Решение от 21 декабря 2025 г. АС Саратовской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-10157/2024
22 декабря 2025 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 08 декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен 22 декабря 2025 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Иорданиди Б.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем Прачкиным И.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ»

о признании недействительным решения № 11/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.12.2023,

заинтересованные лица: Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области,

при участии в судебном заседании:

от ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» - ФИО1 по доверенности от 19.05.2025,

от Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 04.12.2023, ФИО3 по доверенности от 23.11.2023,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 15.04.2025,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области № 11/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.12.2023.

В судебное заседание явились представители заявителя и заинтересованных лиц.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В соответствии с п. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российсокй Федерации (далее АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В силу части 1 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В судебном заседании 18.11.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 26.11.2025 до 14 час. 40 мин. Перерыв был продлен судом до 08.12.2025 до 14 час. 40 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

О месте и времени судебного заседания участники процесса извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 АПК РФ.

В ходе судебного разбирательства от заявителя поступило ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы.

В силу положений части 1 статьи 82 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в абзаце втором пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", если при рассмотрении дела возникли вопросы, для разъяснения которых требуются специальные знания, суд вправе обсудить вопрос о назначении экспертизы с согласия лиц, участвующих в деле.

Данная норма не носит императивного характера, а предусматривает рассмотрение ходатайства и принятие судом решения об удовлетворении либо отклонении ходатайства.

Назначение экспертизы является правом, а не обязанностью суда. В данном случае, суд, с учетом предмета и оснований заявленных требований, а также представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, не усматривает оснований назначения судебной экспертизы по делу, в связи с чем, ходатайство заявителя не подлежит удовлетворению. Денежные средства в размере 50 000 руб., перечисленные в счет оплаты судебной экспертизы, подлежат возврату плательщику.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований, по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Газовик-Комплект» в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка (далее - налоговая проверка) по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 30.09.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки от 23.10.2023 №11/21 Инспекцией принято решение от 08.12.2023 № 11/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением № 11/18 Обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций и страховые взносы на общую сумму 36 580 523,03 рублей. Обществу также предложено удержать неудержанный НДФЛ в сумме 6 300 943 руб. и перечислить его в бюджет. К обществу применены штрафные санкции по пунктам 1 и 3 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в общем размере 1 398 107 рублей (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность).

Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужил вывод налогового органа о нарушении обществом положений п.1 ст. 54.1 НК РФ, выразившегося в неправомерном заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и неправомерное включение затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделкам с контрагентами ООО «Гудзон», ООО «Гарда», ООО «Сарэкс», ООО «Дилинк», ООО «Торговый ДомЕСО», ООО «Алар», ООО «Квинта», ООО «Техресурс», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10. ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИПФИО22, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19 (далее - спорные контрагенты), что повлекло за собой занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ.

Кроме того, в ходе налоговой проверки Инспекцией сделаны выводы о нарушении Обществом положений статьи 210, пункта 1 статьи 226 НК РФ, выразившемся в не исчислении, не удержании и не перечислении НДФЛ как налоговым агентом с доходов, полученных участником и директором Общества ФИО20.

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой. Решением Управления от 01.04.2024 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано, решение инспекции вступило в законную силу.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции и Управления, обратился в суд с соответствующим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель выражает несогласие с выводами, изложенными в оспариваемом решении. Заявляя доводы по существу произведенных налоговым органом доначислений, общество указывает на недоказанность налоговым органом умысла на совершение вменяемых правонарушений. Совершенные обществом сделки со спорными контрагентами носили реальный характер, налоговым органом не опровергнут факт поставки товаров, а так же дальнейшее использование в производственной деятельности общества.

Заявляя доводы в части доначисления НДФЛ, общество указывает, что налоговым органом не доказана передача денежных средств в адрес ФИО20, а также, что денежным средства с корпоративной карты расходовались в личных целях физического лица. Общество указывает, что оплата корпоративной картой осуществлялась непосредственно за товары, услуги, необходимые в предпринимательской деятельности общества.

Доводы общества подробно изложены им в заявлении о признании недействительным решения налогового органа, в письменных возражениях и объяснениях, а так же в устных объяснениях, данных суду в ходе рассмотрения дела в суде.

В рамках рассмотрения судебного спора, УФНС России по Саратовской области в рамках статьи 31 НК РФ вынесено решение от 12.09.2025, которым решение Инспекции отменено в части начисления НДФЛ в части начисления НДФЛ в сумме 2 823 322 руб., страховых взносов – 2 991 172,08 руб., штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в сумме 50 192 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 74 779 руб.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено, что вынесение указанного решения не приводит к изменению существа оспариваемого решения, однако влечет улучшение положения налогоплательщика, т.е. прав общества не нарушает, и согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 44 Постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Законность и обоснованностью оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197-201 АПК РФ.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В заявлении общество указывает на то, что общество не было уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (08.12.2023), на котором было принято обжалуемое решение. При этом ФИО20 в указанный период находился на больничном.

Как следует из представленных в материалы судебного дела документов, Инспекцией по результатам проведенной выездной проверки составлен акт налоговой проверки от 23.10.2023 №11/23, который направлен в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи и получен обществом, что подтверждается квитанцией о приеме от 31.10.2023.

Рассмотрение акта и материалов налоговой проверки было назначено на 06.12.2023 (извещение №1 от 08.11.2023), направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 08.11.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

05.12.2023 от ООО ТД «Газовик-Комплект» поступило уведомление о переносе рассмотрения акта и материалов налоговой проверки на более позднее время. Уведомление мотивировано нахождением ФИО20 на лечение. Документы, подтверждающие нахождение ФИО20 в учреждении здравоохранения, а также период временной нетрудоспособности гражданина.

В связи с поступившим уведомлением, рассмотрение акта и материалов налоговой проверки было перенесено и назначено на 08.12.2023 (решение №1 от 06.12.2023 об отложении рассмотрения материалов, извещение №2 от 06.12.2023), направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 07.12.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

08.12.2023 налоговым органом вынесено решение в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика.

Статьей 2 Гражданского кодекса РФ определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 24.02.2004 №3-П налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность исходя из поставленных целей. Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.

Невозможность рассмотрения материалов проверки без личного участия представителя Общества в ходатайстве не обоснована, наличие каких-либо объективных причин для отложения рассмотрения не указано.

На основании пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Таким образом, поскольку Общество извещено надлежащим образом о рассмотрении материалов налоговой проверки.

С учетом изложенного, налоговым органом не допущено нарушений положений пункта 14 статьи 101 НК РФ.

По существу вменяемых правонарушений, исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителя заявителя и заинтересованных лиц, арбитражный суд, приходит к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлено, что ООО ТД «Газовик-Комплект» в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретению товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам, полученным отВ нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, п. 1-2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ТД «Газовик Комплект» неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по сделкам с контрагентами ООО «Гудзон», ООО «Гарда», ООО «Сарэкс», ООО «Дилинк», ООО «Торговый Дом ЕСО», ООО «Алар», ООО «Техресурс», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ООО «Квинта», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО21, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП Курмангалин Урал Радикович, ИП ФИО16, ИП ФИО22, ИП ФИО17, ИП ФИО23, ИП ФИО19 в размере 17 129 628 руб.,

Также инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 252, пункта 1 статьи 253, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, пункта 2 статьи 318, статьи 320 НК РФ общество неправомерно включило суммы необоснованных затрат в размере 58 903 895 руб. при отсутствии реальных хозяйственных операций с целью минимизации своих налоговых обязательств иувеличения расходов по налогу на прибыль организаций по контрагентам ООО «Гарда», ООО «Сарэкс», ООО «Дилинк», ООО «Торговый Дом ЕСО», ООО «Алар», ООО «Техресурс», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ООО «Квинта», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО21, ИП Варина НаиляЖусуповна, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП Курмангалин Урал Радикович, ИП ФИО16, ИП ФИО22, ИП ФИО17, ИП ФИО23, ИП ФИО19, что повлекло занижение суммы налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет в размере 11 780 779 руб.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 НК РФ», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. Невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

При этом статья 54.1 НК РФ, определяя конкретные условия, соблюдение которых обуславливает возможность воспользоваться правом на предъявление налоговых вычетов, не содержат никаких указаний о допустимости реализации таких прав лишь в той или иной части. Нормы указанной статьи также не содержат установлений, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем.

Введение статьи 54.1 НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в пункте 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Как следует из оспариваемого решения, материалов налоговой проверки, представленных в материалы дела, документов, представленных обществом, и пояснений данных сторонами в ходе судебного разбирательства дела, судом установлено следующее.

Сведения о контрагентах:

1) ООО «Гарда».

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «Гарда» ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 16 320 604 руб., в т. ч. НДС в сумме 2 720 100.67 руб.

Согласно договору №28 от 01.07.2021 ООО «Гарда» в лице директора ФИО24 (Поставщик) обязуется поставлять ООО ТД «Газовик Комплект» в лице директора ФИО20 (Покупатель) продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в приложении №1 договора (п. 1.1 договора).

По представленным документам, ООО «Гарда» поставляло в адрес общества листы, задвижки, горелки, водогрейный котел, гидроцилиндр, гидропневмоаккамулятор, извещатели, измерительные комплексы и т.д.

Оплата стоимости товара производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (п.4.1 договора).

В ходе анализа выписок банка по расчетным ООО «ГАРДА» за период с 01.01.2021 по 30.09.2022 не установлено поступления денежных средств от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» в счет оплаты услуг по счетам-фактурам, отраженным в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации по НДС за 3-4 квартал 2021 года. Факт оплаты товара наличными денежными средствами в кассу Поставщика в ходе анализа кассовой книги ООО ТД «Газовик Комплект», также не установлен.

В представленном пояснении ООО ТД «Газовик Комплект» утверждает, что договоренность о поставке товара производилась по телефонной связи. Доставка товара осуществлялась наемным транспортом по адресу заказчика: <...>. Документы на товар подписывались при приеме товара. Товары, приобретенные у ООО «Гарда», использованы для производства газового оборудования.

Акты сверок с ООО «Гарда», а также документы, подтверждающие перевозку, осмотр и приемку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, а также на расчетном счете ООО «Гарда» отсутствуют операции по оплате транспортных услуг. Приемку товара, согласно представленным УПД осуществлял ФИО20 без указания даты приемки товара.

Приобретение ООО «Гарда» товаров, поставленных по документам в адрес общества, в ходе выездной налоговой проверки не установлено.

Характеристика ООО «Гарда»:

Дата регистрации: 23.07.2020; ликвидировано 18.08.2022 лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Учредителем и руководителем в проверяемый период являлся ФИО24 В ходе допроса, ФИО24 указал, что «Доверенности не выдавал;…финансово-хозяйственную деятельность он не вел…».

Численность по данным 2-НДФЛ и среднесписочной численности – 0 чел.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Доля налоговых вычетов составила 99.68%, НДС уплачивался в минимальных объемах.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 01.01.2019-30.09.2022 гг. ООО «Гарда» установлено, что доля расходов в 2019-2022 гг. составила 99.98%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

Проведенным анализом расчетных счетов ООО «Гарда», установлено отсутствие операций на оплату коммунальных и транспортных услуг, аренды помещений и транспортных средств, услуги связи и т.д., таким образом отсутствуют платежи, связанные с обеспечением ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ООО «Гарда» и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

При исследовании контрагентов ООО «Гарда» установлено, что контрагенты по цепочке не подтверждают взаимоотношений с ООО «Гарда», не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 99%, созданы на 1-2 года и в настоящее время ликвидированы и ликвидируются по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ), либо отрицают взаимоотношения с ООО «Гарда», мероприятия налогового контроля не подтверждают приобретение «спорного» товара и реализованного в ООО ТД «Газовик Комплект».

