Постановление от 18 февраля 2025 г. по делу № А56-26476/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-26476/2024
19 февраля 2025 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 19 февраля 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачева О.В. судей Геворкян Д.С., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И. при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 14.03.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности 09.01.2025, ФИО3 по доверенности от 16.12.2024, ФИО4 по доверенности от 10.09.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-32394/2024) (заявление) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу на решение

Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2024 по делу № А56-26476/2024, принятое

по иску (заявлению) ООО "ФРИ ФОРМ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт- Петербургу; Управление Федеральной Налоговой Службы России по Санкт-Петербургу

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фри Форм» (далее – Общество, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 03.11.2022 № 6142.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной Налоговой службы России по Санкт-Петербургу.

Решением суда первой инстанции от 23.08.2024 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, формальное заключение агентских договоров позволило Обществу учитывать в доходах при исчислении налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль только агентское вознаграждение, при этом, результаты проведенных мероприятий налогового контроля подтверждают самостоятельное ведение Обществом деятельности по приобретению и реализации товаров. Общество является крупным предприятием, имеет собственную розничную сеть, через которую осуществлялась реализация приобретенных товаров.

В судебном заседании представители инспекции и Управления доводы жалобы поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель Общества с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела налоговым органом в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2016 по 21.06.2018, а также страховых взносов за период с 01.01.2017 по 21.06.2018, по результатам которой был составлен Акт налоговой проверки от 13.01.2021 № 22/5724, дополнение к акту от 16.06.2022 № 42.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 03.11.2022 № 6142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 133 600 рублей. Указанным решением Обществу доначислены НДС в сумме 253 878 694 руб., пени в сумме 154 144 495,68 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 243 579 105 руб., пени в сумме 116 008 009,22 рублей.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней, явился вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы в результате создания Обществом схемы сокрытия реализации товаров путем использования формально заключенных агентских договоров с ООО «Торговый Дом «ТНП Плюс» ИНН <***>, ООО «Натекс» ИНН <***>, ООО «Омега Трейд» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Бест Лайф» ИНН <***> с целью минимизации налоговых обязательств. По мнению Инспекции, Общество самостоятельно осуществляло финансово-хозяйственную деятельность по приобретению, хранению, и реализации товаров.

При определении налоговых обязательств Общества по НДС за проверенный период налоговый орган исключил НДС, исчисленный по агентскому вознаграждению, определил налоговую базу исходя из данных ККТ и мерчант,

учтены расходы понесенные на выплату комиссионного вознаграждения в книгах продаж в общей сумме 252 413 189,72 рубля.

При определении налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль Инспекция исключила из состава подлежащих налогообложению доходов агентское вознаграждение, учло расходы Общества на приобретение товара, таможенные платежи.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 18.12.2023 N 16-15/58624 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что налогоплательщиком доказана реальность операций с принципалами по агентским договорам, налоговые обязательства определены исходя из агентского вознаграждения за реализацию товара.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

При этом оценка правомерности действий налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, которые должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления налогоплательщиком своих прав.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

В пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если суд на основании оценки представленных доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, то суд

определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

При этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (пункт 1 статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (статья 170 Гражданского кодекса Российской Федерации). Для применения налоговых последствий юридическая форма сделки может остаться сохраненной в гражданско-правовом смысле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исходя из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) соответствующие двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

Таким образом, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, объем прав и обязанностей налогоплательщика должен определяться исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи, что согласуется с правовой позицией, выраженной в пунктах 3 и 7 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Следовательно, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.

Как следует из материалов дела Общество в проверяемом периоде осуществляло торговлю розничную одеждой в специализированных магазинах, а также через интернет-магазин. Кроме того в проверяемом периоде налогоплательщиком получен доход по оптовой торговле.

Учредителями ООО «Фри Форм»: являются ФИО5 , который также является учредителем ООО «ЛОФТ ИНН» ИНН <***>, ООО «С.Б.С. ЛТД» ИНН <***>, ООО «СЛИНГШОТ» ИНН <***>, ООО «СЛИНГШОТ+» ИНН <***>, ООО КОМПАНИЯ «ЛЕДЖЕР» ИНН <***>, ООО «ФИРМА КОРЕЙСКИЕ АВТОЗАПЧАСТИ» ИНН <***>; ФИО6, который также является учредителем ООО «ЛЕ ФОРМ РЕСУРС» ИНН <***>, ООО «ЛОФТ ИНН» ИНН <***>, ООО «ОБРАЗЫ И ФОРМЫ» ИНН <***>, ООО «СТОЛЕШНИКИ - XXI ВЕК» ИНН <***>, ООО «ФУД&ШИК» ИНН <***>, ФИО7, который также является учредителем ООО «ЛОФТ ИНН» ИНН <***>, ООО «ПЛАНЕТА-ПЛАСТИК» ИНН <***>, ООО КОМПАНИЯ «ЛЕДЖЕР» ИНН <***>.

Таким образом, Общество и компании ООО «ЛЕ ФОРМ РЕСУРС», ООО «ЛОФТ ИНН», ООО «ОБРАЗЫ И ФОРМЫ» и иные являются взаимозависимыми, входящими в одну группу компаний.

ООО «Фри Форм» в проверяемом периоде находилось на общей системе налогообложения. Обществом в проверяемом периоде представлены декларации по налогу на прибыль и НДС, в которых отражена посредническая деятельность.

ООО «Фри Форм» с 26.11.2019 реорганизовано в форме выделения ООО «ЛОФТ ИНН» ИНН <***>.

В соответствии с передаточным актом 27.05.2019 ООО «ЛОФТ ИНН» переданы: права и обязанности по Товарным знакам «LE FORM» свидетельство N 288803; «ЛЕФОРМ» свидетельство N 475769; «LEFORM» свидетельство N 475770; права и обязанности по договору энергоснабжения № 60774762 от 01.11.2010; права и обязанности по договорам аренды № 1-103/2001 от 01.02.2001 г. и № 1717/08 от 11.06.2008 г. заключенным с Департаментом городского имущества города Москвы; права и обязанности по договорам купли-продажи нежилых помещений. Остальное имущество, все права и обязанности по уставной деятельности, права и обязательства по прочим договорам и сделкам; долги, обязанности, обязательства и ответственность по ним, остаются за налогоплательщиком.

С 2019 года работники налогоплательщика в количестве 55 человек трудоустроены в ООО «ОБРАЗЫ И ФОРМЫ».

Обществом в проверяемом периоде были представлены 18 заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники.

В заявлениях на регистрацию (перерегистрацию) контрольно-кассовой техники налогоплательщик сообщал налоговому органу об отсутствии операции деятельности агента (субагента). В заявлениях на регистрацию ККТ, налогоплательщиком указан вид - «Розничная торговля». Вид деятельности - посреднические операции не указаны.

С 23.07.2020 ККТ ООО «Фри Форм» принадлежат ООО «ОБРАЗЫ И ФОРМЫ», места нахождения ККТ совпадают с адресами ККТ ООО «Фри Форм».

Из анализа данных показаний контрольно-кассовой техники, полученных от операторов фискальных данных показаний ККТ установлено, что при расчетах с покупателями выручка от продажи поступала, включая НДС по ставке 18%. Поступления выручки от покупателей без НДС отсутствуют.

