выводу о том, что  страхователем неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с тем, что вышеперечисленные выплаты произведены в рамках трудовых отношений и не относятся к перечню законодательно установленных и необлагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенных в ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, то они подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Всего в ходе проверки выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на 3 860 600 рублей.

В результате выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 7721,20 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Итоги проверки отражены в акте проверки от 01.03.2017 № 24 н/с.

Учреждением на акт проверки представлены разногласия, которые Фондом рассмотрены, но не приняты во внимание.

 По результатам проверки Фондом принято решение о привлечении Учреждения к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 29.03.2017 г. № 25 н/с, согласно которому страхователь был привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1544,24 руб., начислены пени в размере 1236,76   руб. и доначислены страховые взносы в сумме 7721,20 руб.

 Данное решение ЧОУ ДПО «ИИТТ» обжаловало в порядке, установленном статьей 26.21 Федерального закона РФ от 24 июля1998 № 125-ФЗ, в Государственное учреждение        - Алтайское            региональное отделение Фонда социального страхования  Российской Федерации.

Решением вышестоящая инстанция оставила жалобу учреждения без удовлетворения.

Не согласившись с указанным ненормативным актом, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель не согласен с позицией Фонда о квалификации договоров гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг) как трудовых договоров, полагая, что определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового договора или трудового договора, считает, что спорные договоры по своему содержанию не соответствуют требованиям статей 56, 57 Трудового кодекса Российской Федерации.

Обосновывая квалификацию спорных договоров на возмездное оказание услуг как трудовых договоров, Фонд указывает, что в 2014 году  ЧОУ ДПО «ИИТТ» было заключено договоров возмездного оказания услуг на общую сумму на сумму 1339950 руб., в 2015 году на сумму 1306700 руб., в 2016 году на сумму 1213950 руб., при исследовании содержания которых, можно сделать вывод о том, что они имеют систематический характер, выполняется один и тот же вид работ, заключаются периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени, в том числе со штатными сотрудниками учреждения (ФИО4 ФИО5, и др.).

Исследовав материалы дела и, оценив представленные доказательства, суд приходит к  следующим выводам.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 16 июля 1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - закон N 165-ФЗ) основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются: всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий; государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика; обязательность уплаты страхователями страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 11 закона N 165-ФЗ страховщикам предоставлено право проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с указанными законами.

В силу п. 2 ст. 11 закона N 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам.

Согласно ст. 20 закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - закон N 125-ФЗ) страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 22 закона N 125-ФЗ правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 марта 2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила N 184), пунктом 3 которых установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 4 Правил N 184 страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765.

Согласно п. 22 Перечня страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании, единственным основанием для доначислений страховых взносов со стороны органа ФСС явилось переквалификация отношений между организацией и преподавателями из гражданско-правовых в трудовые отношения.

При этом Фонд руководствовался положениями статей 431, 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 15, 16, 56, 57 Трудового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184.

Суд не соглашается с позицией Фонда, при этом исходит из следующего.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Из положений статей 15, 16, 56 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что основными признаками трудовых правоотношений являются: прием на работу производится по личному заявлению работника путем издания приказа (распоряжения) работодателя; на основании трудового договора осуществляется зачисление работника на работу по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием, вносится запись в трудовую книжку работника о приеме его на работу; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; выполнение работы производится работником личным трудом, он включается в производственную деятельность организации; работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, составным элементом которого является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; при исчислении заработной платы применяются тарифные ставки и оклады; заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц в размере не ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда; трудовые отношения являются длящимися и существуют независимо от наличия или отсутствия результата работы работника; работнику предоставляются гарантии социальной защиты; работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

Основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности.

В случае, если такие условия в договоре отсутствуют, заключенный договор не может быть признан трудовым.

Понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации и подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой статьи 431 Кодекса, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить его.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий.

Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие разграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров: выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации; трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрены существенные условия трудового договора:

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

- права и обязанности работника;

- права и обязанности работодателя;

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Как пояснил в судебном заседании представитель заявителя, предметом деятельности  учреждения является оказание образовательных услуг в области железнодорожного, водного, автомобильного транспорта. Учреждение оказывает образовательные услуги, включающие подготовку рабочих кадров и повышение квалификации исполнительных руководителей и специалистов, рабочих кадров, а также проведение подготовки и аттестации работников в области промышленной и транспортной безопасности.

Учебная деятельность институтов повышения квалификации носит специфический характер в связи с участием в ней взрослых: преподавателя и обучаемого. Данное обстоятельство определяет структуру учебной деятельности, состоящую из двух основных этапов: анализа потребности и организации учебного процесса, которые взаимосвязаны с целью и задачами, направленными на получение конкретного результата. 

Повышение квалификации направлено на усовершенствование профессиональных знаний, умений и навыков специалиста. Главная задача таких курсов – удовлетворить потребности специалистов в получении полного спектра необходимой информации в сфере новейших научных достижений, а также передового зарубежного и отечественного опыта по какому-либо профилю. Кроме того, приоритетная цель – обновление практико-теоретических знаний специалиста по причине повышения требований работодателя и ГОСТов к уровню компетентности работников различных специальностей в области промышленной и транспортной безопасности.

В данном случае, установление гражданско-правовых отношений с преподавательским составом, а не трудовых отношений обусловлено следующим:  очевидно, что для проведения разовых работ (услуг) заключать трудовой договор с исполнителем и вводить дополнительную штатную единицу нецелесообразно;   учреждение ставит конкретную задачу, исполнение которой и принимает, за что уплачивает вознаграждение;  выполнение услуг по заключенным договорам, таких как чтение лекций, прием экзаменов, проведение консультаций для слушателей (в академических часах) это есть те услуги, которые могут оказать педагоги по заказу образовательному учреждению, на согласованных условиях; формирование штатного расписания является правом учреждения и регулируется не только потребностью учреждения в работах и услугах, но и суммой финансирования по данному виду расходов.

Из материалов дела усматривается, что договоры возмездного оказания составлены на основании гл.39 ГК РФ, имеет следующие признаки: 

стороны договора: исполнитель и заказчик;  предмет договора: указано наименование услуги (выполнение конкретного задания): программа обучения ОГ, БД, лекция, консультация, экзамен;  определены конкретные сроки выполнения услуги,  цена договора определяется по соглашению сторон,  документом, определяющим факт выполнения работы является акт приема-сдачи услуг; на исполнителя не распространяются требования локальных нормативных актов заказчика (режим труда и отдыха, дресс-код и т.д.); исполнитель не подчиняется должностным лицам заказчика; исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для выполнения услуги; на исполнителя не распространяются гарантии, предусмотренные ТК РФ (ежегодный оплачиваемый отпуск, оплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.); цена договора определяется по соглашению сторон, без каких-либо ограничений по размеру; никакие кадровые документы на исполнителя работ по договору не оформляются, трудовая книжка не заполняется.

Анализ условий указанных договоров позволяет сделать вывод о наличии в них признаков гражданско-правового договора.

Из материалов дела усматривается, что лица, оказывающие услугу по прочтению лекций, консультация,  принятию экзамена и т.д., формируются из лиц, приглашаемых из сторонних организаций: специалистов предприятий, учреждений и организаций - потребителей кадров данного профиля, ведущих преподавателей и научных работников других высших учебных заведений.

Статьей 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии  со ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

То есть вознаграждение физического лица по договору гражданско-правового характера облагается взносами в ПФР и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включается.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются только в случае, если в договоре содержится условие, обязывающее организацию уплачивать данные страховые взносы.

Из представленных в материалы дела договоров усматривается отсутствие таковых условий.