Также в результате проведенного анализа контрагентов, которые согласно представленным декларациям по НДС выступали в качестве поставщиков ООО «Гарда» и на которые приходится большая часть вычетов, установлен факт не сопоставления отраженных счетов-фактур, на расчетных счетах отсутствуют операции с данными организациями, организации 2-го звена не признают взаимоотношений с ООО «Гарда», таким образом, поставка в адрес ООО «Гарда» не подтверждена.

2) ООО «Гудзон» (2-3 кв. 2022 г.)

Согласно налоговой отчетности, представленной ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" в проверяемом периоде, налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам по контрагенту ООО "ГУДЗОН" ИНН <***> на общую сумму 32 093 088,44 руб., в т. ч. НДС в сумме 5 348 848,05 руб.

Согласно Договора №5 от 01.04.2022, ООО "ГУДЗОН" ИНН <***> в лице Генерального директора ФИО25 (Поставщик) обязуется поставлять ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" в лице Генерального директора ФИО20 (Покупатель) материалы (п. 1.1 Договора).

На основе представленных ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" первичных документов – УПД, установлены следующие наименования приобретаемого у ООО "ГУДЗОН" товара: заглушки, задвижки, клапаны, котлы, регуляторы, фильтры, горелки, насосы, затворы.

В ходе анализа расчетных счетов ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" перечисление денежных средств в пользу ООО "ГУДЗОН" в 2022 году не установлено. Из сопроводительной записки ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" к пакету предоставляемых документов по Требованию №7519 от 03.11.2022: «Платежные документы не предоставляются, т.к. оплаты не было».

В ходе анализа первичных документов (УПД), представленных ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ", установлено отсутствие сведений о транспортировке товара (реквизиты транспортной накладной, информация об экспедиторе/перевозчике) – графа «Данные о транспортировке и грузе» ни в одном из представленных УПД не заполнена. Товарно-транспортные накладные не представлены. Информация о перевозчиках груза, задействованных в процессе доставки материалов от Поставщика к Покупателю, не представлено.

Свидетельства аренды транспортных средств, привлечения перевозчиков в целях оказания услуг по доставке товаров не установлены – оплата грузоперевозок не производилась.

Подтверждения приобретения необходимых материалов со стороны ООО "ГУДЗОН" не установлено. Расходы на оплату материалов, комплектующих и т.п. на протяжении всего периода деятельности организации отсутствуют.

Характеристика ООО «Гудзон»:

Дата регистрации: 18.02.2022.

Учредитель и руководитель в проверяемый период ФИО25

Сведения по форме 2-НДФЛ и о среднесписочной численности не представлены.

Согласно данным, поступившим в налоговые органы по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД, установлено, что в собственности ООО "ГУДЗОН" отсутствуют имущество, транспортные средства, земельные участки и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности; по данным банковских выписок об операциях на счетах ООО "ГУДЗОН" расходы, связанные с арендными платежами не зафиксированы.

В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал, что никогда не являлся генеральным директором, учредителем, лицом, имеющим право действовать без доверенности, а также на основании доверенности, от имени ООО "ГУДЗОН"; никакого отношения к деятельности юридического лица не имеет и никогда не имел. Какие-либо документы первичной бухгалтерской и налоговой отчетности от имени ООО "ГУДЗОН" никогда не оформлял и не подписывал (в том числе счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки и взаиморасчетов, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы и прочее). Доверенности на подписание от его имени каких-либо документов, отражающих ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "ГУДЗОН" никогда никому не выдавал.

В ходе допроса ФИО25 заявил требование налоговые декларации ООО "ГУДЗОН" считать фиктивными, представленными в налоговый орган не уполномоченными лицами.

Средняя доля налоговых вычетов составляет 99,39%, НДС исчисляется в минимальных объемах.

Согласно сведениям налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 9 мес. 2022 гг. установлено, что доля расходов в обозначенный период составила 99 %, налог на прибыль исчисляется в минимальных объемах.

При анализе расчетных счетов, операций, характеризующих ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности организации не выявлено – отсутствуют расходы, связанные с оплатой офисного помещения, складских помещений, коммунальные, иные хозяйственные платежи, отсутствуют перечисления заработной платы сотрудникам либо лицам, привлеченным по Договорам ГПХ, отсутствуют расходы на транспортировку, хранение товаров и т.д. Кроме того, свидетельств приобретения товаров для последующей их реализации, также не установлено – перечисления в адрес контрагентов – поставщиков отсутствуют.

3) ООО «Сарэкс» (4 кв. 2019 г., 2 кв. 2020 г.)

В проверяемом периоде по контрагенту ООО "САРЭКС" ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам, а именно – поставка счетчик газа турбинный, кабель ВВГ, кабель для БПЭК, стальной водогрейный котел, блок питания БПЭК, бойлер косвенного нагрева напольный, устройство для приема сигналов о работе СКЗ, газовая прогрессивная горелка, дизельный генератор и т.п.).на общую сумму 13 903 626.71 руб., в т. ч. НДС в сумме 2 317 271.10 руб.

Согласно представленному договору поставки №12 от 01.10.2019г, ООО ТД «Газовик Комплект» в лице директора ФИО20 выступает в роли «Покупателя», а ООО «САРЭКС», в лице директора ФИО26 в роли «Поставщика».

Предмет договора: (п. 1.1-1.2.) – Количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которые указанные в приложении, являются неотъемлемой частью. Поставщик обязуется поставлять товар, качество которого соответствует утверждённым требованиям, стандартам, сертификатам и другим документам, определяющими требования к качеству товара.

В ходе анализа расчетных счетов ООО "САРЭКС" перечисление денежных средств в пользу ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» не установлено.

Акты сверок с ООО «САРЭКС», ТТН, Сертификаты соответствия, Карточки учета материалов, выписки из Книги складского учета и прочие истребуемые документы не представлены, т.е. отсутствуют прямые доказательства поступления и дальнейшего использования ТМЦ от ООО "САРЭКС".

В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, а также на расчетных счетах отсутствуют операции по оплате транспортных услуг, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

Подтверждения приобретения необходимых материалов со стороны ООО "Сарэкс" не установлено. Расходы на оплату материалов, комплектующих и т.п. на протяжении всего периода деятельности организации отсутствуют.

Характеристика ООО «Сарэкс»:

Дата регистрации: 08.09.2017; ликвидировано 23.07.2020.

Наличие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации не установлено.

Учредителем и руководителем в период 14.01.2020 по 23.07.2020 являлась ФИО27 Согласно показаний, согласилась стать ликвидатором ООО «Сарэкс» за денежное вознаграждение по предложению своей подруги ФИО28 (отчество не помнит), чем занималась организация не знает, как происходит процедура ликвидации организации не знает, реальную финансово-хозяйственную деятельность не вела и признает себя номинальным руководителем. С ФИО26 и ФИО29 не знакома и никогда не встречалась.

ФИО26 и ФИО29 на неоднократные поручения о вызове на допрос в налоговый орган не явились.

Сведения по форме 2-НДФЛ и о среднесписочной численности не представлены (за исключением 2019 – представлена 1 справка на Бабаева П.П).

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 2019-2020гг. ООО «САРЭКС» установлено, что доля налоговых вычетов составила 98.75%, НДС уплачивался в минимальных объемах.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020гг. ООО «САРЭКС» установлено, что доля расходов в 2019-2020гг. составила 99.49%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

Согласно анализа бухгалтерской отчетности ООО «САРЭКС» за 2019-2020 установлено, что основные средства, товарные запасы и имущество, отсутствуют.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ООО «САРЭКС» и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

4) ООО «Дилинк» (4 кв. 2019 г., 2 кв. 2020 г.)

В проверяемом периоде по контрагенту ООО "Дилинк" ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам, а именно – поставка труба ст. профильная, арматурный прокат, лист, уголок, швеллер различных характеристик) на общую сумму 12 487 345.37 руб., в том числе НДС в сумме 2 048 579.70 руб.

Согласно представленному договору поставки №10 от 01.10.2019г. ООО ТД «Газовик Комплект» выступает в роли «Покупателя», а ООО «Дилинк» в роли «Поставщика».

Предмет договора: Поставщик обязуется поставлять, а покупатель принимать и оплачивать продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которые указаны в Приложении №_, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора. Вместе с товаром поставщик обязуется передать покупателю документы, устанавливающие требования к качеству товара, а так же иные сопутствующие документы, прилагаемые к товару его производителем.

В ходе анализа расчетных счетов ООО ТД «Газовик Комплект» перечисление денежных средств в пользу ООО «Дилинк» не установлено.

Акты сверок с ООО «Дилинк», а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

По результатам проведенного изучения характеристик исследуемого товара, а также реальной возможности осуществления поставки товаров поставщиком ООО «Дилинк» не установлено совпадение номенклатуры.

Характеристика ООО «Дилинк»:

Дата регистрации: 01.02.2019. Ликвидация юридического лица 26.08.2020

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно протоколу допроса б/н от 01.10.2023 свидетель ФИО27 поясняет, что согласилась стать ликвидатором ООО «Дилинк» за денежное вознаграждение по предложению своей подруги ФИО28 (отчество не помнит), чем занималась организация не знает, как происходит процедура ликвидации организации не знает, реальную финансово-хозяйственную деятельность не вела и признает себя номинальным руководителем. С ФИО30 не знакома и никогда не встречалась.

ФИО30 вызвать на допрос не представилось возможным в связи со смертью (25.12.1986 г. - 07.01.2022 г.).

Сведения по форме 2-НДФЛ и о среднесписочной численности представлены с нулевыми показателями.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 01.01.2019-30.09.2022 гг. ООО «Дилинк» установлено, что доля налоговых вычетов составила 99.68%, НДС уплачивался в минимальных объемах.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020гг. ООО «Дилинк» установлено, что доля расходов в 2019-2020гг. составила 99.49%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

Согласно анализа бухгалтерской отчетности ООО «Дилинк» за 2019-2020 установлено, что основные средства, товарные запасы и имущество, отсутствуют.

5) ООО «Торговый дом «ЕСО» (4 кв. 2020 г.)

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «ТД ЕСО» ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам, а именно – поставка (котел, горелка, аккумуляторы, измерительные комплексы и т.д.) на общую сумму 9 647 082.00 руб., в том числе НДС в сумме 1 607 846.99 руб.

Согласно представленному договору поставки №128 от 01.10.2020г. ООО ТД «Газовик Комплект» выступает в роли «Покупателя», в лице директора ФИО20, а ООО «ТД ЕСО» выступает в роли «Поставщика», в лице генерального директора ФИО27

Предмет договора: (п. 1.1) Поставщик обязуется поставлять товар, качество которого соответствует утвержденным требованиям, стандартам, сертификатам и другим документам, определяющим требования качеству товара. После получения от покупателя заявки, поставщик направляет в его адрес счет для оплаты партии товара. Поставка осуществляется транспортом покупателя.

В договоре и УПД ООО «ТД ЕСО» отсутствует адрес поставщика.

В транспортных накладных указан водитель ФИО31 ИНН <***> (ТС ИВЕКО рег.номер. Х006РТ64).Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что данное транспортное средство принадлежит ФИО31 с 29.06.2012 г.).

