Решение от 29 января 2020 г. по делу № А38-4822/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-4822/2019
г. Йошкар-Ола
29» января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 29 января 2020 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общество с ограниченной ответственностью «Э-Студио» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности,

от ответчика – ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Э-Студио» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл о признании недействительным решения от 14.05.2019 №010V12190000024 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д. 5-8).

В заявлении и в судебном заседании общество указало, что решение ГУ – УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл нарушает права и законные интересы страхователя. Заявитель полагает, что при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Указанные взносы были начислены на суммы выплаченных работникам организации пособий по уходу за ребенком до полутора лет. По мнению заявителя, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федерального закона №212-ФЗ) спорные выплаты обоснованно не включены в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, не являются компенсирующими или стимулирующими выплатами, связанными с выполняемой работой.

ГУ – УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в судебном заседании и в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления.

По мнению органа пенсионного страхования, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В связи с этим, полагает ответчик, считает, что решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление ООО «Э-Студио» удовлетворению не подлежит

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Э-Студио» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 01.08.2003, основной государственный регистрационный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (л.д. 60-67).

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отношении ООО «Э-Студио» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 15.04.2019 № 010V10190000106, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за 2016 год на сумму 233688руб.76коп., которая была выплачена работникам организации в качестве пособия по уходу за детьми до полутора лет. Вывод о занижении базы был основан на решении ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл, которым организации отказано в возмещении расходов на выплату указанного страхового обеспечения (л.д. 119-121). По мнению ответчика, выплаты явились дополнительным вознаграждением в натуральной форме, произведены в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами (л.д. 15-20).

14.05.2019 ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл вынесено решение №010V12190000024 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому ООО «Э-Студио» доначислены к уплате взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17034руб.41коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 9347руб.55коп., пени и штраф по пункту 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ за их неуплату, организации предложено уплатить недоимку по страховым взносам и соответствующие пени и штрафные санкции (л.д. 10-14).

Полагая выводы ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл необоснованными, ООО «Э-Студио» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 14.05.2019 №010V12190000024.

Заявитель указал, что спорные выплаты связанны с наступлением страхового случая. Данные суммы, по мнению заявителя, выплачены обоснованно, документально подтверждены, сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций. Следовательно, спорные суммы не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. Доначисление и предложение уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени и штрафы нарушает права и законные интересы страхователя и является неправомерным.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации (индивидуальные предприниматели) вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, действующим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов ООО «Э-Студио» в 2016 году проверялась на соответствие нормам Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона ООО «Э-Студио» как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

В части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Аналогичные нормы содержаться в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ, действующей с 01.01.2017.

Трудовые отношения определены статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. В трудовой договор с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, включаются условия об оплате труда (статьи 57, 135 Трудового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа указанных норм следует, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем, в том числе стимулирующими и поощрительными выплатами. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления ООО «Э-Студио» страховых взносов, пени и штрафов явился вывод фонда о занижении обществом расчетной базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных пособий по уходу за ребенком и по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 233688руб.76коп.

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл отказано в принятии данной суммы к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных ООО «Э-Студио» к возмещению из средств фонда. Правомерность выводов ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл о необоснованной выплате пособий подтверждена вступившим в законную силу судебными актами по делу №А38-5758/2019 (л.д. 119-121). На основании решения органа социального страхования ГУ – УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл расценило спорные выплаты как выплаты в рамках трудовых договоров, являющиеся объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с тем, выплата страхователем указанных пособий своей целью предполагало компенсацию работнику утраченного заработка, ввиду необходимости осуществления ухода за ребенком. При этом спорные выплаты не являются вознаграждением за труд, поскольку не входят в систему оплаты труда, не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, то есть не являются оплатой труда.

Указанные выплаты пособий явились следствием наступления страховых случаев, осуществлены на основании документов, представленных страхователю застрахованными лицами. Следовательно, они носили социальный характер и были направлены на компенсацию временной утраты заработка застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая.

Отказ ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий сам по себе не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховой выплаты, обусловленной наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций (Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2017 №308-КГ17-680 по делу №А32-2339/2016).

Кроме того, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные страхователем в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы не относятся к оплате за исполнение трудовых обязанностей и, следовательно, не могут квалифицироваться как объекты обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ. Доначисление в ходе проверки ООО «Э-Студио» взносов, а также производных от них сумм пеней и штрафа является незаконным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (без-действие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд удовлетворяет заявленные ООО «Э-Студио» требования и признает недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 14.05.2019 № 010V12190000024 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000руб. (л.д. 9). Понесенные ООО «Э-Студио» судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 22.01.2020. Полный текст решения изготовлен 29.01.2020, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общество с ограниченной ответственностью «Э-Студио» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 14.05.2019 № 010V12190000024 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

2. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу общество с ограниченной ответственностью «Э-Студио» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Л.Д. Лабжания