Довод Фонда о том, что заявитель не представил доказательств оказания услуг во внерабочее время штатных работников (директоров филиалов ФИО5 и ФИО4), не может служить основанием для вывода о том, оказана ли услуга на основании гражданско-правового договора или трудового договора.

Законодательство не запрещает заключение между работодателем и работником отдельного гражданско-правового договора. Квалификация отношений устанавливается на основании прав и обязанностей, предусмотренных договором. Так из имеющегося в деле договоров следует, что исполнитель обязуется лично выполнить услугу в объеме, в сроки, предусмотренные договором. Вправе самостоятельно определять способы выполнения услуг. ЧОУ ДПО «ИИТТ»  имеет право проверять ход и качество  выполнения услуги, не вмешиваясь в деятельность исполнителя. Вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от исполнителя возмещения убытков. Учреждение  обязан оплатить  услугу в заранее установленной сумме, приняв услугу по акту.

Как указал в судебном заседании представитель заявителя с директорами филиалов штатными работниками ФИО5 и ФИО4 заключались договора возмездного оказания услуг на работы, выполняемые в неурочное время (вечерние часы и выходные дни). Разграничение времени проводилось согласно представленных расписаний, произвольных отчетов директоров филиалов и графиков обучения. Так как ФИО6 директор Иркутского филиала до 01.02.2017 года был оформлен на полную ставку, с ним заключались договора ДВОУ за работы, выполняемые в неурочное время (это проверка контрольных работ слушателей, устные консультации обучающихся по заочной форме с применением дистанционных технологий), так как дистанционников в месяц бывает от 10 человек и более, иные месяца могут быть одни дистанционники,  работы присылаются по почте на бумажных носителях, объем достаточно большой. ФИО4, как штатный работник участвовал только в приеме экзаменов председателем экзаменационных комиссий, лекции он не читал. Договора с ним составлялись на основании месячных отчетов в зависимости от количества затраченного времени на проверку работ и консультации по договорённости.

ФИО5 директор Красноярского филиала всегда работал на 0,3 ставки как штатный работник, (см. табель учета рабочего времени), он читал лекции, проводил консультации, проверял контрольные работы в свободное от работы время, договора с ним составлялись также на основании месячных отчетов в зависимости от количества затраченного времени на проверку работ и консультации по договорённости, (см. отчет за месяц Красноярск), как штатный работник он участвовал только в приеме экзаменов председателем экзаменационных комиссий.

Таким образом, разграничение времени работы директоров филиалов производится на основании месячных отчетов по филиалам, расписаний занятий и планов- графиков работ, на основании этих данных составляется сводный месячный отчет по организации. При этом указанные договоры не предусматривают выплату исполнителям заработной платы, подчинение внутреннему трудовому распорядку, выполнение работы по определенной должности (специальности).

 Кроме этого суд указывает, что оказание услуги во время рабочего времени может свидетельствовать лишь о нарушении трудовой дисциплины, но не влияет на квалификацию договора. При этом, выполнение услуги в рабочее время  Фондом не подтверждено.

 При таких обстоятельствах суд соглашается с заявителем, что договоры являются не трудовыми, а гражданско-правовыми и произведенные по ним выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования.

Позиция  заинтересованного лица о том, что поскольку ЧОУ ДПО «ИИТТ» на основании п.2.2.1 договора возмездного оказания услуг преподавателю также производилось  возмещение расходов по оплате проезда к месту оказания услуг и обратно, проживанию при предоставлении подтверждающих документов (так преподавателям возмещались командировочные расходы, подтвержденные документально), то это указывает на нахождение сторон договора, именно  в трудовых отношениях, что, в свою очередь, также обязывало страхователя начислить на данные выплаты страховые взносы, судом не принято во внимание в связи со следующим.

Как уже ранее указывал суд, согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ  объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг.

Подпунктом «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных с расходами физических лиц в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Пунктом 1 ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг, применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.