В рамках ст. 93.1 НК РФ у ИП ФИО31 истребованы документы, подтверждающие его взаимоотношения с ООО ТД «Газовик Комплект», в результате анализа которых маршруты следования и транспортировка товаров от ООО «ТД ЕСО» отсутствует.

Акты сверок с ООО «ТД ЕСО», а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Грузоотправитель и его адрес», «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в транспортных накладных так же отсутствует адрес отправителя ООО «ТД ЕСО», в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ООО «ТД ЕСО» за период с 08.05.2019 по 02.04.2021 не установлено поступления денежных средств от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» в счет оплаты услуг по счетам-фактурам, отраженным в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года. Факт оплаты товара наличными денежными средствами в кассу Поставщика, также не отсутствует.

На расчетных счетах ООО «ТД ЕСО» отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ООО «ТД ЕСО», выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект», а также операции по оплате за оказание транспортных услуг.

Характеристика ООО «ТД «ЕСО»:

Дата регистрации: 20.08.2018. Ликвидация юридического лица 04.03.2021

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно анализа бухгалтерской отчетности ООО «ТД ЕСО» за 2019-2021 установлено, что основные средства, товарные запасы и имущество, отсутствуют.

Согласно протоколу допроса б/н от 01.10.2023 свидетель ФИО27 поясняет, что согласилась стать ликвидатором ООО «ТД ЕСО» за денежное вознаграждение по предложению своей подруги ФИО28 (отчество не помнит), чем занималась организация не знает, как происходит процедура ликвидации организации не знает, реальную финансово-хозяйственную деятельность не вела и признает себя номинальным руководителем. С ФИО32 не знакома и никогда не встречалась.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0/ 2021-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отсутствуют.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 01.01.2019-30.09.2022 гг. ООО «ТД ЕСО» установлено, что доля налоговых вычетов составила 99.68%, НДС уплачивался в минимальных объемах.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020гг. ООО «ТД ЕСО» установлено, что доля расходов в 2019-2020гг. составила 99.49%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ООО «ТД ЕСО» и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

С целью исследования возможности реальности поставки ООО «ТД ЕСО» исследуемого товара детально проведено изучение деятельности его контрагентов, а также анализ документов, полученных в рамках истребования документов (информации) в ходе настоящей проверки, и документов, полученных в рамках проведенных проверок других налогоплательщиков.

Данные организации являются «проблемными» контрагентами, не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 99%, созданы на 1-2 года и в настоящее время ликвидированы и ликвидируются по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ).

6) ООО «Алар».

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «Алар» ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 1 300 766.5 руб.

Согласно договору поставки №20 от 03.07.2020 ООО «Алар» в лице директора ФИО23 (Продавец) обязуется поставлять ООО ТД «Газовик Комплект» в лице директора ФИО20 (Покупатель) товар, а последний обязуется принять и оплатить товар на условиях договора. Поставщик обязуется передать покупателю документы, прилагаемые к товару его производителем (п.1.4 договора). Оплата товара производится покупателем путем перечисления денежных средств на счет поставщика (п.4.1 договора). В соответствии с п.6.1 договора право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент подписания уполномоченным представителем покупателя товарной накладной, подтверждающей приемку товара.

Из представленных документов установлено, что у контрагента приобретались следующие товарно-материальные ценности: котел RSP500, котел RS-A500 (с автоматикой безопасности Honeywell), задвижка Ду 150 Ру 25 30НЖ, котел Титан Пром 600 кВт.

Согласно расчетного счета, обществом в адрес ООО «Алар» были перечислены денежные средства в размере 1 301 тыс. руб.

В ходе анализа счетов ООО «Алар» операций по приобретению «спорных» товарно-материальных ценностей в виде котлов и задвижек не установлено.

Характеристика ООО «Алар»:

Дата регистрации: 16.06.2020.

Дата исключения из ЕГРЮЛ: 29.06.2023 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Адрес юридического лица: 456584, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Уставный капитал: 50 000 рублей.

Руководитель и учредитель (100%): ФИО23 ИНН <***>. Доходы в проверяемом периоде ФИО23 не получал.

Согласно протоколу допроса свидетеля ФИО23 (от 16.10.2020 г № б/н), установлено, что ООО «Алар» зарегистрировал 16.06.2020 по просьбе Алексея (фамилию и отчество не знает) за денежное вознаграждение 10 тыс. руб., в связи с чем руководителем и учредителем являлся только на бумаге, деятельность от организации не осуществлял. Расчетные счета открывал в разных банках (Открытие, УБРиР, Сбербанк, Локо-Банк, Модульбанк). Кто занимался бухгалтерией не знает, однако слышал от Алексея, что бухгалтера зовут Юля. Электронную цифровую подпись получал самостоятельно и передал в этот же день Алексею. Договор на аренду офиса заключал вместе с Алексеем в г. Челябинск на улице Блюхера, 69. Договора, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения не подписывал. Поставщиков и покупателей ООО «Алар» не знает. Как индивидуальный предприниматель зарегистрировался также по просьбе Алексея.

Применяемые налоговые режимы: 2020 - ОСН, 2021 – ОСН.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2020-0; 2021-информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020-0; 2021-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Алар» представлена отчетность по декларации НДС за период 2-3 кв. 2020 гг. За другие периоды декларации не подавались. Также за 2 кв. 2020 представлена 19.10.2020 декларация с нулевыми показателями, за 3 кв. 2020 г. представлена 25.12.2020 декларация с нулевыми показателями, в результате чего записи не сопоставлены и образовалось расхождение.

Декларации по налогу на прибыль не представлялись, налог не уплачивался.

ООО «Алар» присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей; наличие отказного допроса.

Характер операций по расчетному счету носит транзитный характер, поступающие денежные средства списываются на следующий день.

7) ООО «Техресурс».

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «Техресурс» ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 16 320 604 руб.

Согласно договору №Т-20 от 09.07.2020 ООО «Техресурс» в лице директора ФИО33 (Продавец) обязуется передать ООО ТД «Газовик Комплект» в лице директора ФИО20 (Покупатель) товар, а последний обязуется принять и оплатить товар на условиях договора. Каждая поставка товаров оформляется отдельным счетом на основании заявок, представленных Покупателем (п. 1.3 договора). Поставщик обязан представить на поставленный товар всю необходимую документацию, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации (п.2.2 договора). Датой поставки(отгрузки) товаров считается дата проставления штемпеля на упд (печати, даты и подписи уполномоченного представителя покупателя) о получении товаров покупателю (п. 4.2 договора). Согласно п.4.5 договора доставка товара осуществляется силами и за счет поставщика, если иные условия не оговорены сторонами дополнительно. Оплата по договору осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 10 банковских дней с момента подписания сторонами соответствующего счета (п.5.3 договора).

Согласно представленных универсальных передаточных документов на товарно-материальные ценности, общество у ООО «Техресурс» приобрело насос WILO IPL 50/165-5.5/2, насос ПДГ 6/20Б с комплектом ЗИП.

Акты сверок с ООО «Техресурс», а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

Согласно расчетного счета общества установлено перечисление в адрес ООО «Техресурс» денежных средств в размере в размере 1 127 тыс.

При анализе расчетных счетов ООО «Техресурс» установлено отсутствие операций по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ООО «Техресурс», выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ООО «Техресурс»:

Дата регистрации: 15.08.2019.

Регистрирующим органом принято решение № 5187 от 10.07.2023 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Адрес юридического лица: 15.08.2019-17.06.2020 454021, <...>; 18.06.2020-06.11.2020 454100 <...>; с 06.11.2020 454018, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Уставный капитал: 100 000 рублей.

Руководитель и учредитель (100%): ФИО33 ИНН <***>. Доходы в проверяемом периоде ФИО33 не получал.

Применяемые налоговые режимы: 2019-ОСН; 2020 - ОСН, 2021 – ОСН.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД, установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 01.01.2019-30.09.2022 гг. ООО «Техресурс» установлено, что доля налоговых вычетов составила 98.21%, НДС уплачивался в минимальных объемах. Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 01.01.2019-30.09.2022 гг. ООО «Техресурс» установлено, что доля расходов в 2019-2022 гг. составила 99.98%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

ООО «Техресурс» присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ООО «Техресурс» и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

8) ИП ФИО4 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО4 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (арматура и лист) на общую сумму 703 400 руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО4, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

Согласно представленным универсальным передаточным документам на товарно-материальные ценности, общество приобретало у ИП ФИО4 арматуру 10 мм 35ГС; арматуру 32 мм 28С, 35ГС, АТ800; лист 16*1500*6000 мм 09ГС2; лист 0,4 мм ст08ПС, ст3СП5; лист 1*1250*2500.

По расчетным счетам общества имеется перечисление в адрес ИП ФИО4 денежных средств в размере 703 тыс. руб.

На расчетных счетах ИП ФИО4 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО4, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО4:

Дата регистрации: 09.06.2020. Дата исключения из ЕГРИП: 27.08.2023 (Исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП в связи с наличием оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Адрес юридического лица: 454014, <...> (1).

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – Торговля оптовая текстильными изделиями.

Применяемые налоговые режимы: 2019-информация отсутствует; 2020 - информация отсутствует, 2021 – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

ИП ФИО4 присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ИП ФИО4 и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

9) ИП ФИО5 ИНН <***>

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО5 ИНН744726139011налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (уголок, лист медный) на общую сумму 665 100 руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО5, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО5 за период с 19.06.2020 по 02.07.2020 установлено поступление денежных средств в размере 665 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» с назначением платежа «оплата по счету за металл».

На расчетных счетах ИП ФИО5 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО5, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО5

Дата регистрации: 26.05.2020 г. Дата снятие с учета как ИП 24.12.2022 г. (Исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП в связи с наличием оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Адрес юридического лица: 454081, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Применяемые налоговые режимы: 2020 г. – не определен; 2021 г. – не определен; 2022 г. – не определен.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Сведения об объектах недвижимого, земельного имущества, а также транспортных средствах (в период осуществления деятельности): земельный участок – 1ед.; транспортное средство – 1.

Согласно протокола допроса свидетеля ФИО5 от 05.04.2021 № 1, составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023), свидетель показал следующее: В настоящее время он является безработным. Имеет общее образование, окончил 9 классов. Никакого участия в деятельности ИП не оформлял, фактическое руководство не осуществляет, ЭЦП получал, третьим лицам не передавал. Где находится организация, какие виды деятельности осуществляет ИП ФИО5 не знает.

ИП ФИО5 присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ИП ФИО5 и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

10) ИП ФИО10 ИНН<***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО10 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (поставка профильной трубы) на общую сумму 264 600 руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО10, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО10 за период с 01.06.2020 по 14.10.2020 установлено поступление денежных средств в размере 264 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» оплата по счету за металл

На расчетных счетах ИП ФИО10 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО10, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО10:

Дата регистрации: 05.06.2020г. Дата прекращения деятельности: 21.04.2021

Адрес юридического лица: 454085, Челябинская обл., Челябинск г, ФИО34 ул, 24, 71.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Применяемые налоговые режимы: 2020-информация отсутствует; 2021 – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

В соответствии с протоколом допроса б/н от 08.06.2022, составленным ИФНС по Тракторозаводскому району г.Челябинска (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023), доправшиваемыйФИО10 поясняет, что предоставил свои персональные данные для регистрации в качестве ИП третьим лицам за денежное вознаграждение, сам финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял и признает себя номинальным индивидуальным предпринимателем, с руководителем ООО ТД «Газовик Комплект» не знаком и никаких сделок не совершал.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

ИП ФИО10 присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ИП ФИО10 и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

11) ИП ФИО8 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО8 ИНН<***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (швелер, лист) на общую сумму 304 300 руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО8, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО8 за период с 08.06.2020 по 31.07.2020 установлено поступление денежных средств в размере 304 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» оплата по счету за металл.

