Решение от 31 мая 2019 г. по делу № А60-17057/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-17057/2019
31 мая 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат»

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижнем Тагиле и Пригородном районе Свердловской области

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности 66 АА 4373266 от 29.11.2017, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности от 27.05.2019 № 53400, паспорт; ФИО4, представитель по доверенности от 24.07.2018 № 10-72477.


Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.

Акционерное общество «ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижнем Тагиле и Пригородном районе Свердловской области о признании недействительным решения №075V12190000171 от 27.02.2019 года о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя заявителя, суд

УСТАНОВИЛ:

27.02.2019г. Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Нижнем Тагиле и Пригородном районе Свердловской области по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, проведенной в отношении АО «ЕВРАЗ НТМК» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, проведенной за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г., а также представленных АО «ЕВРАЗ НТМК» возражений, было вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 27.02.2019г. №075V12190000171.

Основанием для вынесения решения послужили выводы заинтересованного лица о том, что АО «ЕВРАЗ НТМК» не включило в облагаемую базу страховыми взносами:

-суммы расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию в размере не принятых к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- материальную помощь, превышающую 4000 руб. на одного работника за календарный год, выплаченную работникам за 2015-2016 годы в сумме 2158071,61 руб.;

- оплату санаторно-курортных путевок для работников за 2015-2016 годы в сумме 9 563 100,00 руб.;

- компенсацию стоимости туристической путевки работникам в 2015г. в сумме 5 845 500 руб.

Согласно оспариваемому решению АО «ЕВРАЗ НТМК» необходимо:

- уплатить недоимку, то есть, доначисленые страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в общей сумме 5 251 065,18 руб. (на обязательное пенсионное страхование в размере 4 351 703,39 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 899 361,79 руб.);

- уплатить начисленные пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 681142,11 руб.;

-уплатить штраф в размере 1 050 213,01 руб. (5 251 065,18 руб. *20%) за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов;

- отразить доначисленные суммы страховых взносов в разделе 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» формы РСВ-1 ПФР, за отчетный период 2016 г.;

- представить корректирующие формы индивидуальных сведений застрахованных лиц за отчетные периоды согласно графам 8 приложения 5 к Акту выездной проверки от 01.02.2019 № 075V10190000099, доначисленные суммы страховых взносов отразить в корректирующем расчете формы РСВ-1 ПФР за отчетный период «год 2016».

Полагая, что решение №075V12190000171 от 27.02.2019 года вынесено заинтересованным лицом неправомерно, Акционерное общество «ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Решением от 27.02.2019г. №075V12190000171 доначислены страховые взносы в размере 21290,27 руб., а также начислены пени и штраф в соответствующих размерах, на суммы не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному страхованию в сумме 67873,76 руб., произведенных страхователем с нарушениями требований законодательных актов, согласно справки Филиала № 3 ГУ СРО ФСС РФ исх. № 73 от 07.12.2018 г. справка №478.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ч.2 ст.15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

В силу п.4 ч.1 ст.4.2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пп.3 п.1 ст.11 Федерального закона № 165-ФЗ от 16.07.1999г. «Об основах обязательного социального страхования» страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В соответствии с п.18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 №101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

При этом отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

К тому же, в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

Аналогично сохраняется и социальная природа пособий, выплаченных за счет средств работодателя.

Таким образом, факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

В связи с этим, доначисление страховых взносов на суммы пособий, не принятых к зачету в ходе выездной проверки ФСС, а также начислении пени и штрафа в соответствующих размерах является неправомерным.

Кроме того, решением от 27.02.2019г. №075V12190000171 доначислены:

- страховые взносы в размере 603 044,47 руб. на суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб. на одного работника за календарный год, выплаченные за 2015-2016 годы работникам в размере 2 158 071,61 руб., а также начислены пени и штраф в соответствующих размерах;

- страховые взносы в общей сумме 4 626 730,43 руб. (2 953 286,61 руб. + 1 673 443,82 руб.), на суммы оплаты работникам АО «ЕВРАЗ НТМК» в 2015г., 2016г. санаторно-курортных и туристических путевок в лечебно-оздоровительную местность в общей сумме 15 408 600 руб. (9 563 100,00 руб. + 5 845 500 руб.), а также начислены пени и штрафы в соответствующих размерах.

В 2015г., 2016г. АО «ЕВРАЗ НТМК» согласно п.7.5.2, п.7.12.1 Коллективного договора ОАО «НТМК» на 2011-2012гг. (пролонгирован до 2015г.), Коллективного договора ОАО «ЕВРАЗ НТМК» на 2016-2018гг., в соответствии с Положением «Об оказании материальной помощи работникам ОАО «ЕВРАЗ НТМК», утв. Приказом УД ЕВРАЗ НТМК от 11.09.2014г. №167/СП, Программой «Молодежь ОАО «НТМК» (Приложение 11 к Коллективному договору на 2011-2012гг.), Программой «Молодежь ОАО «ЕВРАЗ НТМК» (Приложение 12 к Коллективному договору на 2016-2018гг.), Положениями «О выплате материальной помощи работникам ОАО «ЕВРАЗ НТМК» при вступлении в брак (впервые)», О выплате материальной помощи (пособия) работникам, принятым из рядов Российской Армии в течение 3-х месяцев», утв. Приказом УД ЕВРАЗ НТМК от 27.11.2014г. №214/СП, были выплачены суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб. за календарный год, работникам АО «ЕВРАЗ НТМК», в общем размере 2158071,61 руб. на следующие цели:

-в связи с вступлением в брак;

-в связи с экстренными обстоятельствами (болезнь, кража, пожар, уничтожение имущества и т.п.);

- в связи с необходимостью ухода за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет;

- в связи с принятием работников из Российской Армии.