В связи с этим с учетом положений п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных исполнителем и необходимых для непосредственного оказания услуг, предусмотренных договором.

Из материалов дела усматривается, что оплата расходов заявителем произведена в пределах  их документального подтверждения.

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, а также п. 3 Правил, страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть начисление взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты в пользу контрагента по гражданско-правовому договору следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено данным договором.

С суммы компенсации документально подтвержденных расходов подрядчика, понесенных им в связи с выполнением работ по договору подряда, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются (абзац 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами только расходы исполнителя, понесенные в процессе оказания услуг, в том числе документально подтвержденные расходы на проезд и проживание в месте оказания услуг.

Одним из доводов Фона указывающего на сложившиеся трудовые отношения между учреждением и  физическими лицами, оказывающими услуги, является организация  оплаты вознаграждения (проводки через 70 счет).

Суд не принимает во внимание данный довод, при этом исходит из следующего.

Отражение затрат по счету 70 производится согласно Налогового кодекса Российской федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (далее – НК РФ).

К расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации  относятся, в частности: пп.21, ст.255 НК РФ - расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-Ф), что отражается в программе 1C по договорам возмездного оказания услуг: п. 21 ст. 255 НК РФ.

Все начисления и удержания физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг отражаются и группируются в Программе 1С, проводятся по кредиту счетов 70, 68, 69 это:

- Вознаграждения за оказанные услуги;

- Налог на доходы физических лиц;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование зачисляемые в бюджет ФФОМС;

- Страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, в бухгалтерской программе начисления и выплаты по гражданско-правовым договорам проводились по счету 70. Это связано с тем, что данные по гражданско-правовым договорам сначала заносились в программу для начисления зарплаты (ЗУП), а затем выгружались в программу БУХ-1C. В используемой версии программы ЗУП технически не было возможности поставить счет иной (например, счет 76). Необходимость отражения начислений сначала в программе ЗУП объясняется тем, что именно из этой программы автоматически выгружались отчеты для фондов, а данные суммы являлись базой для начисления страховых взносов (кроме ФСС). При этом все  использование программы ЗУП для начисления вознаграждений по гражданско-правовым договорам, приводит к отражению их в расчетной ведомости и списках на выплату через банк.

В материалы дела представлены копии платежных поручений, из которых видно, что оплата произведена в счет исполнения договора подряда.

Суд полагает, что отнесение затрат на 70 счет не является грубым нарушением, так как не занижает прибыль организации.

Из материалов дела усматривается, что при отнесении затрат на 70 счет в программе 1C в конце каждого периода формируются корректные отчеты по НДФЛ и взносам. В конце каждого отчетного периода все расходы, связанные с вышеуказанными договорами списываются на дебет счета 26, который отражает себестоимость данных услуг и в конечном итоге влияет на прибыль организации и налог на прибыль.

Таким образом, суд полагает, что Фондом неправомерно доначислены страховые взносы в размере 7721,20 руб., начислены пени в размере 1236,76   руб., равно как и штрафные санкции в размере 1544,24 руб.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о несоответствии закону оспариваемого решения Фонда, в связи с чем, заявленные ЧОУ ДПО «ИИТТ»  требования подлежат удовлетворению, а понесенные заявителем судебные расходы в сумме 3000 руб. отнесению на Государственное учреждение – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  



Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Решение  Государственного учреждения – Алтайского регионального  отделения  Фонда социального страхования Российской Федерации, вынесенного в лице филиала № 2 от 29.03.2017 № 25н/с, признать недействительным.

Взыскать с Государственного учреждения – Алтайского регионального  отделения  Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Институт инновационных транспортных технологий» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Частному образовательному учреждению дополнительного профессионального образования «Институт инновационных транспортных технологий» возвратить из федерального бюджета 3 000 рублей государственной пошлины, как ошибочно уплаченной. Выдать справку.

Решение в месячный срок со дня его принятия может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                                       Л.Ю. Ильичева