На расчетных счетах ИП ФИО8 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО8, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО8:

Дата регистрации: 20.05.2020г. Дата снятия с учета как ИП в связи со смертью 04.09.2022г.

Адрес места жительства: 457384, Челябинская обл., ул. Зеленая, 4,1.

Применяемые налоговые режимы: нет данных.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 43.21 Производство электромонтажных работ.

Данные о численности сотрудников работающие более года: отсутствуют. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения о доходах ФИО8 в период с 2020-2022гг.: ООО "Эмаль" ИНН <***>

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО8 от 18.02.2021г. № б/н составленный Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы Росси №17 по г. Челябинска (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее:

ФИО8 работал в 2021г.: ПАО «ММК», ООО "Эмаль", должность накладчик в цеху. Свидетель заявил о своей непричастности к деятельности ИП, указал, что предоставил свои данные для регистрации ИП за вознаграждение. Таким образом, в ходе контрольных мероприятий установлен факт номинальности ИП, а, следовательно, и фиктивности операций, связанных с данным контрагентом.

ИП ФИО8 присвоены следующие налоговые риски: расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; не представление документов по требованию; размер зарплаты менее 10 тыс. рублей.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ИП ФИО8 и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

12) ИП ФИО7 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО7 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (лист ст. ЗСП, швеллер) на общую сумму 430 700 руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО7, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО7 за период с 01.06.2020 по 14.10.2020 установлено поступление денежных средств в размере 264 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ» оплата по счету за металл.

На расчетных счетах ИП ФИО7 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО7, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО7:

Дата регистрации: 08.05.2020г. Принято решение №861 от 04.09.2023 о предстоящем исключении недействующего ИП из ЕГРИП.

Адрес места жительства: 454014, <...>.

Применяемые налоговые режимы: нет данных.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.62 Торговля оптовая станками.

Данные о численности сотрудников работающие более года: отсутствуют. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Сведения о доходах ФИО7 в период с 2020-2022гг. отсутствуют.

ФИО7 не однократно вызывался на допрос. Свидетель не явился, о причинах препятствующих явки не сообщил.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ИП ФИО7 и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

13) ИП ФИО9 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО9 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (поставка лист ст. ЗПС, арматура) на общую сумму 534 200 руб. (в т. ч. НДС в сумме 89 тыс. руб.).

Договор, акты сверок с ИП ФИО9, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО9 за период с 19.06.2020г. по 30.10.2020г. установлено поступление денежных средств в размере 534 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету запоставка лист ст. ЗПС, арматура.

На расчетных счетах ИП ФИО9 отсутствуют операции по приобретению товара, перечисления за транспортные услуги, услуги связи и т.д., а поступающие денежные средства от ООО ТД «Газовик Комплект» обналичиваются через брокерские счета ООО ИК «ФридомФинанс», отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО9, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО9:

Дата регистрации: 15.06.2020г. Дата снятия с учета как ИП 31.12.2022г. (Недействующий ИП исключен из ЕГРИП).

Адрес места жительства: 454007, Челябинская обл., Челябинск г, ФИО37 ул, 8, 15.

Применяемые налоговые режимы: нет данных.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.62 Торговля оптовая станками.

Данные о численности сотрудников работающие более года: отсутствуют. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Сведения о доходах ФИО9 за период с 2019-2022гг.: 2022г.: ООО «ДЕП+» ИНН<***> в сумме 9 155,45 руб.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО9 от 12.02.2021г. № б/н составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы Росси по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее:

ФИО9 является безработным. Свидетель заявил о своей непричастности к деятельности ИП, указал, что был зарегистрирован качестве ИП по просьбе третьих лиц. Таким образом, в ходе контрольных мероприятий установлен факт номинальности ИП, а, следовательно, и фиктивности операций, связанных с данным контрагентом.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

14) ИП ФИО6 ИНН<***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО6 ИНН<***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (поставка лист металлический, швеллер, труба) на общую сумму 1 800 100 руб. (в т. ч. НДС в сумме 300 тыс. руб.).

Договор, акты сверок с ИП ФИО6, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО6 за период с 19.06.2020г. по 30.10.2020г. установлено поступление денежных средств в размере 297 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за лист, трубу.

Согласно представленным письмам на оплату третьим лицам от ООО ТД «Газовик Комплект» ИП ФИО6 просит в счет погашения долга по УПД №10 от 25.07.2019г. перечислить денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО38, ИП ФИО39, ИП ФИО40, ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44 и др.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, перечисленные денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей вдальнейшим обналичиваются путем снятия с расчетных счетов ИП.

На расчетных счетах ИП ФИО6 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО6, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО6:

Дата регистрации: 27.06.2019г. Дата снятия с учета как ИП 18.06.2022г. (Недействующий ИП исключен из ЕГРИП).

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 14.12 - Производство спецодежды.

Применяемые налоговые режимы: 2020-информация отсутствует; 2021 – информация отсутствует,. 2022 – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

15.07.2020г. сотрудниками ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска проведен допрос ФИО6 ИНН <***>, поитогом которого составлен Протокол допроса свидетеля №2 от 15.07.2020г. (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023). В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирована в качестве ИП за денежное вознаграждение. Никакого отношения к деятельности перечисленных юридических лиц не имеет и никогда не имела. Какие-либо документы первичной бухгалтерской и налоговой отчетности от имени ИП ФИО6 никогда не оформляла и не подписывала (в том числе счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки и взаиморасчетов, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы и прочее). Доверенности на подписание от его имени каких-либо документов, отражающих ведение финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО6 никогда никому не выдавала. Предмет хозяйственной деятельности ИП ФИО6 ей не известен; никто из должностных лиц и сотрудников данных организаций не знаком; место расположения постоянно действующего исполнительного органа, печати организаций, стационарных рабочих мест, документации и отчетности организаций не известны. Таким образом, ИП ФИО6 является «номинальным» субъектом финансово-хозяйственной деятельности, зарегистрировавшаяся в качестве индивидуального предпринимателя за денежное вознаграждение знакомого.

Сведения об источниках доходов ФИО6 ИНН <***> в период 2019 – 2022 гг. отсутствуют.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

15) ООО "КВИНТА" ИНН <***>.

По данным книг покупок ООО ТД «Газовик Комплект» за проверяемый период установлено, что к вычету по ООО "КВИНТА" заявлена сумма 5 820 500 руб. в т. ч. НДС в сумме 970 083.34 руб.

Согласно договору №3 от 10.01.2019г. ООО "КВИНТА" ИНН <***> в лице директора ФИО45 (Поставщик) обязуется поставлять ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" ИНН <***> в лице Генерального директора ФИО20 (Покупатель) материалы (п. 1.1 Договора). Поставляемые материалы по своему качеству должны соответствовать установленным стандартам (ГОСТ) и техническим условиям (ТУ) (п. 2.1 Договора).

Приемка материалов по качеству, комплектности и количеству производится на складе Покупателя (грузополучателя). При выборке материала (самовывоз) его приемка по количеству производится на складе Поставщика (п. 2.3 Договора). Сроки поставки партии материалов устанавливаются сторонами в Спецификации (п. 2.4 Договора). Поставщик в течение 24 часов с момента отгрузки каждой партии материалов обязан сообщить Покупателю посредством факсимильной связи следующую информацию: дату отгрузки, номера вагонов, контейнеров, машин и т.д., количество отгруженного материала, номера ж/д квитанций или товаротранспортной накладной (п. 2.5 Договора).

Материалы, поставляемые по Договору оплачиваются в порядке, согласованном сторонами. Расходы, связанные с доставкой продукции несет Покупатель, если иное не предусмотрено в Спецификации (п. 3.1 Договора). Формой расчета является перечисление денежных средств на расчетный счет Поставщика, взаиморасчеты или любая форма расчета, не запрещенная законодательством РФ (п. 3.2 Договора). За просрочку оплаты партии материалов, транспортных расходов Поставщик вправе начислить Покупателю неустойку в размере 0,01% от просроченной по оплате суммы за каждый день просрочки (п. 4.1 Договора).

Сведения указанные о поставщике не действительны, расчетный счет у ООО «Квинта» отсутствует, а указанный в реквизитах договора счет 40702810904000022819 не существует, следовательно договор изначально носил притворный характер и не преследовал цели исполнения сторонами своих обязательств.

В договоре не конкретизируется вид, категория или назначение поставляемых материалов, не отражена цена материалов и общая стоимость Договора, не указано какими товаросопроводительными документами, удостоверяется качество материалов, их соответствие ГОСТам или ТУ; не предусмотрен момент приемки товара, а именно кто будет принимать и на основании каких документов, например, доверенностей или удостоверений, как происходит идентификация подлинности и качества товара. В Договоре не предусмотрен момент перехода права собственности на поставляемый товар к Покупателю, а также момент перехода к Покупателю рисков, связанных со случайной гибелью или повреждением товара. Кроме того в Договоре не оговорены сроки оплаты товара, возможность отсрочки платежа, способ поставки товара и чьими силами будет производиться поставка. Отсылки на спецификации, приложения и иные дополнения к Договору, в которых могли быть зафиксированы перечисленные условия, отсутствуют. В формулировке «Материалы, поставляемые по настоящему Договору, оплачиваются в порядке, согласованном сторонами» отсутствует указание способа согласования, документа, фиксирующего договоренность по оплате материалов. Отсутствие четких условий исполнения Договора относительно оплаты и поставки товара не фиксирует момент наступления ответственности сторон за просрочку оплаты или нарушение сроков отгрузки материалов.

Приложения, дополнения к Договору, уточняющие договорные условия, акты сверок не представлены.

На основе представленных ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" ИНН <***> первичных документов – счет-фактур, товарных накладных установлены следующие наименования приобретаемого у ООО "Квинта" ИНН <***> товара: Лист г/к 30х1,5х6,0; Фланцы ф402хф500t20(8отв); Болт 20,0х80 Zn ш/г; Заглушка 500 t 10; комплект 500 Ру 10; Гайка ш/г 20,0 мм; Проволока свар мед TW.CWW-50 0.8; Электроды ОК 46.0 3.0 х 350; Электроды ОК 46.0 4.0 х 350; Труба б/ш г/к 530х8мм; Труба ВГП Q32; Труба б/ш 402х9мм 0,9 Г2С; Лист х/к 1,5х1,25х2,5; Труба б/ш 219х9мм 0,9 Г2С; Труба 40х25х2 профильная 6000 мм; Уголок 40х40х4; Швеллер 20 г/к 1200; Лист 2х1250х2500 г/к; Лист 4 мм рифл 1,5х6,0; Лист оцинкованный 0,7х1,25х2,5; Труба 50х25х1,5 ст.профильная.

Составлены аналогичные договора на транспортно-экспедиционное обслуживание между ООО ТД «Газовик Комплект» и ИП ФИО46, ИП ФИО31

В ходе анализа расчетных счетов ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" ИНН <***> перечисление денежных средств в пользу ООО "КВИНТА" ИНН <***> в 2019 году не установлено.