Таким образом, выплаты материальной помощи вышеуказанным работникам имели социальный характер и были осуществлены в целях их финансовой поддержки в особых жизненных обстоятельствах и в трудных жизненных ситуациях, не были связаны с трудовыми показателями работников, не зависели от их трудовых результатов, не являлись вознаграждением за труд.

В 2015г., 2016г. в соответствии с п.7.2.1, 7.2.2., 7.2.3 Коллективного договора ОАО «НТМК» на 2011-2012гг. (пролонгирован до 2015г.), Коллективного договора ОАО «ЕВРАЗ НТМК» на 2016-2018гг., Положениями о порядке предоставления путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (Приложение 10 к Коллективному договору ОАО «НТМК» на 2011-2012гг., пролонгированному до 2015г., Приложение 11 к Коллективному договору ОАО «ЕВРАЗ НТМК» на 2016-2018гг.) АО «ЕВРАЗ НТМК» оплатило санаторно-курортные путевки для своих работников в санаторно-курортные и иные лечебные учреждения в сумме 9 563 100,00 руб., а также туристические путевки в оздоровительную местность сумме 5 845 500 руб.

Оплата санаторно-курортных путевок и туристических путевок в лечебно-оздоровительную местность имела социально-направленный характер, осуществлялась АО «ЕВРАЗ НТМК» в целях оздоровления и отдыха таких работников в имеющих соответствующую лицензию санаторно-курортных и иных лечебных учреждениях на основании медицинских заключений, а также в учреждении, расположенном в лечебно-оздоровительной местности, и не была связана с трудовыми показателями работников, не зависела от их трудовых результатов.

В соответствии с ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст.16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

В соответствии со ст.129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст.57,135 ТК РФ).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Так, целью выплаты материальной помощи является дополнительная социальная защита работников АО «ЕВРАЗ НТМК», которая не зависит от их трудовых успехов.

Целью оплаты санаторно-курортных и туристических путевок в лечебно-оздоровительную местность для работников АО «ЕВРАЗ НТМК» является укрепление здоровья таких работников, в частности, по медицинским показаниям, и не зависит от их трудовых показателей.

Следовательно, выплата материальной помощи и оплата санаторно-курортных и туристических путевок не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются вознаграждением за труд, стимулирующими или компенсационными выплатами.

Кроме того, заключенные АО «ЕВРАЗ НТМК» с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанностей по выплате материальной помощи работникам, по оплате за работников санаторно-курортных путевок и туристических путевок в целях оздоровления.

Указанные выплаты осуществлены на основании коллективного договора, локальных нормативных актов и организационно-распорядительных документов АО «ЕВРАЗ НТМК».

Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, осуществленные АО «ЕВРАЗ НТМК» выплаты материальной помощи, оплата санаторно-курортных и туристических путевок не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В связи с этим является неправомерным доначисление страховых взносов в размере 603 044,47 руб. на суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб. на одного работника за календарный год, доначисление страховых взносов в размере 4 626 730,43 руб. на суммы оплаты работникам санаторно-курортных и туристических путевок, а также начисление соответствующих сумм пени и штрафов.

Оспариваемым решением также указано на необходимость представления корректирующих форм индивидуальных сведений застрахованных лиц за отчетный период 2016г.

В соответствии с п.1, п.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон N 27-ФЗ) страхователи представляют в органы ПФР по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. К числу сведений, которые страхователь обязан представлять о каждом работающем у него застрахованном лице, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

По смыслу вышеуказанных норм страхователь обязан представить в ПФР сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

Закон N 27-ФЗ не предусматривает обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись.

Представленные АО «ЕВРАЗ НТМК» в ПФР сведения индивидуального (персонифицированного) учета за 2016г. содержат информацию о фактически включенных в базу для исчисления страховых взносов выплатах и о суммах фактически начисленных страховых взносов за вышеуказанный период без каких-либо искажений.

Таким образом, правовые основания для представления в ПФР корректирующих форм индивидуальных сведений застрахованных лиц за отчетный период 2016г. отсутствуют.

При таких обстоятельствах, требования заявителя следует удовлетворить.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение УПФР В ГОРОДЕ НИЖНЕМ ТАГИЛЕ И ПРИГОРОДНОМ РАЙОНЕ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 075V12190000171 от 27.02.2019

Обязать УПФР В ГОРОДЕ НИЖНЕМ ТАГИЛЕ И ПРИГОРОДНОМ РАЙОНЕ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "ЕВРАЗ НТМК".

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с УПФР В ГОРОДЕ НИЖНЕМ ТАГИЛЕ И ПРИГОРОДНОМ РАЙОНЕ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу АО "ЕВРАЗ НТМК" 3000 (Три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяН.В. Гнездилова