Из анализа кассовых книг Общества установлено, что полученные от покупателей денежные средства ежедневно приходуются на счет 76.06 в 2016, 2017 году и на 62 счет в 2018 году с формулировкой принято от розничной торговли без разбивки по комитентам, чей товар был реализован, одной суммой. В представленных ООО «Фри Форм» бухгалтерских справках отсутствует информация о количестве и наименованиях реализованных товаров, а также сведения о лицах которым принадлежат права собственности на реализуемый товар (наименование комитентов или собственный товар) и о комиссионном вознаграждении, причитающемся ООО «Фри форм» по факту продажи товара комитента .

Возврат денежных средств покупателя отражаются по счету 76.06 без указания товар, какого комитента был возвращен покупателем. Других счетов, по которым отражается выручка в кассовой книге, не установлено.

Анализ полученных данных от ООО «Эвотор ОФД» ИНН <***> и АО «ПФ «СКБ Контур» ИНН <***> установлено поступление денежных средств в ООО «ФРИ ФОРМ» наличным расчетом в общей сумме 477 960 616, 20 руб. со ставкой НДС 18% (по данным ООО «Эвотор ОФД» - 364 535 504, 20 руб., по данным АО «ПФ «СКБ Контур» - 113 425 112,00 руб.)

Анализ поступлений по «Мерчант» от банка в сумме 1 387 235 785,16 руб. свидетельствуют, что все денежные средства от покупателей поступали ООО «Фри Форм» включая ставку НДС 18%, поступлений без НДС не установлено.

Согласно документам налогоплательщика в проверенном периоде Общество осуществляло розничную торговлю товарами, приобретенными по договорам купли продажи, розничную торговлю товарами принятыми на комиссию, а также розничную торговлю товарами, переданными принципалами ООО «Торговый Дом «ТНП Плюс» ИНН <***>, ООО «Натекс» ИНН <***>, ООО «Омега Трейд» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Бест Лайф» ИНН <***>, на основании агентских договоров.

В ходе проверки установлено, что вышеуказанные комитенты не являлись собственниками товара, а выступали агентами в отношении иных комитентов (2 уровня), большинством которых налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась. Денежные средства ООО «Торговый Дом «ТНП Плюс» ИНН <***>, ООО «Натекс» ИНН <***>, ООО «Омега Трейд» ИНН <***>, ООО «Гермес» ИНН <***>, ООО «Бест Лайф» ИНН <***> комитентам 2 уровня перечислены в минимальном размере.

Товары, полученные от комитентов ООО «Натекс», ООО «ТД «ТНП Плюс», ОМЕГА трейд», ООО «Аспект», ООО «Бест лайф», ООО «Гермес» и др. импортировались из-за рубежа. Комитенты 1 уровня находились на общей системе налогообложения и поставляли товар, стоимость которого включала НДС по ставке 18 %. ООО «Фри форм» перечислял денежные средства данным комитентам также включая ставку 18%.

Основные перечисления по счетам ООО «Натекс», ООО «ТД «ТНП Плюс», ОМЕГА трейд», ооо «Аспект», ООО «Бест лайф», ООО «Гермес» осуществлены в адрес АО «Эксперт Банк» за векселя и организациям за товары, которые не реализовывались в адрес ООО «Фри Форм».

Истребованные документы (поручение № 22/18599-ф от 03.11.2020) у перевозчика ООО «Трансэстерон» свидетельствуют, что оплата была произведена за перевозки из-за границы импортного товара в адрес третьих лиц (импортеров), а не по взаимоотношениям с ООО «Фри Форм». Импортеры которым перевозил груз ООО «Траснэстерон» не связаны с поставками товара в адрес ООО «Фри Форм» (ни по наименованию товара, ни по установленным ГТД из отчетов комитентам).

В налоговых декларациях по НДС комитентами ООО «Натекс», ООО «ТД «ТНП Плюс», ОМЕГА трейд», ооо «Аспект», ООО «Бест лайф», ООО «Гермес» посреднические операции с ООО «Фри Форм» отражались по разделам 10 и 11.

В ходе проверки установлено, что собственниками товара, реализованного ООО «Фри форм», являлись комитенты второго и последующих уровней, которые обладают признаками «технических организаций», ликвидированы по решению налогового органа по причинам недостоверности.

Большая часть комитентов второго и последующих уровней, за проверяемый период, отчитывались декларациями с «нулевыми показателями» или не представляла отчетности.

По условиям агентских договоров, заключенных с ООО «Натекс», ООО «ТД «ТНП Плюс», ОМЕГА трейд», ооо «Аспект», ООО «Бест лайф», ООО «Гермес» Общество (агент) обязалось от своего имени по поручению и за счет принципалов осуществлять совершать сделки по реализации третьим лицам товаров народного потребления, осуществлять рекламную поддержку продажи товаров Принципала, осуществлять техническую и информационную помощь Принципалу в продвижении товаров Принципала на всем пути от производства товаров до конечного потребителя (розничного покупателя). Сведения о согласованном сторонами количестве и ассортименте товара, передаваемом Принципалом Агенту, будут указаны в накладных, составляемых сторонами при передаче товара. Каждая передаваемая партия будет оформляться отдельной накладной, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора. Агент обязан предоставить Принципалу отчеты по исполнению поручений по форме, приведенной в Приложении № 1. Принципал разрешает Агенту самостоятельно предоставлять постоянным покупателям магазина «Ле форм» скидки до 30% от розничной цены товара.

Вознаграждение Агента состоит из двух частей. Первая часть – гарантированное вознаграждение в сумме, указанной в Приложении № 2 «Соглашение о гарантированном вознаграждении Агента», которое является неотъемлемой частью настоящего Договора. Данное Приложение № 2, помимо общей суммы вознаграждения Агента, исходя из сезонности, режима работы магазина в каждом месяце и других маркетинговых соображений Агента и Принципала. Вторая часть вознаграждения – ежемесячная Премиальная часть, составляющая от 3% до 6% от общей суммы реализации Агентом товара Принципала за месяц с учетом всех предоставленных покупателям скидок, произведенных переоценок и обоснованных возвратов товара Агенту конечными покупателями. Вторая часть вознаграждения устанавливается Агентом самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка.

В соответствии с условиями договоров Агенту предоставляется право производить удержание суммы вознаграждения при проведении расчетов с Принципалом из сумм, причитающихся Принципалу за реализованный товар.

Представленные отчеты агента идентичны по содержанию, содержат только суммовые показатели, в них также не отражены признаки, позволяющие идентифицировать количество, вид и партию проданного товара.

При анализе данных отчетов комитентам и данных счетов фактур комитентов, полученных от ООО «Фри Форм» установлено расхождение данных по суммам оплаты.

В ходе анализа оборотно-сальдовой ведомости по счету 004 товаров, принятые на комиссию и данных отчетов комитентам установлены расхождения по остаткам нереализованного товара.

В представленных отчетах агента ООО «Фри Форм» своим принципалам расходы на осуществление торговли товарами принципала не отражены.

В ходе проверки установлено отсутствие раздельного учета расходов по видам деятельности, а именно по агентским договорам, договорам комиссии и купли продажи.

Налоговым органом установлено совпадение IP адресов комитентов 1 уровня ООО «Натэкс», ООО «Омега Трейд», ООО ТД "ТНП ПЛЮС".

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что за 2016-2018 года установлено: на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 2 214 796 382,45 руб., перечислено с расчетного счета <***> 395,33 руб.