В сопроводительной записке ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" ИНН <***> поясняет, оплата осуществлялась по письмам о погашении задолженности в адрес третьих лиц по просьбе ООО «КВИНТА».

В ходе проверки установлено, что перечисленные денежные средства по письмам в пользу третьих лиц произведены в адрес индивидуальных предпринимателей, которые не вели реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Приобретение спорного товара не прослеживается.

Характеристика ООО «Квинта»:

Дата регистрации: 18.07.2011 г. Дата прекращения: 03.03.2021г.

Адрес юридического лица: 454092, <...> офис 3.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.18 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими отдельными видами товаров.

Уставный капитал: 14 000 руб.

Применяемые налоговые режимы: сведения отсутствуют.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отчетность не представлена.

Учредители: ФИО47 ИНН<***> за период с 18.07.2011г. по 03.03.2021г.

Руководитель: ФИО48 ИНН <***> за период с 03.07.2019г. по 03.03.2021г.; ФИО45 ИНН <***> за период с 24.06.2014г. по 02.07.2019г.; ФИО49 ИНН<***> за период с 18.04.2013г. по 23.06.2014г.; ФИО47 ИНН<***> за период с 18.07.2011г. по 17.04.2013г.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля от 29.07.2019, составленным ИФНС по Советскому району г.Челябинска, ФИО47 поясняет, что учредителем и руководителем ООО «Квинта» никогда не являлась, доверенности не выдавала, цифровые подписи не получала, оргнизация ООО ТД «Газовик Комплект» ей не знакома (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023).

ФИО45 ИНН<***> не однократно вызывалась на допрос. Представлено уведомление о невозможности допроса свидетеля. Свидетель не явился, о причинах, препятствующих явки не сообщил.

Согласно данным, поступившим в налоговые органы по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД, установлено, что в собственности ООО "КВИНТА" ИНН <***> отсутствуют имущество, транспортные средства, земельные участки и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2019г. ООО "КВИНТА" представлено с нулевыми показателями, а за 2020г. бухгалтерская и налоговая отчетность отсутствует.

Согласно сведениям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019-2020гг. ООО "КВИНТА" установлено, что доля расходов в 2019-2020гг. составила 96.47%, налог на прибыль уплачивается в минимальных объемах.

У ООО «Квинта» отсутствуют расчетные счета, а указанный расчетный счет в реквизитах представленного договора не существует.


16) ИП ФИО21 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ФИО21 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 1 194 300 руб., в т. ч. НДС в сумме 199 050 руб.

Согласно представленных первичных документов (универсальный передаточный документ), ООО ТД «Газовик Комплект» учтено поступление у ИП ФИО21 следующего товара: лист х/к t=1 мм 1,25х2,5; лист t=3 мм рифл. 1,25х2,5; лист г/k t=3 мм рифл. 1,25х2,5; лист г/k t=2 мм 1,25х2,5; труба 108х3,5х11400; труба 133х4,0х11400; труба 80х80х3,0 12000; труба 32х2,8 м/д 6000; труба 60х40х2,0 ст.профильная; швеллер 16 п Д12000.

Договор, акты сверок с ИП ФИО21, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО21 за период с 19.06.2020г. по 30.10.2020г. установлено отсутствие поступления денежных средств от ООО ТД «Газовик Комплект».

В сопроводительной записке ООО ТД "ГАЗОВИК КОМПЛЕКТ" ИНН <***> поясняет, оплата осуществлялась по письмам о погашении задолженности в адрес третьих лиц по просьбе ФИО21.

На расчетных счетах ИП ФИО21 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО21, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО21:

Дата регистрации: 22.04.2019 г. Дата снятия с учёта как ИП: 27.02.2020г.

Адрес юридического лица: 456800, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.42 Торговля оптовая одеждой и обувью.

Применяемые налоговые режимы: сведения отсутствуют.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отчетность не представлена.

ФИО21 неоднократно вызывалась на допрос. Представлено уведомление о невозможности допроса свидетеля. Свидетель не явился, о причинах, препятствующих явки, не сообщила.

Сведения об источниках доходов ФИО21 ИНН <***> в период 2019 – 2022 гг. отсутствуют.

При подаче заявления по форме №Р21001 в налоговые органы на регистрацию в качестве ИП ФИО21 указан контактный номер телефона <***>. Данный номер телефона был указан в протоколе допроса свидетеля ФИО50 как контактный некоего Алексея, по просьбе которого осуществлена регистрация ИП ФИО50.

Налоговыми органами в рамках ст. 93.1 НК РФ при проведении мероприятий налогового контроля направлено 13 требований о представлении документов (информации) в адрес ИП ФИО21, ни на одно требование ответ не представлен.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.


17) ИП ФИО12 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП Варина НайляЖусуповна ИНН<***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (Лист 12х2000х6000мм ст 45 г/к) на общую сумму 124 500 руб., в т. ч. НДС в сумме 21 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО12, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО12 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 124 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету.

На расчетных счетах ИП ФИО12 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО12, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО12:

Дата регистрации: 22.04.2020г. Дата снятия с учёта как ИП 24.05.2021г.

Адрес юридического лица: 456518, Челябинская обл., ул. Школьная 17, квартира 1.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 14.12 - Производство спецодежды.

Применяемые налоговые режимы: 2020г. – информация отсутствует; 2021г. – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 6 поручений об истребовании документов (информации) у ИП Варина НайляЖусуповна, документы по требованиям не представлены.

В протоколах допроса свидетеля ФИО12 от 11.05.2021г. №б/н, от 13.05.2021г. № б/н (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2022), составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы г. Челябинска, поясняет, что работает в ООО «НИВА, образование средне специальное. В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирована в качестве ИП за денежное вознаграждение. В период 3 кв. 2020г. ФИО12 не работала, по причине ухода за матерью. Никакого отношения к деятельности перечисленных юридических лиц не имеет и никогда не имела. Какие-либо документы первичной бухгалтерской и налоговой отчетности от имени ИП ФИО12 никогда не оформляла и не подписывала (в том числе счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки и взаиморасчетов, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы и прочее). Доверенности на подписание от его имени каких-либо документов, отражающих ведение финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО12 никогда никому не выдавала. Предмет хозяйственной деятельности ИП ФИО12 ей не известен; никто из должностных лиц и сотрудников данных организаций не знаком; место расположения постоянно действующего исполнительного органа, печати организаций, стационарных рабочих мест, документации и отчетности организаций не известны. Таким образом, ИП ФИО12 является «номинальным» руководителем за денежное вознаграждение знакомого.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

18) ИП ФИО13 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО13 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (уголок 40х40х4, уголок 50 х50х5, уголок 63 х63х5, уголок 75 х 75х 6, уголок 100 х 100х 8, арматура ALL-35ГС; ф 10х6000-11700) на общую сумму 1 248 600 руб., в т. ч. НДС в сумме 208 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО13, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО13 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 193 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО13 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО13, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО13:

Дата регистрации: 12.07.2019г. Дата снятия с учёта как ИП 20.01.2020г.

Адрес юридического лица: 454006, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.42 - Торговля оптовая одеждой и обувью.

Применяемые налоговые режимы: 2019-2020гг. информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО13 от 25.12.2019г. №б/н (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023), составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Калининскому району, г. Челябинска. В настоящее время работает в ООО «ЖБИ74» машинистом крана, образование средне специальное.

В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирована в качестве ИП за денежное вознаграждение. Никакого отношения к деятельности перечисленных юридических лиц не имеет и никогда не имела. Какие-либо документы первичной бухгалтерской и налоговой отчетности от имени ИП ФИО13 никогда не оформляла и не подписывала (в том числе счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки и взаиморасчетов, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы и прочее). Доверенности на подписание от его имени каких-либо документов, отражающих ведение финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО13 никогда никому не выдавала. Предмет хозяйственной деятельности ИП ФИО13 ей не известен; никто из должностных лиц и сотрудников данных организаций не знаком; место расположения постоянно действующего исполнительного органа, печати организаций, стационарных рабочих мест, документации и отчетности организаций не известны. Таким образом, ИП ФИО13 является «номинальным» руководителем за денежное вознаграждение знакомого.

В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам и их сопоставления с данными книг покупок, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, что свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственных операций.

19) ИП ФИО14 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО14 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (труба 40х40х1.5 ст. профильная, труба 40х40х1.5х10.5 ст. профильная, труба 40х40х1.5 -6м. ст.квадратная, труба 57х3.0-20 стальная электросварная, труба 20х2.0 х/к стальная электросварная, уголок 75х75х5 12000, уголок 50х50х4х12000, швеллер 16 П Д12000, швеллер 10 У, швеллер 12 У) на общую сумму 1 159 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 193 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО14, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО14 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 917 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО14 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО14, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО14:

Дата регистрации 21.03.2019г. Дата снятия с учета как ИП 27.11.2021г. (Недействующий ИП исключен из ЕГРИП).

Адрес места жительства: 454078, <...>.

Основной виде деятельности: 46.74 – Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводными и отопительным оборудованием и принадлежностями.

Применяемые налоговые режимы: 2019-2020гг. информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: отсутствуют. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отсутствуют.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

03.02.2023г. сотрудниками ИФНС по Ленинскому району, г. Челябинска ранее проведен допрос ФИО14, по итогам которого составлен протокол допроса свидетеля №б/н от 03.02.2023г. (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023). В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что фактически индивидуальным предпринимателем не является. В финансово-хозяйственной деятельности ИП не участвует. Документы счёт-фактуры, товарные накладные, договора и прочие документы отражающие финансово-хозяйственную деятельность ИП не подписывал. Доверенность для представлении моих интересов с правом подписи, а также для предоставления отчетности в контролирующие органы он не подписывал. Сертификат электронного ключа, где находится не знаю. Кроме того, в ходе допроса ФИО14 заявил требование, что налоговые декларации ИП считать фиктивными, представленными в налоговый орган не уполномоченными лицами.


20) ИП КУРМАНГАЛИН УРАЛ РАДИКОВИЧ ИНН<***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП Курмангалин Урал Радикович ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (Уголок 90 х90х7,012000мм, Уголок 63 х63х4 12мМД) на общую сумму 430 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 72 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО15, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО15 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 111 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО15 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО15, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО15:

Дата регистрации: 04.09.2019г. Дата снятия с учёта как ИП 07.08.2020г.

Адрес юридического лица: 456889, Челябинская обл., ул. Солнечная 7.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.74 - Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями.

Применяемые налоговые режимы: 2019-2020гг. информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения об IP адресах отправки налоговой отчетности: 85.140.15.61, 213.87.248.180, 213.87.248.181, 85.140.26.223, 176.59.196.48, 213.87.249.94, 85.140.23.144.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля Курмангалин Урал Радикович от 31.07.2020г. №б/н (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023), составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Челябинска.

В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирована в качестве ИП по просьбе третьих лиц «зовут Алексей». Открывал счета в баках Сберабнк, Почта банк, Тинькофф – в банке лично подписывал заявления, договор, договор на обслуживания. Расчетными счетами управлял некий Алексей. Никакого отношения к деятельности перечисленных юридических лиц не имеет и никогда не имела. Какие-либо документы первичной бухгалтерской и налоговой отчетности от имени ИП ФИО15 никогда не оформляла и не подписывала (в том числе счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки и взаиморасчетов, соглашения, налоговые декларации, бухгалтерские балансы и прочее). Таким образом, ИП ФИО15 является «номинальным» руководителем за денежное вознаграждение знакомого.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 4 поручения об истребовании документов (информации) у ИП Курмангалин Урал Радикович, документы по требованию не представлены.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО15 были обналичены.


