Постановление от 13 февраля 2025 г. по делу № А63-17/2024

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А63-17/2024
г. Ессентуки
14 февраля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2025 года.


Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сомова Е.Г., судей Егорченко И.Н. и Цигельникова И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Шумовой Е.В., с участием от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ставропольскому краю – ФИО1 (доверенность от 15.07.2024), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТехноСтрой» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.11.2024 по делу № А63-17/2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТехноСтрой» (далее – общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ставропольскому краю (далее – инспекция № 9), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее – инспекция № 14) о признании недействительными решения от 08.12.2023№ 15355 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, а также требования № 163024 об уплате задолженности по состоянию на 10.11.2023 и возложении обязанности на инспекцию № 9 произвести зачет платежа, произведенного 08.02.2022 на сумму 371 219 рублей в счет уплаты начисленного земельного налога за 2020-2022 годы, а также произвести перерасчет начисленной пени по земельному налогу за истекший период и совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Решением от 14.11.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе общество просило решение суда отменить, принять новый судебный акт. Указывает на то, что налоговым органом без наличия предусмотренных законом оснований произведено повторное начисление обществу земельного налога за 2020 и 2021 год, что повлекло необоснованное изменение установленного законом срока уплаты налога за указанные периоды и соответственно неверное распределение спорного единого налогового платежа. В результате совершения налоговым органом не предусмотренных налоговым законодательством действий по аннулированию ранее произведенных начислений по земельному налогу за 2020 и 2021 годы и их последующему повторному начислению совместно с начислением земельного налога за 2022 год и уклонению налогового органа от установленного законом порядка проведения перерасчета сумм ранее исчисленного земельного налога в отношении налогоплательщика – организации, для последнего наступили неблагоприятные налоговые последствия в виде неверного порядка распределения образовавшегося в результате перерасчета спорного единого налогового платежа, что в последующем повлекло совершение неправомерных действий и принятие ненормативных правовых актов по принудительному взысканию с общества образовавшейся задолженности.

В представленном отзыве инспекция № 9 просила в удовлетворении жалобы отказать.

В судебном заседании представитель инспекции № 9 возражал против удовлетворения жалобы. Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей в суд не обеспечили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассматривается в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 26:18:060409:24, расположенный по адресу: Ставропольский край, Александровский р-н, Александровское с, ул. Кирпичная, д. 1, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2019 года составила 24 747 965,50 рублей.

Налоговым органом обществу был начислен земельный налог с организаций (далее – земельный налог) за 2020, 2021, 2022 годы – за каждый год по 371 219 рублей.

Обществом была произведена уплата налога за 2020 год платежным поручением от 08.02.2022 в сумме 371 219 рублей, которая нашла отражение в карточке расчетов с бюджетом (далее – КРСБ) общества по земельному налогу 09.02.2022 и зачислена в уплату земельного налога заявителя за 2020 год.

09 февраля 2022 года  в адрес инспекции № 9 общество  направило  уведомление об уточнении платежа в размере 371 219  рублей, содержащее требование отнести его в счет исполнения обязательств общества по уплате начисленного земельного налога за 2020 год.

Решением Ставропольского краевого суда от 12.10.2022 по делу № 3а-227/2022 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:18:060409:24 по состоянию на 01.01.2019 в размере 12 158 000 рублей. Указанный судебный акт поступил в налоговый орган в 2023 году. В связи с уменьшением кадастровой стоимости, земельный налог в отношении спорного объекта  за год составил 182 370 рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №  263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) в отношении физических лиц и организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В связи с изменением кадастровой стоимости (налоговой базы) объекта недвижимости  налоговый орган аннулировал ранее произведенные расчеты общества по земельному налогу за 2020-2022 годы.

После введения ЕНС, а также наличия у общества задолженности по иным налогам (пеням), налоговый орган распределил поступившие денежные средства  общества в размере 371 219  рублей по иным недоимкам по налогам и пене.

У общества образовалась задолженность по уплате земельного налога за  2020-2022 годы, в связи с чем налоговым органом обществу направлено требование № 163024 об уплате задолженности по состоянию на 10.11.2023 по земельному налогу в сумме 518 867 рублей 02 копейки и 24 345 рублей 89 копейки пени.

