Решение от 2 августа 2019 г. по делу № А19-2624/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-2624/2018

02.08.2019

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.07.2019

Решение в полном объеме изготовлено 02.08.2019

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Назарьевой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 665651, <...>/1)

к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 13) (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения от 08.11.2017 № 51нс,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2, паспорт, доверенность,

установил:

Публичное акционерное общество «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, Общество, ПАО «Коршуновский ГОК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 13) (далее – ответчик, Фонд социального страхования) от 08.11.2017 № 51нс о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Представитель Фонда социального страхования в судебном заседании требования заявителя не признал, подержав позицию, изложенную в отзыве, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Представитель заявителя, извещенный о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями, а также отчетом о публикации на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www. kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел», в судебное заседание не явился.

В соответствии с частью 3 статьи 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Дело рассматривается по правилам, установленным главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Публичное акционерное общество «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на учете в качестве страхователя и является плательщиком страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением – Иркутским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации филиалом № 13 проведена плановая выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя ПАО «Коршуновский ГОК» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 29.09.2017 № 54н/с, рассмотрев материалы проверки и представленные ПАО «Коршуновский ГОК» возражения, принято решение от 08.11.2017 № 51нс о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Обществу предложено уплатить штраф за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов в размере 66 803, 25 руб., пени за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 169 092, 64 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 334 016, 24 руб.

Основанием для привлечения Общества к ответственности послужил установленный Фондом социального страхования в ходе проверки факт занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Заявитель, не согласившись с решением Фонда социального страхования от 08.11.2017 № 51нс, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы ПАО «Коршуновский ГОК» обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим требованием.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователем признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

В силу положений статьи 3 Закона № 125-ФЗ ПАО «Коршуновский ГОК» относится к категории страхователей по обязательному социальному страхованию производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страховой взнос представляет собой обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховой тариф – ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных лиц.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (пункты 1, 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения Общества к ответственности по части 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ явилось выявление факта занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в результате исключения страхователем при расчете определения базы для начисления страховых взносов суммы материальной помощи, выплаченные работникам, премии к юбилейным датам, льготного проезда работников к месту проведения отпуска, в том числе и не проживающих в местностях, приравненных к районам Крайнего севера, командировочных и компенсационных выплат без подтверждающих документов, компенсации стоимости лекарств, медицинских операций и пр., а также установлена неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов в результате других неправомерных действий (бездействия).

Фонд социального страхования при проведении проверки пришел к выводу, что Обществом допущены следующие нарушения:

- не начислены страховые взносы на выплату работникам единовременного поощрения к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения). В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 299 627, 28 руб., кроме того начислен штраф в размере 59 925, 46 руб., пени в сумме 48 118, 54 руб.;

Данные выплаты предусмотрены пунктом 9.14 коллективного договора, согласно которому работодатель производит начисление работникам единовременного поощрения к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения) в зависимости от общего стажа работы на предприятии: 10 лет и более – в размере 0,75 среднемесячного заработка; 15 лет и более – в размере 1,0 среднемесячного заработка; 20 лет и более – в размере 1,25 среднемесячного заработка.

- не начислены страховые взносы на расходы по оплате работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при проведении глазных операций. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 14 789, 25 руб., кроме того начислен штраф в размере 2 957, 85 руб., пени в сумме 1 571, 54 руб.

Такие выплаты предусмотрены пунктом 9.19 коллективного договора, согласно которому работодатель предусматривает расходы за счет средств работодателя в сумме 600 000 руб. и производит за счет этих средств оплату работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при глазных операциях.

- не начислены страховые взносы на расходы по оплате счетов работникам предприятия за лекарственные препараты больным сахарным диабетом и при онкопатологии. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 1 555, 14 руб., кроме того начислен штраф в размере 311, 03 руб., пени в сумме 217, 03 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.19 коллективного договора, согласно которому работодатель предусматривает расходы за счет средств работодателя в сумме 600 000 руб. и производит за счет этих средств оплату работникам предприятия счетов за лекарственные препараты при онкопатологии, приобретенные за наличный расчет, которые согласно «перечню болезней», утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ, должны быть профинансированы за счет их средств.