21) ИП ФИО16 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО16 ИНН<***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (лист г/к t=20 мм 1,5х6,0, уголок 25х25х3х6000, уголок 32х32х3) на общую сумму 430 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 80 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО16, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО16 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 111 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО16 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО16, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО16:

Дата регистрации: 23.08.2019г. Дата снятия с учёта как ИП: 18.09.2020г.

Адрес юридического лица: 454138, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 14.12 – Производство спецодежды.

Применяемые налоговые режимы: 2019-2020гг. информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 1 поручение об истребовании документов (информации) у ИП ФИО16 ИНН <***>, документы по требованию не представлены.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО16 были обналичены.

22) ИП ФИО22 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО22 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (уголок 75х75х6 мм09Г2с) на общую сумму 188 500 руб., в т. ч. НДС в сумме 31 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО22, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО22 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 188 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО22 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО22, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО22:

Дата регистрации: 21.04.2020г. Дата снятия с учёта как ИП 22.07.2020г.

Адрес юридического лица: 454081, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 43.29 - Производство прочих строительно-монтажных работ.

Применяемые налоговые режимы: 2020г. – информация отсутствует; 2021г. – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 6 поручений об истребовании документов (информации) у ИП ФИО22 ИНН <***>, документы по требованию не представлены.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО22 были обналичены.

23) ИП ФИО17 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО17 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (труба профильная 50х50х4мм, 6мм) на общую сумму 190 400 руб., в т. ч. НДС в сумме 31 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО17, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО17 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022г. установлено поступление денежных средств в размере 190 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО17 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО17, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО17:

Дата регистрации: 21.05.2020г. Дата снятия с учёта как ИП 28.12.2020г.

Адрес юридического лица: 454085, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Применяемые налоговые режимы: 2020г. – информация отсутствует; 2021г. – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО17 от 29.07.2021г. №б/н, составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району, г. Челябинска, согласно которому допрашиваемая находилась в декретном отпуске. В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирована в качестве ИП по просьбе соседки. Ее зовут ФИО51, она проживает по адресу <...>. По данному дресу расположена 2-х комнатная квартира, одна комната принадлежит ФИО17 и ее матери, вторая комната принадлежит мужу ФИО52 За оформление ИП ФИО53 – ФИО17 предложили 4000 руб. и 2000 руб. за открытие расчетного счёта, за оформление ключа ЭЦП еще 500 руб. Всего были открыты счета в ПАО Сбербанк, Модуль банк, Альфа банк, Почта банк, Убриб. Документы на ИП и ключ ЭЦП ФИО17 передала молодому человеку ФИО54, который возил для открытия счетов для ИП, а так же возил ФИО55 ДД.ММ.ГГГГ г.р. ФИО55 платил ФИО53 по 5000 руб., за каждого приведенного человека. К финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО17 никаких отношений не имела. Договора, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие документы, никогда не подписывала. У кого хранится ключ ЭЦП не знает. Кто составляет налоговую бухгалтерскую отчетность, а так же о ее направлении в налоговый орган не знает. ФИО17 просит аннулировать всю представленную отчетность, а также аннулировать сертификат ЭЦП, закрыть во всех кредитных организация расчетные счета и доверенности (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023).

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 10 поручений об истребовании документов (информации) у ИП ФИО17 ИНН<***>, документы по требованию не представлены.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО17 были обналичены.

24) ИП ФИО23 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО23 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (уголок 63х63х6мм ст.3.11.7м МД) на общую сумму 190 400 руб., в т. ч. НДС в сумме 23 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО23, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО23 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 141 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО23 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО23, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО23:

Дата регистрации: 30.04.2020г. Дата снятия с учёта как ИП 19.11.2020г.

Адрес юридического лица: 454081, <...>..

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 43.21 - Производство электромонтажных работ.

Применяемые налоговые режимы: 2020г. – информация отсутствует; 2021г. – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Согласно данным, поступившим по средствам электронного взаимодействия из Росреестра и ГИБДД установлено, что отсутствуют имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 3 поручений об истребовании документов (информации) у ИП ФИО23 ИНН <***>, документы по требованию не представлены.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО23 от 26.10.2020г. №б/н, составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Калининскому району, г. Челябинска (протокол осмотра документов №1 т 23.08.2023), согласно которому допрашиваемый на тот момент временно являлся безработным. В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирован в качестве ИП, а также руководителя и учредителя ООО «Алар» весной по просьбе знакомого. После открытия ИП и расчетных счетов, все документы и токкены были переданы третьим лицам. ЭЦП также передал третьим лицам. К финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО23 никаких отношений не имел. Договора, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие документы, никогда не подписывала. У кого хранится ключ ЭЦП не знает. Кто составляет налоговую бухгалтерскую отчетность, а так же о ее направлении в налоговый орган не знает.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО23 подлежали перечислению на брокерский счет.

25) ИП ФИО19 ИНН <***>.

В проверяемом периоде по контрагенту ИП ФИО19 ИНН <***> налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам (лист 8 мм 09Г2С, швеллер 8 ст3) на общую сумму 415 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 69 тыс. руб.

Договор, акты сверок с ИП ФИО19, а также документы, подтверждающие перевозку товара, не представлены. В представленных УПД, графа «Данные о транспортировке и грузе» не заполнены, в связи с чем не представляется возможным установить подлинность транспортировки ТМЦ.

В ходе анализа выписок банка по расчетным ИП ФИО19 за период с 01.01.2019г. по 30.09.2022. установлено поступление денежных средств в размере 415 тыс. руб. от покупателя ООО ТД «Газовик Комплект» оплата по счету за уголок.

На расчетных счетах ИП ФИО19 отсутствуют операции по приобретению товара, отраженного в счетах-фактурах ИП ФИО19, выставленных в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Характеристика ИП ФИО19:

Дата регистрации: 01.06.2020г. Дата снятия с учёта как ИП 16.11.2020г.

Адрес юридического лица: 454085, <...>.

Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ (ОКВЭД) – 46.62 - Торговля оптовая станками.

Применяемые налоговые режимы: 2020г. – информация отсутствует; 2021г. – информация отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019-0/ 2020-0. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2019-0/ 2020-0.

Сведения об имуществе и земельных участках отсутствует.

Сведения о транспортных средствах: 1 единица.

В рамках ст. 93.1 НК РФ налоговыми органами ранее направлено 9 поручений об истребовании документов (информации) у ИП ФИО19 ИНН <***>, документы по требованию не представлены.

Инспекцией проанализирован протокол допроса свидетеля ФИО19 от 09.11.2020г. №б/н, составленный Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району , г. Челябинска (протокол осмотра документов №1 от 23.08.2023), согласно которому допрашиваемый являлся безработным. В ходе допроса относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что зарегистрирован в качестве ИП по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение в размере 5000 руб. К финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО19 никаких отношений не имел. Договора, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие документы, никогда не подписывал. У кого хранится ключ ЭЦП не знает. Кто составляет налоговую бухгалтерскую отчетность, а так же о ее направлении в налоговый орган не знает.

Установлено, что перечисленные денежные средства по счет-фактурам от ИП ФИО19 подлежали перечислению на брокерский счет.

В подтверждение поставок ТМЦ от спорных контрагентов Обществом в ходе налоговой проверки представлены универсальные передаточные документы (далее - УПД), товарные накладные, а также договоры поставок, заключенные со спорными контрагентами - юридическими лицами.

В отношении сделок со спорными контрагентами - индивидуальными предпринимателями Обществом договоры поставок не представлены.

Согласно УПД у спорных контрагентов ООО ТД «Газовик Комплект» приобретает: задвижки, горелки, водогрейный котел, гидроцилиндр, затвор дисковый, регулятор давления, фильтр газовый и др.

Вместе с тем, как установила Инспекция, в УПД не заполнены графы « Грузоотправитель и его адрес», «Данные о транспортировке и грузе».

В транспортных накладных, оформленных на перевозку груза от ООО «Алар» и ООО «Квинта» отсутствуют обязательные для отражения сведений о грузе: количество грузовых мест, вид тары и способ упаковки, масса, размеры, объем груза.

В транспортных накладных, оформленных от ООО «Торговый Дом ЕСО», указаны сведения о транспортном средстве ИВЕКО рег.номер. Х006РТ64, собственником которого является ФИО31

В рамках статьи 93.1 НК РФ ИП ФИО31 представлены документы, по результатам анализа которых установлено, что маршруты следования и транспортировка товаров от ООО «ТД ЕСО» отсутствуют.

Иные документы, подтверждающие перевозку ТМЦ от спорных контрагентов, Обществом не представлены.

Кроме этого, по данным расчетного счета не установлена оплата Обществом услуг транспортировки товара от спорных контрагентов.

По условиями договоров поставок заключенных с ООО «Гудзон», ООО «Дилинк», ООО «Сарэкс», ООО «ТД ЕСО», ООО «Техресурс», ООО «Квинта» предусмотрена обязанность поставщиков предоставить всю необходимую документацию, предусмотренную действующим законодательством (ГОСТ, ТУ, другие нормативные акты, сертификаты качества, декларации соответствия).

Вместе с тем, в рамках статей 93.1 и 93 НК РФ указанная документация в налоговый орган не представлена.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что оплата по сделкам со спорными контрагентами ООО «Гудзон», ООО «Гарда». ООО «Дилинк», ООО «Сарэкс», ООО «ТД ЕСО» Обществом не производилась. Претензии по факту неоплаты поставки товара со стороны контрагентов не предъявлялись.

Перечисленные Обществом денежные средства в адрес спорных контрагентов ООО «Алар», ООО «Техресурс», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ООО «Квинта», ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП К.У.РБ., ИП ФИО16, ИП ФИО22, ИП ФИО17, ИП ФИО23, ИП ФИО19 выводились и обналичивались через: физических лиц, путем перечисления на счета физических лиц; перечисления на брокерские счета без совершения операций на финансовом рынке и дальнейшем перечислении на счета физических лиц и снятие наличных денежных средств через банкоматы.

Из анализа банковских выписок и книг покупок спорных контрагентов установлено отсутствие фактов закупки товаров, дальнейшая поставка которых оформлена в адрес ООО ТД «Газовик Комплект».

Таким образом, спорные контрагенты не имели поставщиков ТМЦ, реализация которых оформлена в адрес Общества.

Инспекцией установлено, что спорные контрагенты не обладают признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют расходы на осуществление текущей деятельности; имеют минимальную численность; представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами к уплате при значительных оборотах; удельный вес вычетов превышает 95%; движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер; отсутствуют материально-технические, производственные и трудовые ресурсы.

По данным расчетных счетов, книг покупок, карточки счета 41 Инспекцией установлено, что ТМЦ, аналогичные приобретенным у спорных контрагентов, Общество закупало у иных поставщиков: ООО «Мечел-Сервис», ООО «СантехКомп», ООО «СантехКомп», ООО «Саргазсервис», ООО «Газтехпром», ООО «ЧИБ УНИТАЗ», ООО «Дикма», ООО ПКФ «Монарх», ООО ТД «Сигма», ООО «Нобель Инжиниринг», ООО «Лунда», ООО «Бош Термотехника», ООО ТД «Завод котельного оборудования», ООО «Завод котельного оборудования», ООО «Энергомир»,' ООО ПКФ «Эльтон», ООО «Энгельсский трубопрокатный завод», АО «ЕвразМаркет», ООО «Вирбель», ООО НПО «Этра», ООО НПО «Турбулентность-Дон». ООО «Водэко» (далее - реальные поставщики).