Поскольку задолженность по требованию № 163024 не была погашена обществом, инспекция № 14 приняла решение от 08.12.2023 № 15355 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 550 217 рублей 61 копейки.

Посчитав действия должностных лиц налогового органа не соответствующими закону, ссылаясь, что последними не произведено погашение начисленной налоговой задолженности по земельному налогу (за 2020-2022 годы), а продолжено начисление пеней, что повлекло за собой процедуру принудительного взыскания задолженности в отношении общества путем - выставления требования № 163024 об уплате задолженности по состоянию на 10.11.2023  и принятия решения от 08.12.2023 № 15355 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, общество обратилось в суд с заявлением.

При рассмотрении дела суд правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета, согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках ЕНС для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

Налоговая база по земельному налогу определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации на основании сведений органов осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Суд установил, что решением Ставропольского краевого суда от 12.10.2022 по делу № 3а-227/2022 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:18:060409:24 по состоянию на 01.01.2019 в размере 12 158 000 рублей.

Налоговый орган на основании сведений регистрирующего органа об изменении кадастровой стоимости земельного участка произвел аннулирование ранее произведенных расчетов по земельному налогу за 2020 – 2022 годы, а также 26.09.2023 в отдельной карточке налоговых обязанностей аннулировал начисления по земельному налогу за 2020 – 2022 годы.

В этот же день образовавшаяся переплата по земельному налогу в связи с вступлением в силу положений законодательства о ЕНС вошла в единое сальдо расчётов в сумме 371 219 рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы начислений по земельному налогу за 2020 – 2022 годы с учетом нового показателя кадастровой стоимости 27.10.2023 отражены в отдельной карточке налоговых обязанностей общества по земельному налогу: за 2020 – 2022 годы по 182 370 рублей за каждый год.

Ввиду наличия у общества задолженности по иным налогам (пеням), после аннулирования ранее произведенных расчетов по земельному налогу за 2020 – 2022 годы, и до отражения новых начислений земельного налога, 26.09.2023 произошло распределение денежных средств общества в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента от 11.09.2024 № 2024-370218 спорная сумма переплаты (в размере 371 219 рублей) из налогового обязательства «Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов» была распределена в счет погашения налоговых обязательств: 324 150 рублей 53 копейки – пени, 29 148 рублей 47 копеек - земельный налог,  17 920 рублей – транспортный налог.

Таким образом, поскольку информация об изменении кадастровой стоимости поступила в налоговый орган от общества и регистрирующих органов только в 2023 году, т.е. когда действовал новый порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов введенный Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», инспекцией правомерно произведено аннулирование ранее произведенных расчетов по земельному налогу за 2020 - 2022 годы и сторнированы соответствующие начисления. В связи с чем образовавшаяся переплата по земельному налогу после вступлением в силу положений законодательства о ЕНС вошла в единое сальдо расчётов по ЕНС в сумме 371 219 рублей.

При этом положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. после с 01.01.2023) уточнение платежных документов по заявлению налогоплательщика не предусматривает. Система ЕНС не предполагает уточнение платежных документов по заявлению налогоплательщика.

Учитывая приведенные законоположения, инспекций в силу положений пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не допущено незаконных бездействий по корректировке сальдо единого налогового счета.

В связи с наличием отрицательного сальдо инспекцией № 14  в адрес общества направлено требование об уплате задолженности № 163024,  в соответствии с которым обществу надлежит уплатить в срок до 05.12.2023 задолженность по земельному налогу в сумме 518 867 рублей 02 копейки и 24 345 рублей 89 копейки пени.

В установленный срок требование № 163024  исполнено не было.

По смыслу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

Поскольку задолженность по требованию № 163024 не была погашена обществом, инспекция № 14 правомерно приняла решение от 08.12.2023 № 15355 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 550 217 рублей 61 копейки.

Таким образом, фактов нарушения прав и законных интересов налогоплательщика в указанных обстоятельствах не установлено.

При таких обстоятельствах, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе общество дублирует обстоятельства дела, которые были предметом исследования, не опровергают выводы суда и не могут служить основанием для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.11.2024 по делу № А63-17/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия, может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                 Е.Г. Сомов


Судьи:                                                                                                          И.А. Цигельников


И.Н. Егорченко