- не начислены страховые взносы на расходы по приобретению санаторно-курортных путевок для санаторно-курортного лечения работников. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 1 924, 38 руб., кроме того начислен штраф в размере 384, 88 руб., пени в сумме 344, 25 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.18 коллективного договора, согласно которому работодатель производит оплату санаторно-курортных путевок, приобретенных самостоятельно работниками, нуждающихся в санаторно-курортном лечении, в санаториях, с которыми не заключены договоры (ФИО3 Пустынь, Хакусы, и другие) из средств предприятия в размере от 50% до 80% согласно Положения об организации профилактического, реабилитационно-восстановительного, санаторно-курортного лечения работников.

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации стоимости льготного проезда к месту проведения отпуска и обратно. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 805, 27 руб., кроме того начислен штраф в размере 161, 05 руб., пени в сумме 135, 27 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.15 коллективного договора, согласно которому работодатель производит за счет своих средств на основании подтверждающих документов один раз в два года оплату стоимости проезда кратчайшим путем в пределах территории РФ к месту использования ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия. В связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 1 049, 18 руб., кроме того начислен штраф в размере 209, 84 руб., пени в сумме 15, 48 руб.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.16 коллективного договора, согласно которому работодатель оплачивает работнику: при непрерывном стаже работы в Обществе не менее 3 лет – в размере стоимости проезда самого работника по фактическим расходам, но не более стоимости проезда железнодорожным транспортом кратчайшим путем и не выше стоимости купейного вагона скорого поезда; - при непрерывном стаже работы в Обществе не менее 5 лет – в размере стоимости проезда самого работника, членов его семьи, являющихся иждивенцами (жена, муж, несовершеннолетние дети) по фактическим затратам, но не более стоимости проезда железнодорожным транспортом кратчайшим путем и не выше стоимости купейного вагона скорого поезда; стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Кроме того, в связи с занижением базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 Фондом доначислены страховые взносы в сумме 759, 60 руб., начислен штраф в размере 151, 92 руб., пени в сумме 126, 31 руб. в связи с тем, что Обществом не начислены страховые взносы на расходы по выплате различных видов единовременной материальной помощи, а именно:

- разовой материальной помощи работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из вооруженных сил РФ.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.9 коллективного договора, согласно которому работодатель оказывает разовую материальную помощь работникам предприятия, бывшим работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из Вооруженных сил в размере 5 000 руб.

- единовременной материальной помощи в экстренных случаях.

Данные выплаты предусмотрены пунктом 9.1 коллективного договора, согласно которому работодатель в пределах средств, заложенных по соответствующим статьям бюджета выплат социального характера, осуществляет меры, предусматривающие предоставление льгот, гарантий и материальной помощи работникам сверх установленных законодательством РФ.

- единовременной материальной помощи на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера и в случае смерти членов семьи работника, выплачиваемые работнику, пенсионеру, либо, в случае отсутствия родственников, работнику цеха или иному лицу, обратившемуся с заявлением о выделении материальной помощи.

Выплаты предусмотрены пунктом 9.28 коллективного договора, согласно которому работодатель в соответствии с Положением о материальной помощи работникам и пенсионерам Общества предоставляет материальную помощь на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера Общества (проживающего в Нижнеилимском районе), состоявшего на учете в Совете ветеранов, и в случае смерти его супруга (жены, мужа), детей, родителей.

- не начислены страховые взносы на расходы по компенсации работникам предприятия стоимости медицинских осмотров, в связи с чем Фондом доначислены страховые взносы в сумме 127 руб., кроме того начислен штраф в размере 25, 40 руб., пени в сумме 20, 63 руб.

- не начислены страховые взносы на расходы связанные с оплатой организацией банку комиссии за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, в связи с чем Фондом доначислены страховые взносы в сумме 2, 59 руб., кроме того начислен штраф в размере 0, 52 руб., пени в сумме 0, 58 руб.

Таким образом, судом установлено, что основанием для произведенных выплат материальной помощи работникам явились нормы, предусмотренные коллективным договором Общества, при этом выплаты различных видов материальной помощи имели четко определенную цель - обеспечение социальных нужд работников Общества - которое не зависит от трудовых успехов работника, и не является средством вознаграждения за труд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, Закон № 125-ФЗ устанавливает, что к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 144 ТК РФ закреплено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты. К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно части 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников. Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Принципиальные подходы при определении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, зависят от того, связаны ли выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.