Основные денежные средства перечислены в адрес контрагентов (руб.):

Наименование организации

ИНН

Сумма

Доля %

ООО «Торговый Дом «ТНП плюс

702 362 241.98

31.71

ООО «НАТЕКС

602 600 000.00

27.21

ООО «ОМЕГА-ТРЕЙД

247 900 000.00

11.19

ФИО8

89 999 969.13

4.06

УФК по г. Москве (ИФНС России № 7 по г. Москве)

58 658 354.86

2.65

ООО «ГЕРМЕС

57 708 401.03

2.61

МОСКОВСКИЙ БАНК СБЕРБАНКА РОССИИ

57 393 637.08

2.59

ФИО9

22 638 565.78

1.02

МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ АО «ЭКСПЕРТ БАНК

21 000 000.00

0.95

ООО «СУПЕРКОСМЕТИКС

18 560 630.25

0.84

ООО «ЯНДЕКС»

17 302 475.00

0.78

ООО «Каштановая роща»

13 976 613.70

0.63

ООО «ХЭД МЕДИА»

13 041 360.00

0.59

ООО «КОНДОР-ТРЕЙД»

11 259 171.50

0.51

ООО «СТ»

10 279 075.00

0.46

ООО «МЕРКАТО»

9 449 737.81

0.43

Иные перечисления

-

260 666 149.33

11.77

Итого:

2 214 796 382,45

100

ФИО9 представил сопроводительное письмо, в котором указал, что «за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не осуществлялись финансово-хозяйственные отношения с контрагентом ООО «Фри Форм» ИНН <***>».

При этом, в спорном периоде от комитентов Общества различного уровня на расчетные счета взаимозависимой организации ООО «ЛЕ ФОРМ РЕСУРС» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства:

Наименование контрагента-покупателя

ИНН

контрагента

Сумма перечислений

%
Наименование платежей

Роль в

схеме бизнеса

ООО "Торговый Дом "ТНП плюс"

<***>

30 600 000

55,4%

Услуги по организации выставки-продажи

Комитен

т 1 уровня

ООО "Аспект"

7804556023

7 650 000

13,8%

Услуги по анализу конъюнктуры рынка

Комитен

т 5 уровня

ООО "НАТЕКС"

<***>

6 160 000

11,1%

Услуги по привлечению клиентов

Комитен

т 1 уровня

ООО "ЭнтераОпт"

<***>

3 680 000

6,6%

Услуги по организации и обеспечению

выставки-продажи

Комитен

т 2,3,4 уровней

ООО "ВИТАЛ"

7743241217

2 760 000

5%

Услуги по организации и обеспечению

выставки-продажи

Комитен

т 3,4 уровней; участник

вексельной схемы

ООО "АЖУР"

7743268321

1 440 000

Услуги по привлечению клиентов

Комитен

т 3 уровня; участник

вексельной схемы

ООО "ГЕРМЕС"

<***>

1 380 000

Услуги по привлечению клиентов

Комитен

т 1 уровня

ООО "Эль-Стайл"

<***>

1 350 000

Услуги по анализу конъюнктуры рынка

Комитен

т 4 уровня; участник

вексельной схемы

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Фри Форм» установлено, что основным поступлением являются суммы возмещение оплаты за товары и услуги Московского банка ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> по договорам Мерчант № 780000024567, № 780000024565, № 780000024568, № 780001008645.

В ходе проверки установлено, что Комитенты 1 уровня: ООО « ТД «ТНП Плюс», ООО «Бест-Лайф», ООО «Гермес», ООО «Натекс», ООО «Омега-Трейд» не являются собственниками товара, осуществляют деятельность агентов следующих организаций: ООО «КРИК», ООО «Стил», ООО « Сегмент», ООО «РЕАЛ», ООО «ПЕРОН», ООО «ТИРС», ООО «Промис», ООО «АРЧИ», ООО «Скандика», ООО «Микс», ООО «ТВИНК», ООО «ФИО13 Ультра».

При этом, комитентами ООО «Скандика», ООО «Микс», ООО «Промис», ООО «ФИО13 Ультра», ООО «ПЕРОН», ООО «РЕАЛ», ООО « Сегмент» за проверяемый период предоставлена нулевая отчетность по посредникам договорам.

Директора комитентов 2 уровня ООО «ТВИНК», ООО «Сегмент», ООО «РАССВЕТ», ООО «НУАР», ООО «ЭТАЛОН», ООО «ПАЛИТРА», ООО «ПЕРФФЕТТО», ООО «РЕАЛ», ООО «МАГНУС» отказались от участия финансовой хозяйственной деятельности организаций.

В отношении ООО «Натекс» ИНН <***> (комитент 1 уровня), установлено, что организация 25.12.2019 ликвидирована по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. С 10.08.2016 по 15.03.2019 состояло на учете в ИФНС России № 43 по г. Москве (код НО 7743), с 15.03.2019 по 25.12.2019 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу (код НО 7804).

Основным видом деятельности ООО «Натекс» ИНН <***> КПП 780401001 в проверяемом периоде являлось: Торговля оптовая текстильными изделиями (код по ОКВЭД 46.41).

Последняя отчетность сдана за 4 квартал 2018 г. с «нулевыми» показателями.

Сведения о наличии недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО «Натекс» отсутствуют.

В результате анализа банковских выписок ООО «Фри Форм» установлено, что в адрес ООО «Натекс» Обществом было перечислено денежных средств на общую сумму 593 600 000 руб., в том числе:

- 2 кв. 2017г.- 21 200 000 руб. - 3 кв. 2017г.- 103 800 000 руб. - 4 кв. 2017г.- 167 700 000 руб. - 1 кв. 2018г.- 111 000 000 руб. - 2 кв. 2018г.- 105 900 000 руб. - 3 кв. 2018г.- 84 000 000 руб.

С расчетного счета ООО «Натекс» перечислено АО «Эксперт Банк» за векселя в сумме 498 386 9000 руб., также основными получателями денежных средств от ООО «Натекс» являлись следующие организации: ООО «Тверской Торговый Дом» ИНН <***>,ООО «СпецТорг» ИНН <***>,ООО «Мадио Текстиль» ИНН <***>,ООО «ОМЕГА» ИНН <***>,ООО «РУСТЕКС» ИНН <***>,ООО «СМОЛЕНСКАЯ УНИВЕРСАЛЬНАЯ БАЗА ОПС» ИНН <***>,ООО «СИЛЬВЕР» ИНН <***>,ООО «Алимар Текс» ИНН <***>.

В результате анализа сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, раздела 10 декларации по НДС за 2016-2018 установлены комитенты 2 уровня поставщиков ООО «Фри Форм» : ООО "СКАНДИКА", ООО «ГАММА», ООО "АРЧИ", ООО "АВИАТОР", ООО "МИКС", ООО "ФИО13 УЛЬТРА":

Комитент

ИНН

Сумма

раздела 10 декларации по НДС

Ставка

НДС

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "ГАММА"

193 479 800

18%

29 513 800

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО «Скандика»

116 281 600

18%

17 737 800

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "АРЧИ"

110 270 500

18%

16 820 900

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "МИКС"

82 808 600

18%

12 631 800

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО «ФИО13 УЛЬТРА»

<***>

72 925 900

18%

11 124 200

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "АВИАТОР"

<***>

44 336 800

18%

6 763 200

ООО "ОМЕГА"

<***>

38 981 100

18%

5 946 200

ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ

"ГОЛУБАЯ ЛАГУНА"

3917013623

23 247 100

18%

3 546 100

ООО "БИКПЛЮС"

3906105336

8 915 400

18%

1 359 900

ИТОГО

691 246 800

105 443 900

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм (Раздел 10 декларации по НДС) ООО «Натекс» за 2016-2018 года, выявлены отклонения по контрагентам:

ООО «Гамма» в декларации отражена сумма 193 479 800 рублей, перечислены денежные средства в сумме 255 200 рублей;

ООО «Скандика» в декларации отражена сумма 116 281 600 рублей, перечислены денежные средства в сумме 2 396 600 рублей;

ООО «Арчи» в декларации отражена сумма 110 270 500 рублей, перечислены денежные средства в сумме 227 400 рублей;

ООО «Микс» в декларации отражена сумма 82 808 600 рублей, перечислены денежные средства в сумме 4 348 200 рублей;

ООО «ФИО13 Ультра» в декларации отражена сумма 72 925 900 рублей, денежные средства не перечислялись;

ООО «Авиатор» в декларации отражена сумма 44 336 800 рублей, денежные средства не перечислялись.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций.