В ходе налоговой проверки Инспекцией получены документы, подтверждающие реальность поставок ТМЦ в адрес Общества от реальных поставщиков; документально подтверждена перевозка товара; документально подтверждено качество товара и его происхождение.

С реальными поставщиками Общество сотрудничает в течение длительного периода времени.

При анализе карточки счета 41 ООО ТД «Газовик Комплект» Инспекцией установлено, что учет ТМЦ от спорных контрагентов носит краткосрочный, разовый характер (1-2 квартала), в то время как учет ТМЦ от реальных поставщиков производится на протяжении всего проверяемого периода.

Общество, возражая против произведенных докачислений по налогу на прибыль, указывает, что налоговым органом не назначено проведение технической экспертизы потребности общества в приобретенных у спорных контрагентов товарно-материальных ценностях. При этом, как отмечает общество, анализ, проведенный входе налоговой проверки, и отраженный в оспариваемом решении, проведен лицами не имеющими специальных познаний.

Суд, рассмотрев представленные сторонами доводы, а также расчеты потребности общества, приходит к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом проведен анализ использования товарно-материальных ценностей, приобретенных у спорных контрагентов.

В ходе проведенного анализа списания товарно-материальных ценностей, списываемых в целях производства выпускаемой продукции в виде блочных модульных котельных установок (ТКУ, БКУ, БМК), пунктов газовых блочных (ПГБ), газораспределительных шкафов (ГРПШ), налоговым органом установлено следующее:

- списываемые требованиями-накладными тмц и оборудование, учтенные как поступившие от проблемных контрагентов, фактически не вошли в состав готового изделия, что подтверждается паспортами блочных котельных установок, техническими заданиями, условиями контрактов и представленными ответами заказчиков;

- мощность списываемых котлов не соответствует заявленной номинальной мощности котельной установки;

- завышение списания объемов тмц, поступивших в том числе от реальных контрагентов для дальнейшего их использования в последующем производстве и возможности включения для списания тмц, учтенных как поступивших от проблемных контрагентов;

- списываемые объемы тмц в весовом измерении значительно превышают вес изготавливаемых изделий, отраженных в его паспорте или на сайте у аналогичных производителей, а также превышает возможности грузовой нагрузки нанимаемого транспорта в целях транспортировки заказчику.

Анализ состава готовой продукции и использованных ТМЦ от проблемных контрагентов, проводился на основании представленных налогоплательщиком по требованию № 1 от 28.12.2022, № 3 от 29.03.2023, № 6 от 22.06.2023, № 270 от 11.05.2023 требований - накладных (передача материалов в производство), накладных на передачу ТМЦ в места хранения (передача готовой продукции из производства на склад), товарных накладных (отгрузка готовой продукции покупателю) по видам готовой продукции и по заказчикам, карточке счетов № 10, 20, 41, 26, 43,62,90, а также паспортов изделий, схем, проектов, спецификаций, сертификатов соответствия, представленных по требованиям Заказчиками.

При сопоставлении требований - накладных, содержащих весь состав материалов, израсходованных на производство готовой продукции и представленных Заказчиками спецификаций, технической документации, схем, установлено списание на производство и завышение стоимости продукции за счет включения «ненужных» комплектующих, якобы приобретенных у «спорных контрагентов» (См. описание каждого вида товара).

Таким образом, готовая продукция изготавливается из других комплектующих, приобретенных в меньшем количестве от реальных поставщиков, на которые представлены Заказчиками паспорта, сертификаты соответствия.

Из-за этого не соответствия, Обществом умышлено не представлены к проверке паспорта изделий, конструкторская и техническая документация, истребованные в требовании № 2 от 25.01.2023, на основании которой изготавливались изделия, хотя согласно карточке счета 43 ООО ТД «Газовик Комплект» изготавливались дубликаты паспортов на реализованные изделия, что свидетельствует об их наличии у проверяемой организации.

В соответствии с п. 9.2.17 СП 89.013330.2016 «Свод правил». Котельные установки. Актуализированная редакция СНиП II-35-76" блочно - модульные котельные, в том числе наружного типа с готовыми конструкциями систем газовоздушного тракта, должны поставляться с дымовыми трубами, изготовленными в заводских условиях. Поэтому в рамках сертификации (декларации) блочно - модульной котельной оцениваться должны также ее конструктивные элементы (в том числе дымовые трубы).

Виды конструктивных элементов блочно - модульной котельной, основные типы и характеристики оборудования содержатся в паспорте котельной.

Суд, проверив представленный в решении налогового органа анализ документов, а также оценив представленные обществом возражения, приходит к выводу о верности выводов налогового органа.

Общество, приводя доводы о неверности проведенного анализа использования ТМЦ не приведено и не представлено документального обоснования своих доводов.

Вместе с тем, анализ проведенных налоговым органом подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в рамках выездной налоговой проверки.

Так, налоговым органом в материалы дела представлены оборотно - сальдовая ведомость по счету 41 «Товары» в которой по номенклатурно, в разрезе каждого вида товара, отражены остатки на начало проверяемого периоде в количественно - суммовом выражении, приход, расход и остаток на конец проверяемого периода.

В оспариваемом решении (стр. 464-605) представлен анализ карточки 41 счета «Товары» с указанием объемов учтенных товарно-материальных ценностей, даты их учета и контрагента, от которого они учтены. Каждому приобретенному материалу соответствует номенклатурный номер, по которому можно проследить его использование в производстве в карточке счета 20 «основное производство», счета 43 «Готовая продукция».

Проведенный анализ карточки счета 41 ООО ТД «Газовик Комплект» показал, что учтенные ТМЦ подлежат преимущественно списанию в производство на счет 20 «Основное производство», незначительная часть списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или реализуется.

На основании проведенного анализа в Решении (стр. 605-606) сделаны следующие выводы:

- широкий ассортимент товарно-материальных ценностей, учтенных как поступивших от проблемных контрагентов (так например от ООО «Гудзон» - Ремонт электронной бытовой техники, ООО «Гарда» - Производство штукатурных работ, ООО «ТД ЕСО» - Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями) учтены в виде котлов, горелок, насосов, металлопродукции и не соответствуют видам деятельности, в то время как от реальных контрагентов оприходована специализированная продукция, характерная их виду деятельности;

- величина металлопрокатной продукции от проблемных контрагентов учтена в целых значениях. Так, например в соответствии с ГОСТ 8568 масса листа г/к t=3 мм рифл. 1.25х2.5 78.56 кг. (1.25*2.5*25.1), площадь одного листа 3.13 кв.м. (1.25*2.5).

Реализация данного товара осуществляется цельными листами. Учтенный как поступивший 15.10.2019 от ООО «Дилинк» лист г/к t=3 мм рифл. 1.25х2.5 в количестве 3.800 тонн равен 48.37 листам.

Расчет массы поставленной проблемными контрагентами металлопродукции произведен на основании параметров установленных в ГОСТ.

В представленных Заказчиками и транспортными компаниями товарно-транспортных накладных, оказывающими услуги доставки готовой продукции ООО ТД «Газовик Комплект», схемах и паспортах, вес реализованных товаров не соответствует весу израсходованных материалов по требованиям-накладных (при реализации в адрес ООО «Экотерм» блочно-модульной котельной БМК-750 в чертеже - схеме указан вес котельной 10 тонн, в требовании-накладной израсходованы материалы на сумму 18 тонн).

- учет товарно-материальных ценностей от проблемных контрагентов носит краткосрочный или разовый характер (1-2 квартала), в то время учет ТМЦ от реальных контрагентов производятся на протяжении всего проверяемого периода.

- имеют место случаи поступления товарно-материальных ценностей от проблемных контрагентов при имеющихся запасах, образованных от поступлений реальных контрагентов;

- установлены случаи двойного списания товарно-материальных ценностей. Так, например в рамках одного производства осуществляется списание Расходомера UFG(UFG-F-200-V-XX-X-4B-016E-X3-C1TP-BT-T3-ДА-1) в количестве 2 шт., учтенных с одинаковой стоимостью от поступлений ООО «Гудзон» и ООО НПО «Турбулентность-Дон». Запатентованным производителем данного изделия является ООО НПО «Турбулентность-Дон», который подтвердил реализацию в проверяемом периоде 1 единицы своего изделия и опроверг взаимоотношения с ООО «Гудзон».

Далее в оспариваемом решении (стр. 606-705) проведено сопоставление карточки счета 41 с документами, на основании которых ООО ТД «Газовик Комплект» осуществляет списание товарно-материальных ценностей (требования-накладные, накладные на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18) и государственных (муниципальных) контрактов, технических заданий на изготовление БКУ (ТКУ) и паспортов на изготавливаемые котельные установки.

По результатам проведенного анализа установлено не соответствие списываемых товарно-материальных ценностей (их отсутствие) требованиям-накладным с техническими заданиями, паспортами изделия и пояснениями заказчиков.

Так как эти товары не участвовали в изготовлении продукции, то и не было необходимости в их приобретении. Реальными контрагентами представлена информация, кто является производителями поставляемых товаров, прилагаются сертификаты соответствия и паспорта поставляемых изделий.

В ходе рассмотрения дела в суде обществом представлены первичные учетные документы, по мнению общества, подтверждающие правомерность и полноту использования спорных ТМЦ в производстве.

Вместе с тем, проведенный анализ представленных обществом документов, с учетом имеющихся в материалах дела документов, позволяет сделать вывод, что в составе производимой обществом продукции отсутствуют материалы, приобретенные у проблемных контрагентов.

Приводимые обществом доводы об ошибочном списании на иное оборудование, о дополнительных заявках Заказчиков о дооборудовании или переоборудовании комплектации не нашли своего документального подтвержденияв ходе рассмотрения дела.

В ходе судебного разбирательства общество указывало, что налоговым органом при установлении реальных поставщиков, в том числе раскрытых обществом, должен быть определен действительный размер налоговых обязательств общества.

Отклоняя данный довод общества, суд отмечает, что в рассматриваемых обстоятельствах налоговым органом установлено отсутствие самого факта реальности сделок со спорными контрагентами, отсутствие факта поставки товара и его дальнейшего использования в деятельности общества.

С учетом изложенного, необходимость применения налоговой реконструкции в рассматриваемом случае судом не установлена.


Общество в заявлении указывает на проявлении им должной степени осторожности и осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

Рассматривая указанный довод общества, суд исходит из следующего.

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

Проявление должной осмотрительности предполагает оценку деловой репутации, платежеспособности контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (транспорта, квалифицированного персонала) и опыта. Учредительные документы подтверждают лишь факт регистрации контрагентов, а не осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, наличием банковского счета, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания, доверенностью, и возможности контрагента выполнить указанные работы при отсутствии персонала, транспорта, иной материально-технической базы, необходимой для осуществления хозяйственной деятельности. Если налогоплательщик не может пояснить, по каким критериям он выбрал контрагентов по сделке (в силу отсутствия транспорта, штата работников, производственных активов), каким образом первичные документы подписывались неуполномоченным, неустановленным лицом, то это следует расценивать как отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента по сделкам на значительные суммы контрактов.

Заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного рассмотрения дела не представлена какая-либо деловая переписка, контактные данные контрагентов (номера телефонов, факсов, электронной почты), согласно которым с должностными лицами контрагентов осуществлялась оперативная связь, иные сведения, которые могли бы свидетельствовать о реальном существовании организаций (рекламная информация, предложения о сотрудничестве, информация о ранее выполненных сделках контрагента). Также обществом не представлены документы, подтверждающие проявление коммерческой и должной осмотрительности в выборе контрагента, исследование платежеспособности контрагента, деловой репутации, коммерческой привлекательности.

Положения ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 АПК РФ, в силу которых на налоговые органы возложена обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, не освобождают налогоплательщика от обязанностей лица, участвующего в деле, доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В ходе рассмотрения дела, налогоплательщиком не представлено допустимых и достоверных доказательств, опровергающих документы, представленные налоговым органом в материалы дела.

Учитывая изложенное, совокупность обстоятельств, установленных Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки, свидетельствует о том, что Обществом допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, так как товар спорными контрагентами в адрес общества фактически не поставлялся.

Суд так же приходит к выводу о том, что установленные факты искажения повлекли необоснованное получение налогоплательщиком налоговых преференций в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

В отношении доводов общества о необоснованности доначисления налога на доходы физических лиц с дохода, выплаченного ФИО20, судом установлено следующее.

Судом установлено, что по результатам выездной налоговой проверки обществу было вменено нарушение ст. 23, ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ, в связи с не исчислением, не удержанием и не перечислением налога на доходы физических лиц как налоговым агентом с выплат в адрес участника Общества ФИО20, в том числе:

- с суммы 6 482 535 руб., выданные в подотчет ФИО20, без документального подтверждения;

- с суммы 13 323 536 руб., поступивших на личные счета ФИО56, являющегося сыном ФИО20 и не имеющего официального дохода в проверяемом периоде;

- с суммы 25 915 789 руб., отраженные в учете общества в качестве выданных в адрес ФИО20 займов, документальное подтверждение которых не нашло своего обоснования.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, общая сумма выплаченных средств, квалифицированная в качестве дохода ФИО20 и подлежащая налогообложению составила 45 721 860 руб.

Проверив расчет налоговой базы, произведенный налоговым органом в оспариваемом решении, суд приходит к выводу о его корректности.

Довод общества о том, что исчисление налога должно производиться исходя их общей суммы 44 985 031 руб. не подтверждается материалами настоящего дела.

Кроме того, суд учитывает, что решением Управления от 12.09.2025 решение Инспекции было отменено в части доначисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов (в том числе на ОМС, ФСС и ПФР) с доходов, вменяемых ФИО20: с суммы 6 482 535 руб., с суммы 13 323 536 руб.

С учетом решения Управления, решением Инспекции обществу как налоговому агенту вменено неисчисление, неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц и неуплата страховых взносов с денежных средств, выданных ФИО20 в качестве займов в общем размере 25 915 789 руб.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из статьи 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пункт 4 ст. 226 НК РФ устанавливает обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, именно налоговый агент является обязанным перед бюджетом по НДФЛ в случае неправомерного неудержания налога при выплате дохода.

При этом, в соответствии со ст. 419 НК РФ ООО ТД «Газовик Комплект» в проверяемом периоде с 01.01.2019 по 30.09.2022 г. являлся плательщиком страховых взносов. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ в ООО ТД «Газовик Комплект» в проверяемом периоде с 01.01.2019 по 30.09.2022г. объектом обложения страховыми взносами признаны выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

В соответствии со ст. 421 НК РФ с 01.01.2019 по 30.09.2022г. ООО ТД «Газовик Комплект» определяло базу для исчисления страховых взносов по истечении каждого календарного месяца как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ. В соответствии с п. 11 ст. 431 НК РФ ООО ТД «Газовик Комплект» в проверяемом периоде с 01.01.2019 по 30.09.2022 г. производило уплату и представляло расчеты по страховым взносам по месту нахождения организации.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ, плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Материалами судебного дела подтверждается и не опровергается обществом, что в проверяемом периоде учредителем и директором Общества являлся ФИО20.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что с расчетного счета Общества учредителю и директору Общества ФИО20 перечислены денежные средства в сумме 27 775 789 руб. с наименованием расходных операций: снятие наличных денежных средств; перевод денежных средств на счета физического лица ФИО20; с назначением платежа «перевод собственных денежных средств»; оплата корпоративной картой услуг общепита, продуктовых сетевых магазинов, ГСМ, магазины одежды, магазины электроники и бытовой техники.

Данные перечисления подтверждаются выписками по расчетным счетам общества, представленными в материалы судебного дела, в том числе представленным налоговым органом анализа расчетных счетов с указанием всех дат перечисления и назначениями платежа. Данный анализ был обозрен, в том числе, в ходе исследования материалов дела.

В ходе анализа представленных налогоплательщиком регистров налогового и бухгалтерского учета, установлено, что согласно карточке счета 58.03 «Предоставленные займы» ФИО20 перечисляются денежные средства с назначением платежа «оплата по договору», без указания номера договора и даты заключения этого договора; расходные операции как средства займа за проверяемый период отражены в сумме 27 775 789 рублей.

По данным бухгалтерского учета Общества, ФИО20 погашены займы в проверяемом периоде в сумме 1 810 000 руб., в т.ч. в 2021 году -1 710 000 руб. (Д50 К58.03), в 2022 году - 100 000 руб. (Д51 К58.03).

Таким образом, согласно карточке счета 58.03, оборотно-сальдовой ведомости счета 58.03 остаток не погашенных займов составил 25 915 789 рублей.

При этом, по требованию от 28.12.2022 № 1 о представлении документов (информации) договоры займа Обществом в налоговый орган не представлены. Иные документы, подтверждающие обоснованность указанных выше выплат в адрес ФИО20 также не представлено.

Инспекцией сделан вывод, что наличие договоров займа не подтверждается, следовательно, денежные средства в сумме 25 915 789 руб. перечисленные с расчетного счета Общества учредителю и директору Общества ФИО20 подлежат обложению НДФЛ и с указанной суммы должны быть исчислены страховые взносы.

Общество, оспаривая доначисление налога на доходы физических лиц и страховых взносов с указанных сумм, указывает на то, что налоговым органом не доказано, что данные денежные средства перечислялись непосредственно ФИО20, так как оплата производилась с корпоративной карты общества, которой мог воспользоваться любой сотрудник общества. Кроме того, по мнению общества, налоговым органом не доказано, что использованные денежные средства использованы на приобретение товаров и услуг в личных целях, а не в целях производственной деятельности общества.

Как следует из материалов судебного дела, представленные документы свидетельствуют о том, что с расчетного счета переводились денежные средства в адрес ФИО20 с назначением платежа «по договору», а также на бизнес карту, держателем которой является непосредственно ФИО20

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что денежные средства переводились с расчетного счета в адрес ФИО20

Материалы судебного дела не содержат документов, подтверждающих обоснованность произведенных в адрес ФИО20 выплат в размере 25 915 789 руб.

Довод общества о том, что денежные средства использовались для приобретения товаров и услуг, необходимых для производственной деятельности общества, в связи с чем не могу быть признаны доходов физического лица, а являются расходов общества, не подтверждаются документально.

Если учесть, что данные денежные средства выданы обществом в подотчет ФИО20, общество обязано представить подтверждающие документы, свидетельствующие о приобретении товаров (работ, услуг), а также их оприходование в бухгалтерском учете общества.

Однако таких документов в материалы судебного дела представлено не было.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основной документ, определяющий отношения работодателя и работника в части выдачи денег под отчет, - это Указание Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (ред. от 19.06.2017).

Денежные средства, снятые и использованные при расчетах с применением корпоративной карты должны иметь документальное подтверждение, а именно: лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (подпункт 6.3 пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

Абзацем вторым пункта 6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У предусмотрено, что срок представления авансового отчета при выдаче аванса наличными -авансовый отчет (ф. 0504505) и соответствующие подтверждающие документы должны быть предъявлены в срок, установленный руководителем учреждения. В локальном акте устанавливается срок, в течение которого осуществляется: проверка авансового отчета; утверждение авансового отчета; окончательный расчет с подотчетным лицом.

Правовое регулирование расчетов с использованием платежных банковских карт осуществляется на основании общих норм ГК РФ, Закона № 161-ФЗ, Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» и договоров, заключаемых между участниками карточных расчетов.

Согласно пункту 1.5,1.12 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П,корпоративная карта представляет собой банковскую карту, которая может быть в виде расчетной (дебетовой) или кредитной карты.

С использованием корпоративной карты можно совершать операции, указанные в пункте 2.5 Положения от 24.12.2004 № 266-П на осуществление оплаты расходов, связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя.

По требованию о представлении документов от 28.12.2022 № 1 договора займа Обществом, не представлены. Начислений и выплат дивидендов в проверяемом периоде Обществом не производилось.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Исходя из позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации подотчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

В постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13510/12 по делу № А53-270/11 и от 05.03.2013 № 14376/12 по делу № А53-8405/2011 отражено, что при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Материалами дела установлено, что держателем корпоративных карт ООО ТД«Газовик Комплект» являлся руководитель общества ФИО20, израсходованные денежные средства не связаны с деятельностью проверяемого лица, авансовые отчеты и документы, подтверждающих несение указанных расходов в рамках осуществления коммерческой деятельности общества, физическим лицом не представлены.

Рассмотрев все доводы заявителя, суд их отклоняет, так они не опровергают вывод налогового органа о не исчислении, не удержании и не перечисления налоговым агентом НДФЛ,а также неуплаты страховых взносов, с дохода, полученного руководителем ООО ТД «Газовик-Комплект» ФИО20 при использовании корпоративных карт проверяемого лица.

Суд, изучив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимной связи, соглашается с выводом налогового органа о том, что заявителем не соблюдены положения налогового законодательства в виде неисчисления, не удержания и не перечисления налоговым агентом НДФЛ, а также неуплаты страховых взносов.

Доказательства того, что по имевшимся в распоряжении налоговых органов и суда документам было возможно определить иной, чем установлен в оспариваемом решении, размер налоговых обязательств, в материалы дела не представлено.

Размер налоговых обязательств и санкций за спорный период, начисленных налоговым органом по результатам проверки, судом проверен и признан правильным.

Оснований для уменьшения размера начисленных обществу штрафных санкций судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено.

С учетом положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства,на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

ООО ТД «Газовик-Комплект», оспаривая решение налогового органа, не представило доказательств, подтверждающих его доводы.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие ООО ТД «Газовик-Комплект» с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В силу положений части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что инспекцией доказано наличие в действиях общества состава вменяемых правонарушений.

Иные доводы общества рассмотрены и отклонены, как юридически несущественные и не изменяющие обстоятельств дела.

Определением от 19.04.2024 судом по настоящему делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС № 21 по Саратовской области № 11/18 от 08.12.2023.

В соответствии с положениями статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 19.04.2024, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью ТД "Газовик комплект" (ОГРН <***> ИНН <***>) требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением Арбитражного суда Саратовской области от 19.04.2024, отменить.

Финансово-экономическому отделу Арбитражного суда Саратовской области перечислить с депозитного счета суда обществу с ограниченной ответственностью ТД "Газовик комплект" (ОГРН <***> ИНН <***>) денежные средства в размере 50 000 руб., оплаченные платежными чеком по операции от 05.08.2025.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Б.Ф. Иорданиди