На основании изложенного, при определении обязанности по исчислению страховых взносов в первую очередь надлежит квалифицировать произведенную выплату на предмет соответствия требованиям статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ (определяющей объект обложения взносами), а затем уже проверить попадает ли указанная выплата в перечень исключений, установленный статьей 20.2 Закона.

Как следует из материалов проверки, Общество производило начисление и выплату своим работникам таких выплат как:

- единовременное поощрение к юбилейным датам (50, 60 и 70 лет со дня рождения);

- оплата работникам предприятия (несовершеннолетним детям работников) при проведении глазных операциях;

- оплата счетов работникам предприятия за лекарственные препараты больным сахарным диабетом и при онкопатологии;

- расходы по приобретению санаторно-курортных путевок для санаторно-курортного лечения работников;

- выплата разовой материальной помощи работникам предприятия, приступившим к работе в течение трех месяцев после демобилизации из вооруженных сил РФ;

- оплата работникам предприятия единовременной материальной помощи в экстренных случаях;

- оплата работникам и пенсионерам предприятия единовременной материальной помощи на погребение в случае смерти самого работника, пенсионера и в случае смерти членов семьи работника, выплачиваемые работнику, пенсионеру, либо, в случае отсутствия родственников, работнику цеха или иному лицу, обратившемуся с заявлением о выделении материальной помощи;

- оплата компенсации работникам предприятия стоимости медицинских осмотров;

- оплата организацией банку комиссии за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов;

- оплата компенсации стоимости льготного проезда к месту проведения отпуска и обратно;

- оплата компенсации стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия.

Перечисленные выплаты предусмотрены коллективным договором, имеют непосредственное отношение к конкретному работнику, а не к трудовым взаимоотношениям между работником и работодателем и отвечает признаку однократности (неповторяемости во времени), не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, согласно положениям статей 15, 16, 129, 135, 191 ТК РФ.

Относительно оплаты банку комиссии за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, то данные выплаты производились непосредственно Банку в рамках зарплатного проекта для перечисления работникам заработной платы.

При указанных обстоятельствах, поскольку выплаты произведенные Обществом своим работникам предусмотрены коллективным договором, носили социальный характер, не зависели от условий выполнения самой работы, не связаны с оплатой труда работников, суд пришел к выводу, что указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для их начисления, в связи с чем ПАО «Коршуновский ГОК» правомерно исключило из объекта обложения страховыми взносами перечисленные выше выплаты.

Документальных доказательств обратного Фондом в материалы дела не представлено.

Органом контроля также установлены, что Решением от 08.11.2017 № 21 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в связи с нарушениями Обществом в части неправильного определения количества дней приходящихся на период временной нетрудоспособности; включения в расчет для определения среднего заработка сумм, превышающих предельную величину заработка (выплат) на которую начисляются страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствующих календарных годах в сумме 7707, 40 руб.

Довод Фонда о том, что сумма 7707, 40 руб. подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, судом отклоняется ввиду следующего.

Суммы не принятых к зачету расходов не могут быть автоматически признаны выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, на которые начисляются страховые взносы. Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособий по обязательному социальному страхованию.

Привлечение Общества к ответственности за выявленное в ходе проверки нарушение, выразившееся в выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности в завышенном размере, не связано с порядком формирования облагаемой страховыми взносами базы, в связи с чем, отсутствуют основания как для привлечения ПАО «Коршуновский ГОК» к ответственности за неполную уплату страховых взносов, так и для корректировки размера страховых вносов, поскольку выплата пособия в излишнем (завышенном) размере не меняет статуса выплаченной суммы как не облагаемой страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.2015 № Ф04-16309/2015, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.02.2015 № Ф01-6354/2014.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности данного фонда по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

В связи с тем, что Фонд социального страхования при проведении проверки не опроверг факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц, которым было начислено пособие с нарушением законодательства, а отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности не принятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, суд считает, что в рассматриваемом случае отсутствуют правовые основания считать, что произведенные Обществом выплаты работникам в связи с наступлением факта временной нетрудоспособности являются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии с положениями статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что Фонд социального страхования неправомерно включил сумму 7707, 40 руб. в объект обложения страховыми взносами.