«СКАНДИКА» ИНН <***>, дата регистрации 16.02.2017, регистрирующим органом принято решение № 154585 от 07.12.2020 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

Декларации по НДС ООО «СКАНДИКА» ИНН <***> за отчетный период 1 квартал 2017 – 1 квартал 2018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО «ГАММА» ИНН <***>, дата регистрации 01.06.2017, исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица 08.10.2020.

Отсутствие перечислений по банку контрагентам (с учетом данных об их ликвидации) ООО "РАССВЕТ", ООО "ЭЛЬ-СТАЙЛ", ООО "НУАР", ООО "КРУАЗИЕР", ООО "МЕРИТА", ООО "СКАЙТОРГ", ООО "ШЕРВУД", ООО "ТЭРАДА", ООО "ТЕХНОСТОР", свидетельствуют о наличии у ООО «ГАММА» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по поставке товара с контрагентами.

Из анализа книги продаж ООО «ГАММА» установлено, что ООО «ГАММА» отразило отгрузку товара ООО «НАТЕКС» для ООО «Фри Форм» в сумме 355 494 4000 руб., при этом денежные средства ООО «НАТЕКС» перечислило ООО «ГАММА» в сумме 255 200 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ГАММА» установлено отсутствие оплаты транспортных расходов, аренды, выплат заработных плат, а также отсутствие перечисления денежных средств на заработную плату.

Согласно представленной ООО «ГАММА» декларации по НДС, основными поставщиками ООО «ГАММА» являлись: ООО "РАССВЕТ", ООО "ЭЛЬ-СТАЙЛ", ООО "НУАР", ООО "КРУАЗИЕР", ООО "МЕРИТА", ООО "СКАЙТОРГ", ООО "ШЕРВУД", ООО "ТЭРАДА", ООО "ТЕХНОСТОР", ООО "ЭНТЕРАОПТ".

Декларации по НДС ООО "РАССВЕТ" ИНН <***> за отчетный период 2017-2018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО "ЭЛЬ-СТАЙЛ" ИНН <***>, дата регистрации 09.02.2016, ликвидировано с 25.03.2020.

Установлено пересечение сотрудников ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» с организациями ООО «БЕСТ ЛАЙФ», ООО «ГЕРМЕС», ООО «НАТЕКС», которые являются комитентами ООО «ФРИ ФОРМ»:

В результате анализа данных сведений из разделов 8,9,10,11 декларации НДС об операциях за 2016-2018, установлено, что хозяйственные операции с ООО «ГАММА» ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» не отражены;

При этом, ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» в книге покупок (раздел 8 декларации НДС) отразил счета-фактуры ООО «НАТЕКС» на сумму 126 118 200 руб..

У ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» отсутствуют расходы по расходы по приобретению одежды, обуви и ТНП в необходимых размерах для осуществления поставок ООО «НАТЕКС» товаров для ООО «Фри Форм», которые были реализованы ООО «Фри Форм» розничным покупателям, - ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» не отразило счета-фактуры с ООО «ГАММА» в книге продаж. В адрес ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ» не были перечислены денежные средства за одежду, обувь и др. ТНП от ООО «ГАММА».

НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ЭЛЬ СТАЙЛ».

ООО "СКАЙТОРГ" ИНН <***>, дата регистрации - 19.11.2015, действующее.

ООО «СКАЙТОРГ» не отразило счета-фактуры ООО «ГАММА». В адрес ООО «СКАЙТОРГ» не были перечислены денежные средства за одежду, обувь и др. ТНП от ООО «ГАММА». НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «СКАЙТОРГ».

ООО "НУАР" ИНН <***>, дата регистрации 20.07.2017, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 13.02.2020

Декларации по НДС ООО "НУАР" ИНН <***> за отчетный период 20172018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО "КРУАЗИЕР" ИНН <***>, дата регистрации – 26.10.2015, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 16.01.2020.

Декларации по НДС ООО "КРУАЗИЕР" ИНН <***> за отчетный период 2017-2018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО "МЕРИТА" ИНН <***>, дата регистрации – 24.11.2015, ликвидировано 23.09.2019.

ООО «МЕРИТА» отсутствуют расходы по аренде помещений, транспортные расходы, расходы по приобретению одежды, обуви и ТНП в необходимых размерах для осуществления поставок в ООО «ГАММА», ООО «НАТЕКС» товаров для ООО «Фри Форм», которые были реализованы ООО «Фри Форм» розничным покупателям. НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «МЕРИТА».

ООО "ШЕРВУД" ИНН <***>, дата регистрации – 11.08.2016, ликвидировано 10.09.2020.

ООО «ШЕРВУД» отсутствуют расходы по аренде помещений, транспортные расходы, расходы по приобретению одежды, обуви и ТНП в необходимых размерах для осуществления поставок в ООО «ГАММА», ООО «НАТЕКС» товаров для ООО «Фри Форм», которые были реализованы ООО «Фри Форм» розничным покупателям. Хозяйственные операции с ООО «ГАММА» на сумму 43 245,7 тыс. руб. за 4 кв. 2017 и весь период 2016-2018 гг. в книге продаж (раздел 9 декларации НДС) ООО «ШЕРВУД» не отражены. НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «ШЕРВУД».

ООО "ТЭРАДА" ИНН <***>, дата регистрации – 20.09.2016, действующее.

ООО «ТЭРАДА» не представило декларации по НДС и налогу на прибыль за спорный период. НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «ТЭРАДА».

ООО "ТЕХНОСТОР" ИНН <***>, дата регистрации – 18.07.2017, действующее.

ООО «ТЕХНОСТОР» отсутствуют расходы по аренде помещений, транспортные расходы, расходы по приобретению одежды, обуви и ТНП в необходимых размерах для осуществления поставок в ООО «ГАММА», ООО «НАТЕКС» товаров для ООО «Фри Форм», которые были реализованы ООО «Фри Форм» розничным покупателям. ООО «ТЭРАДА» не представило декларации по НДС и налогу на прибыль за спорный период. НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «ТЕХНОСТОР».

ООО "ЭНТЕРАОПТ" ИНН <***>, дата регистрации – 30.08.2016, действующее.

Расчеты ООО «ГАММА» с ООО «ЭНТЕРАОПТ» не производились.

ООО «ЭНТЕРАОПТ» отсутствуют расходы по аренде помещений, транспортные расходы, расходы по приобретению одежды, обуви и ТНП в необходимых размерах для осуществления поставок в ООО «ГАММА», ООО «НАТЕКС» товаров для ООО «Фри Форм», которые были реализованы ООО «Фри Форм» розничным покупателям. НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет ни ООО «Натекс», ни ООО «ГАММА», ни ООО «ЭНТЕРАОПТ».

Оценив указанные обстоятельства, апелляционный суд приходит к выводу, что ООО «ГАММА» (комитент 2 уровня) не могло являться собственником товара для осуществления поставки по посредническим сделкам в адрес ООО «НАТЕКС» для

ООО «Фри Форм». НДС, полученный ООО «Фри Форм» от розничных покупателей за обувь, одежду и ТНП не отражен в декларациях и не уплачен в бюджет.