Кроме того Фондом доначислены страховые взносы в сумме 10 756, 27 руб., пени в размере 2 151, 25 руб., штраф в сумме 118 074, 81 руб. поскольку страхователем были неверно отражены суммы бухгалтерского учета в отчетности по форме 4-ФСС.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что для исправления указанных выше ошибок Обществом произведен перерасчет излишне начисленных сумм пособий, доначислены страховые взносы и оформлены бухгалтерские справки с отражением в них исправленных записей. Перерасчет пособий отражен в бухгалтерском учете в марте 2016 года. Уточненный расчет по форме 4-ФСС представлен Обществом в Фонд 19.04.2016.

Таким образом, на дату составления акта проверки от 29.09.2017 № 54н/с и вынесения Фондом оспариваемого решения, самостоятельно выявленные Обществом ошибки, были исправлены.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ при обнаружении страхователем в поданном им в территориальный орган страховщика расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в территориальный орган страховщика уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 1.5 статьи 24 Закона № 125-ФЗ уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в территориальный орган страховщика по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.

Таким образом, суд считает несостоятельным довод Фонда о непринятии к сведению уточненного расчета по форме 4-ФСС при принятии оспариваемого решения ввиду того, что до 01.01.2017 представление уточненного расчета по названной форме предусмотрено не было.

Учитывая изложенное, суд считает неправомерным привлечение ПАО «Коршуновский ГОК» к ответственности по данным эпизодам в виде штрафа в размере 66 548, 53 руб., пени в сумме 168 882, 85 руб., недоимки в размере 332 742, 61 руб.

Кроме того, Фондом социального страхования при проведении проверки установлено, что страхователем не предоставлены подтверждающие документов и не начислены страховые взносы на следующие виды выплат:

- на компенсацию работникам стоимости льготного проезда в отпуск, командировочных расходов и иных компенсационных выплат. В связи с чем, Фондом доначислены страховые взносы в сумме 451, 12 руб., кроме того начислен штраф в размере 90, 22 руб., пени в сумме 48, 99 руб.

- на расходы по подотчетным суммам, в связи с чем Фондом доначислены страховые взносы в сумме 90, 90 руб., начислен штраф в размере 18, 18 руб. пени в сумме 26, 34 руб.

- на компенсацию стоимости переезда работника к новому месту жительства в другую местность, не относящуюся к районам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям, за исключением увольнения за виновные действия. В связи с занижением базы Фондом доначислены страховые взносы в сумме 731, 61 руб., начислен штраф в размере 146, 32 руб. пени в сумме 134, 46 руб.

В случае выплаты страхователями своим работникам страхового обеспечения (пособий) с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные выплаты (пособия) не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, не подпадают под действие статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются не пособиями, а обычным доходом работников и не подлежат исключению из облагаемой страховыми взносами базы.

Таким образом, суд полагает доначисление указанных сумм произведено Фондом обоснованно.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

С учетом изложенного, суд соглашается с выводом Фонда социального страхования, считает правомерным доначисление страховых взносов с указанных выше выплат в размере 1 273, 63 руб., начисление штрафа в сумме 254, 72 руб., пени в размере 209, 79 руб. Исчисление сумм штрафа и размера пеней проверен, является верным, не оспаривается заявителем.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда по делу № А19-2623/2018.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного суд полагает, что требование о признании недействительным решения Фонда социального страхования от 08.11.2017 № 51нс в части привлечения ПАО «Коршуновский ГОК» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 66 548, 53руб., начисления пени в размере 168 882, 85 руб., предложения уплатить недоимку в размере 332 742, 61 руб., как несоответствующее действующему законодательству.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В целях соблюдения требований пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Фонд социального страхования устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

решил:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиала № 13 от 08.11.2017 № 51нс в части привлечения Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа в размере 66 548, 53 руб., начисления пени в размере 168 882, 85 руб., предложения уплатить недоимку в размере 332 742, 61 руб., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать Государственное учреждение – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 13 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Публичного акционерного общества «Коршуновский горно-обогатительный комбинат».

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья Л.В. Назарьева