ООО "АРЧИ" ИНН <***>, дата регистрации 26.10.2017, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 22.07.2020.

Декларация по НДС ООО "АРЧИ" ИНН <***> за отчетный период 4 квартал 2017г. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО "АВИАТОР" ИНН <***>, дата регистрации 18.10.2001, Исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица 10.12.2020.

Декларации по НДС за период 2016-2018 сданы с «нулевыми показателями.

ООО "МИКС" ИНН <***>, дата создания 10.05.2018, регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо) 12.10.2020.

Декларация по НДС ООО "МИКС" ИНН <***> за отчетный период 2-3 кв. 2018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

На расчетный счет ООО «МИКС» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства на сумму 6 871 4000 руб., в том числе от:

- ООО «НАТЕКС» - 4 348 2000 руб. за товары народного потребления.

- ООО "ГЕРМЕС" - 2 504 1000 руб. за одежду и обувь.

С расчетных счетов ООО «МИКС» за период с 01.01.2016г. по 31.08.2018г. были перечислены денежные средства на сумму 6 870 1000 руб., в том числе:

- ООО "БЕСТ-ЛАЙФ" – 3 777,3 тыс. руб. за товары народного потребления, - АО "Псковсельхозснаб" - 1 075,5 услуги питания.

Таким образом, операции по отгрузке товаров ООО «МИКС» в адрес ООО «НАТЕКС» в декларациях ООО "МИКС" по НДС не отражены. ООО «МИКС» не могло осуществить поставки товаров по посредническим сделкам в адрес ООО «Натекс» для ООО «Фри форм», в связи с отсутствием персонала, расходов по аренде и транспортных расходов.

ООО «ФИО13 УЛЬТРА» ИНН <***>, дата регистрации 07.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 30.12.2020.

На расчетные счета ООО «ФИО13 УЛЬТРА» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства на сумму 3 706 000 руб., в том числе:

- ООО «АЛЬФА» - 1 049,7тыс. руб. за поставку электрооборудования - ООО «Квадр» - 799,1 тыс. руб. за масло И-20

- ООО "РЕКАР" - 688 тыс. руб. за поставку товара - ООО "РЕКАР" - 688 тыс. руб. за поставку товара

С расчетных счетов были перечислены денежные средства на сумму 3 706 000 руб., в том числе: 1 768 000 руб. выдача наличных ФИО10. Справки 2-НДФЛ на ФИО10 не представлены.

ООО «ФИО13 УЛЬТРА» представлены налоговые декларации по НДС за 24 кв.2018 г., в которых в качестве поставщиков отражены ООО «Глория», ООО Строительная компания «Северный город», в качестве покупателей отражены ООО «Стильвио», ООО Альфа», ООО «Рекар».

Таким образом, счета-фактуры по отгрузке товаров на сумму 72 925,9 тыс. руб. в адрес ООО «Натекс» для ООО «Фри форм» не отражены в декларациях по НДС ООО «ФИО13 УЛЬТРА». ООО «Натекс» денежные средства за товар не перечислены.

ООО "ГЛОРИЯ" ИНН <***> (поставщик ООО «ФИО13 УЛЬТРА»), дата регистрации – 11.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 03.12.2020.

Декларации по НДС ООО "ГЛОРИЯ" ИНН <***> за отчетный период 2017 - 2018 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "СЕВЕРНЫЙ ГОРОД" ИНН <***>, г. Череповец (поставщик ООО «ФИО13 УЛЬТРА»), дата регистрации – 20.09.2011, находится в стадии ликвидации. Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий.

Поскольку деятельность по приобретению и реализации товаров (одежды, обуви) указанным юридическим лицом не осуществлялась, данное юридическое лицо не является поставщиком товаров. Операции с ООО «ФИО13 УЛЬТРА» не отражены в налоговой отчетности.

Таким образом, в результате анализа информационных ресурсов и деклараций контрагентов ООО «ФРИ ФОРМ» и ООО «НАТЕКС» установоено, что сумма, полученных доходов по реализации товаров населению в розничной торговле ООО «ФРИ ФОРМ», полученных по документам от ООО «НАТЕКС», не включены в налогооблагаемую базу по НДС ни одним из поставщиков ООО «НАТЕКС» всех уровней, установленных по данным книг покупок и продаж (ООО «СКАНДИКА», ООО «АРЧИ», ООО «АВИАТОР» представлены декларации по НДС с «нулевыми» значениями, поставщиками ООО «ГАММА»: ООО «РАССВЕТ», ООО «НУАР», ООО «КРУАЗИЕР», ООО «ТЭРАДА» представлены декларации по НДС с «нулевыми» значениями, поставщики ООО «МЕРИТА», ООО «ШЕРВУД», ООО «ТЕХНОСТОР», ООО «ЭНТЕРАОПТ» не приобретали одежду, обувь и другие ТНП, реализованные ООО «ФРИ ФОРМ» в розницу по документам от ООО «НАТЕКС»).

В ходе проверки также установлено, что основная сумма полученных от налогоплательщика денежных средств ООО «Натекс» перечислено АО «Эксперт Банк» за простые векселя 498 322 900 рублей в период с 16.12.2016 по 14.06.2018.

Векселя, приобретенные ООО «Натекс», были предъявлены АО «Эксперт Банк» к погашению следующими организациями: ООО «СФЕРА» ИНН <***>,ООО «Лауда» ИНН <***>,ООО «ПК Тул-Рус» ИНН <***>,ООО «АРГО» ИНН <***>,ООО «ДжиДэйл» ИНН <***>,ООО «Устройство-3» ИНН <***>,ООО «ОСТ» ИНН <***>,ООО «КангаРус» ИНН <***>,ООО «ИМПУЛЬС» ИНН <***>,ООО «Галс Плюс» ИНН <***>,ООО «Формус Балтик» ИНН <***>,ООО «Аккорд» ИНН <***>,ООО «Олимп Компани» ИНН <***>,ООО «СТАФФ» ИНН <***>,ООО «ОРИОН» ИНН <***>,ООО «Прогресс» ИНН <***>,ООО «АТОН» ИНН <***>,ООО «ШЕРВУД» ИНН <***>,ООО «МЕРИТА» ИНН <***>,ООО «НАТЕКС» ИНН <***>,ООО «СК «ЭНЕРГИЯ» ИНН <***>,ООО «Галактика» ИНН <***>,ООО «Эль- Стайл» ИНН <***>,ООО «Джей энд Эм Групп» ИНН <***>,ООО «СкайТорг» ИНН <***>,ООО «ТЕХНОСТОР» ИНН <***>,ООО «ВЕКТОР» ИНН <***>,ООО «СкайТорг» ИНН <***>,ТОО «Антонио Трейд» ИНН <***>,ООО «Аккорд» ИНН <***>,ООО «СтильВио» ИНН <***>,ООО «ВЕСТЕЙН» ИНН <***>,ООО «АгроТех» ИНН <***>.

В ходе проверки установлено пересечение сотрудников организаций, предъявивших векселя ООО «Натекс», с комитентами ООО «Фри Форм»,

комитентом 2 уровня ООО «ТД ТНП Плюс» и организацией, предъявившей векселя ООО «Омега Трейд», что указывает на подконтрольность и взаимозависимость данных организаций.

Из анализа материалов, полученных в ходе проверки следует, что документы представленные Обществом о реализации товаров, полученных от ООО «Натекс» по агентскому договору, свидетельствуют об искажении сведений о хозяйственных операциях, поскольку из цепочки операций с комитентами 2 уровня следует, что товар, реализованный налогоплательщиком через розничную торговую сеть в адрес комитентов 2 уровня не поставлялся, денежные и товарные потоки между ООО «Натекс» и заявленными комитентами 2 уровня не совпадают, при многомиллионной задолженности ООО «Натекс» перед комитентами 2 уровня, данные юридические лица были ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, из поступивших от налогоплательщика денежных средств в сумме 593 600 000 рублей, на приобретение простых векселей были использовано 498 322 900 рублей. Указанные обстоятельства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве формального документооборота в целях сокрытия реализации товаров, являющихся собственностью Общества.

В отношении ООО «ТД ТНП Плюс» ИНН <***> (комитент 1 уровня) установлено следующее.

ООО «ТД ТНП Плюс» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.06.2014, 26.04.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице), 05.03.2020 Юридическое лицо прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основным видом деятельности ООО «ТД ТНП Плюс» являлось Торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90).

Последняя отчетность сдана за 4 квартал 2018 г. с «нулевыми» показателями. Сведения о наличии недвижимого имущества, земельных участков,

транспортных средств у ООО «ТД ТНП Плюс» отсутствуют.

В результате анализа банковских выписок ООО «Фри Форм», полученных от Банк ВТБ (ПАО) ИНН <***> ( № 118430 от 10.11.2020г.), ПАО «Сбербанк России» ИНН ( № <***> от 10.11.2020г.), АКБ «МАСТЕР-Капитал» ИНН <***> ( № 118432 от 10.11.2020), установлено, что в адрес ООО «ТД ТНП Плюс» Обществом было перечислено денежных средств на общую сумму 553 362 200 руб., в т.ч. :

- 1 кв. 2016г.- 119 000 000 руб. - 2 кв. 2016г.- 121 500 000 руб. - 3 кв. 2016г.- 123 000 000 руб. - 4 кв. 2016г.- 10 000 000 руб. - 1 кв. 2017г.- 89 000 000 руб. - 2 кв. 2017г.- 90 862 200 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД ТНП Плюс» установлено, что источник денежных средств сформирован из средств поступивших от ООО «Фри Форм» в общей сумме 553 362 2000 руб. Основными получателями денежных средств от ООО «ТД ТНП Плюс» являлись следующие организации: ООО "Темис", ООО МС-логистикс, ООО Развитие, ООО "Фото-Опт", ООО "БизнесТорг",ООО «Торговый Дом Бобровский», ООО "ТДКМ", ООО

ПЕТРОГРАД, ООО "АМО-Пресс", ООО "ПРОДЛИГА", ООО "ФРАНТ", ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ КАРАВАН", ООО АгроПрод. Денежные средства перечислялись с назначением платежа «Оплата за продукты», «Оплата за посуду», «Оплата за детские товары и бытовую химию», «Оплата за фотопродукцию», «оплата за косметику», «Оплата за полиграфическую продукцию», «Оплата за сахар». «Оплата за текстильную и обувную продукции» произведена только в адрес Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Караван» в сумме 40 443 800 рублей.

Таким образом, ООО «ТД ТНП Плюс» не понесло расходов ни по приобретению товара, переданного налогоплательщику, ни по оплате стоимости реализованного товара переданного по посредническим договорам.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТД «ТНП Плюс» установлено, что за транспортные услуги в 2016-2018 гг. были оплачены услуги, оказываемые ООО «ТРАНС-ЭСТЕРСОН» в сумме 1 675 150, 00 руб. В ходе встречных проверок установлено, что между ООО «ТД «ТНП Плюс» и ООО «ТРАНС-ЭСТЕРСОН» заключен договор транспортной экспедиции № 17/04/15 от 17.04.2015, согласно которого ООО «ТД «ТНП Плюс» являлся заказчиком услуг транспортной экспедиции по международным перевозкам. Исходя из анализа международных товарно-транспортных накладных (CMR) получателями груза являлись ООО «АТОН» ИНН <***>, ООО «ПРОВАНС» ИНН <***>, ООО «НЕФТЕИНДУСТРИЯ» (ООО «АЛЬЯНС» с 24.12.2019) ИНН <***>, ООО «КАЛИПСО» ИНН <***>, ДИСТРИБЬЮТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ГРАФИТЕХ (ООО «СТАЙЛ» с 27.05.2021) ИНН <***>, РУСМОДА ИНН <***>, ООО «ДЕНВЕР» 5003108940, ООО «СКАЙТОРГ» ИНН <***>, ООО «ПИНКА», ООО «ДЖЕЙ ЭНД ЭМ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «СИНДО» ИНН <***>, ООО «ВИНЧ ИНЖИНИРИНГ» 7724775943.

При этом, операции по приобретению товаров у указанных получателей в налоговой отчетности ООО «ТД ТНП Плюс» не отражены.

В разделе 10 декларации НДС ООО «ТД ТНП Плюс» операции с ООО «Фри Форм» отражены в 1-4 квартале 2016 г, 1-3 квартале 2017 г.

Период

покупат ель

продавец

поставщик

№ СФ

Дата

Стоимост

ь товаров

(тыс. руб.)

Сумма НДС (тыс.руб.)

1

кв.2016

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-013101

31.01.2016

35 249.8

5 377

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-022903

29.02.2016

40 654.5

6 201.5

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-033102

31.03.2016

42 798.4

6 528.5

2

кв.2016

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-0430

30.04.2016

47 245.8

7 206.9

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-053104

31.05.2016

38 407.9

5 858.8

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-063003

30.06.2016

47 239.2

7 205.9

3

кв.2016

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-073101

31.07.2016

44 124

6 730.7

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-083102

31.08.2016

38 805.7

5 919.5

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО 'ТВИНК'

16-093002

30.09.2016

57 775.4

8 813.2

4

кв.2016

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «КРИР»

16-103103

31.10.2016

53 930.6

8 226.7

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «КРИР»

16-113002

30.11.2016

47 136.9

7 190.3

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «КРИР»

16-123101

31.12.2016

73 398.6

11 196.4

1

кв.2017

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «РЕАЛ»

17-013101

31.01.2017

32 351.9

4 935

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «РЕАЛ»

17-0228

28.02.2017

41 232.5

6 289.7

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «РЕАЛ»

17-033103

31.03.2017

37 208.7

5 675.9

2

кв. 2017

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «СТИЛ»

С31031700 02

31.03.2017

48 425.1

7 386.8

ООО «ФРИ

ФОРМ»

ООО

«ТД «ТНП ПЛЮС»

ООО «СТИЛ»

С31031700 02

31.03.2017

40 088.5

6 115.2

Таким образом, согласно налоговой отчетности комитента 1 уровня, комитентами 2 уровня являются ООО «Твинк», ООО «Крир», ООО «Реал», ООО «Стил».

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм (Раздел 10 декларации по НДС) ООО ТД «ТНП Плюс» за 2016-2018 года, выявлены отклонения:

ООО «Твинк» операции по разделу 10 декларации отражены в сумме 823 535 700 рублей, оплата не произведена;

ООО «Крир» операции по разделу 10 декларации отражены в сумме 284 228 600 рублей, оплата не произведена;

ООО «Стил» операции по разделу 10 декларации отражены в сумме 90 313 000 рублей, оплата не произведена;

ООО «Реал» операции по разделу 10 декларации отражены в сумме 115 878 600 рублей, оплата не произведена.

ООО «ТВИНК» ИНН <***>, дата регистрации 14.11.2014, исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица 14.06.2019. Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90)

Согласно декларации по НДС ООО «ТВИНК» ИНН <***> за 1-3 кв.2016 по разделу 8 («Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражены счета-фактуры на общую сумму 6 919 002,4 тыс.

руб., в том числе ООО «САВАЖ», ООО «ЭТАЛОН», ООО «БИЗНЕСПЛАЗА», ООО «ПАЛИТРА», ООО «ТАЛИОН», ООО 'ЛИДЕР', ООО «МАРМАРИ», ООО «АРТЭЛЬ», ООО «ЛЮПЕ». Все указанные юридические лица ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ. При этом, оплата на расчетные счета поставщиков, отраженных в налоговой отчетности не производилась.

По разделу 9 («Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражены счета-фактуры на общую сумму 6 899 540,2 тыс. руб., в том числе: ООО «Абатур», ООО «Ажуте», ООО Торговый дом «ТНП Плюс», ООО «Фри Форм» (посредник ООО Торговый дом «ТНП Плюс»), ООО «Крир», ООО АРТ Фестиваль, ООО «Инето Компани» (посредник ООО Торговый дом «ТНП Плюс»). Согласно сведений о движении денежных средств по расчетному счету перечисления покупателями, указанных в налоговой отчетности денежных средств не осуществлялись.

На расчетный счет ООО «ТВИНК» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства на сумму 240 000.00 руб. от ООО «Мармари» ИНН <***> за товары народного потребления. С расчетных счетов ООО «ТВИНК» за период с 01.01.2016г. по 31.08.2018г. были перечислены денежные средства на сумму 700 855.88 руб., в том числе: УФК по г. Москве – 682 189,95 руб. за ОМС, страховые взносы, налоги.

Руководитель и учредитель ООО «Твинк» ИНН <***> ФИО11 пояснила, что ООО «Твинк» ИНН <***> регистрировала за вознаграждение третьих лиц. Я являюсь номинальным директором. Участие в финансово-хозяйственной деятельности не принимала. Штат сотрудников мне неизвестен. Бухгалтерскую и налоговую отчетность никогда не подписывала(Протокол допроса свидетеля от 29.03.2017 № б/н).

Поставщики ООО «Твинк»: ООО «САВАЖ», ООО «ЭТАЛОН», ООО «БИЗНЕСПЛАЗА», ООО «ПАЛИТРА», ООО «ТАЛИОН», ООО «ЛИДЕР», ООО «МАРМАРИ», ООО «АРТЭЛЬ», ООО «ЛЮПЕ» представили в налоговый орган декларации с нулевыми показателями, не отразили операции с ООО «Твинк», либо отразили операции в большем или меньшем размере. При этом, расчеты ООО «Твинк» с заявленными поставщиками отсутствуют.

ООО «КРИР» ИНН <***>, дата создания 16.09.2015, исключено из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица 10.10.2019.

Декларации по НДС ООО «КРИР» ИНН <***> за отчетный период 20162017 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

ООО «РЕАЛ» ИНН <***>, дата регистрации 30.09.2016, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 21.02.2019.

Декларации по НДС ООО «РЕАЛ» ИНН <***> за отчетный период 4 кв. 2016- 1-2 кв. 2017 гг. представлены с «нулевыми» показателями.

Руководитель и учредитель ООО «Реал» ИНН <***> ФИО12 показал, что никогда не являлся учредителем и руководителем данной организации. Какие-либо документы первичной бухгалтерской, либо налоговой отчётности от имени ООО «Реал» ИНН <***> я никогда не подписывал и не оформлял(Протокол допроса свидетеля от 09.10.2017 № б/н).

ООО «СТИЛ» ИНН <***>, дата регистрации 29.12.2015, исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 10.01.2020.

Согласно декларации по НДС ООО «СТИЛ» ИНН <***> за 1-3 кв.2016г. по разделу 8 («Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражены счета-фактуры на общую сумму 3 498 900, 5 тыс. руб., в том числе: ООО «Ажуте» на сумму 1 153 715 200 рублей, оплата 24 828 200 рублей, ООО «Рассвет» на сумму 913 671 500 рублей, оплата отсутствует, ООО «Сегмент» на сумму 433 171 600 рублей, оплата отсутствует, ООО «Южно Уральский Марганец» на сумму 199 215 600 рублей, оплата отсутствует, ООО «Алкоминвест» на сумму 129 772 400 рублей, оплата на сумму 51 186 300 рублей, ООО Торговый дом Александровский машиностроительный завод на сумму 107 706 900 рублей, оплата 26 600 000 рублей, ООО «Джей Энд Эм Групп» на сумму 94 349 900 рублей, оплата 14 308 600 рублей.

По разделу 9 («Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражены счеты-фактуры, выставленные в адрес ООО «Торговый дом НТП Плюс» на сумму 168 225 600 рублей. Поступление денежных средств от ООО «Торговый дом НТП Плюс» отсутствует.

Поставщики Общество с ограниченной ответственностью «Стил»: ООО «Ажуте» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 06.06.2019, ООО «РАССВЕТ» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ООО «Сегмент» Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 21.06.2019.

Из анализа материалов, полученных в ходе проверки следует, что документы представленные Обществом о реализации товаров, полученных от ООО «Торговый Дом ТНП Плюс» по агентскому договору, свидетельствуют об искажении сведений о хозяйственных операциях, поскольку из цепочки операций с комитентами 2 уровня следует, что товар, реализованный налогоплательщиком через розничную торговую сеть в адрес комитентов 2 уровня не поставлялся, денежные и товарные потоки между ООО «Торговый дом ТНП Плюс» и заявленными комитентами 2 уровня не совпадают, при многомиллионной задолженности ООО «Торговый Дом ТНП Плюс» перед комитентами 2 уровня, данные юридические лица были ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, расчеты между поставщтками и посредсниками всех уровней отсутствуют. Указанные обстоятельства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве формального документооборота в целях сокрытия реализации товаров, являющихся собственностью Общества.

В отношении комитента 1 уровня ООО «Гермес» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Гермес» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.07.2018, ликвидировано 28.10.2022. Основной вид деятельности: Торговля оптовая текстильными изделиями.

В результате анализа банковских выписок ООО «Фри Форм», полученных от Банк ВТБ (ПАО) ИНН <***> ( № 118430 от 10.11.2020г.), ПАО «Сбербанк России» ИНН ( № <***> от 10.11.2020г.), АКБ "МАСТЕР-Капитал" ИНН <***> ( № 118432 от 10.11.2020), установлено, что в адрес ООО «Гермес» Обществом было перечислено денежных средств на общую сумму 42 200 000 руб., в т.ч. :

- 3 кв. 2018 г.- 1 200 000 руб. - 4 кв. 2018 г. 41 000 000 руб.

В разделе 10 декларации НДС ООО «Гермес» операции с ООО «Фри Форм» отражены в 3- 4 квартале 2018:

Период

пок

упатель

принципал

продавец

№ СФ

Дата

Сто

имость товаров

(тыс. руб.)

Сумм

а НДС (тыс.руб.)

3 кв.2018

ООО"ФР И ФОРМ"

ООО

"ГЕРМЕС

ООО

"ФИО13 УЛЬТРА"

00000017

31.08.2018

6 335.4

966.4

3 кв.2018

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО

"ГЕРМЕС

ООО

"ПРОМИС"

30902

30.09.2018

12 018.6

1 833.3

4кв. 2018

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО

"ГЕРМЕС

ООО

"ИМПЕРИЯ"

18311001

31.10.2018

8 524.3

1 300.3

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО

"ГЕРМЕС

ООО

"ИМПЕРИЯ"

18301101

30.11.2018

12 373.4

1 887.4

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО

"ГЕРМЕС

ООО

"ИМПЕРИЯ"

18311201

31.12.2018

15 032.94

2 293.1

Итого

54 284,6

Таким образом, из представленной налоговой отчетности комитента 1 уровня следует, что комитентами 2 уровня являются ООО «ФИО13 Ультра», ООО Промис», ООО «Империя».

При этом, ООО «ФИО13 Ультра» заявлено также в качестве комитента 2 уровня и иными комитентами 1 уровня. Расчеты между Общество с ограниченной ответственностью «Гермес» и данным принципалом отсутствуют.

ООО "ПРОМИС" ИНН <***>, дата регистрации 11.09.2018, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2018 по разделу 8 («Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражено счетов-фактур на общую сумму 286 193.2 тыс. руб., в том числе: ООО «Магнус» на сумму 283 129 500 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Скопас проект» на сумму 1 374 800 рублей, расчеты отсутствуют, ООО Скрап» на сумму 1 160 000 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «НОрдис» на сумму 320 400 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Гермес» на сумму 132 400 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Бест Лайф» на сумму 75 800 рублей, расчеты отсутствуют.

По разделу 9 («Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражено счетов-фактур на общую сумму 287 516.1 тыс. руб., в том числе ООО «Нордис» на сумму 234 927 600 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Прожект» на сумму 49 049 500 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Ажур» на сумму 1 462 500 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Промкомплект» на сумму 565 200 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Юником» на сумму 201 700 рублей, расчеты отсутствуют, ООО Адванстрой» на сумму 201 600 рублей, расчеты отсутствуют, ООО «Диапазон» на сумму 1 107 800 рублей, расчеты отсутствуют.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия

расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций.

ООО "ИМПЕРИЯ" ИНН <***>, дата регистрации 11.09.2018, Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 29.07.2020.

Согласно декларации по НДС ООО «Империя» ИНН <***> за 4 квартал 2018 по разделу 8 («Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражено счетов-фактур на общую сумму 306 273.5 тыс. руб., в том числе: ООО «Тирс» на сумму 188 549 000 рублей, ООО «Аспект на сумму 57 127 600 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Шервуд» на сумму 38 619 500 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Омега- Трейд» на сумму 13 459 300 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Гермес» на сумму 8 397 800 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Бест-Лайф» на сумму 120 100 рублей.

По разделу 9 («Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период») отражено счетов-фактур на общую сумму 278 156.5 тыс. руб., в том числе: Общество с ограниченной ответственностью «ТЭрада» на сумму 98 556 300 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Продлайн на сумму 47 811 100 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Фри Форм» на сумму 36 734 300 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Микс» на сумму 36 697 900 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Логос Ленд» на сумму 28 057 400 рублей, ОО «Астра» на сумму 12 945 200 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Скопас-Проект» на сумму 3 000 900 рублей, Общество с ограниченной ответственностью «Гермес» на сумму 138 400 рублей, Общество с ограниченной ответственностью Пк Постлогистик на сумму 14 217 500 рублей.

Таким образом, по налоговой декларации Общество с ограниченной ответственностью «Империя» комитент Гермес выступает как поставщиком товаров, так и покупателем. Кроме того, налогоплательщик заявлен в качестве самостоятельного покупателя товаров Общество с ограниченной ответственностью «Империя». При анализе деклараций по НДС ООО «Империя» выявлено наличие расхождений с поставщиками ООО «ТИРС», ООО «АСПЕКТ», расчеты с указанными контрагентами отсутствуют.

Из анализа материалов, полученных в ходе проверки следует, что документы представленные Обществом о реализации товаров, полученных от ООО «Гермес» по агентскому договору, свидетельствуют об искажении сведений о хозяйственных операциях, поскольку из цепочки операций с комитентами 2 уровня следует, что товар, реализованный налогоплательщиком через розничную торговую сеть в адрес комитентов 2 уровня не поставлялся, денежные и товарные потоки между ООО «Гермес» и заявленными комитентами 2 уровня не совпадают, при многомиллионной задолженности ООО «Гермес» перед комитентами 2 уровня, данные юридические лица были ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, расчеты между поставщтками и посредниками всех уровней отсутствуют. Установлено совпадение как комитентов 2 уровня, так и поставщиков с контрагентами иных комитентов 1 уровря. Указанные обстоятельства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве формального документооборота в целях сокрытия реализации товаров, являющихся собственностью Общества.

В отношении «Бест Лайф» ИНН <***> (комитент 1 уровня) установлено следующее.

ООО «Бест Лайф» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ 16.11.2023 в связи с наличием сведений о недостоверности. Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими бытовыми товарами.

Последняя отчетность предоставлена за 3 квартал 2020 года.

В результате анализа банковских выписок ООО «Фри Форм», полученных от Банк ВТБ (ПАО) ИНН <***> ( № 118430 от 10.11.2020г.), ПАО «Сбербанк России» ИНН ( № <***> от 10.11.2020г.), АКБ "МАСТЕР-Капитал" ИНН <***> ( № 118432 от 10.11.2020), установлено, что в адрес ООО «Бест-Лайф» Обществом было перечислено денежных средств на общую сумму 240 тыс. руб., в т.ч. : 3 кв. 2018г.- 240 000 руб.

В разделе 10 декларации НДС ООО «Бест Лайф» операции с ООО «Фри Форм» отражены в 3-4 квартале 2018г.

Период

п
окупат ель

при

нципал

поставщик

№ СФ

Дата

Стоимость

товаров ( в руб.)

Сумма НДС

3

кв.2018

ООО "ФРИ ФОРМ

ООО

"БЕСТ- ЛАЙФ"

ООО "ФИО13

УЛЬТРА"

00000016

31.08.2018

306 015.00

46 680.25

ООО "ФРИ ФОРМ

ООО

"БЕСТ- ЛАЙФ"

ООО "ПРОМИС"

30901

30.09.2018

243 534.00

37 149.25

4

кв.2018

ООО "ФРИ ФОРМ

ООО

"БЕСТ- ЛАЙФ"

ООО "ИМПЕРИЯ"

18311002

31.10.2018

164 397.00

25 077.51

ООО "ФРИ ФОРМ

ООО

"БЕСТ- ЛАЙФ"

ООО "ИМПЕРИЯ"

18301102

30.11.2018

162 969.00

24 859.68

ООО "ФРИ ФОРМ

ООО

"БЕСТ- ЛАЙФ"

ООО "ИМПЕРИЯ"

18311202

31.12.2018

476 187.01

72 638.69

Таким образом, из представленных доказательств следует, что комитентами 2 уровня являются ООО «ФИО13 Ультра», ООО Промис», ООО «Империя». ООО "ФИО13 УЛЬТРА" ИНН <***> является контрагентом 2 уровня ООО «НАТЕКС», ООО «Гермес»; ООО "ПРОМИС", ООО «Империя» являются контрагентами 2 уровня ООО «ГЕРМЕС».

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм (Раздел 10 декларации по НДС) установлено отсутствие расчетов с ООО «ФИО13 Ультра», ООО Промис», ООО «Империя».

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Бест- Лайф» установлено, что источник денежных средств сформирован из средств поступивших от АО «Эксперт Банк» за векселя в сумме 185 720.8 тыс. руб., ООО «Скайторг».

С расчетного счета ООО «Бест-Лайф» денежных средств перечислено следующим организациям: ООО Развитие ИНН <***>, ООО "ГЕРКУЛЕС.АКТИВ" ИНН <***>, ООО"Сервис.Компани" ИНН <***>, ООО "Лайт Шуз" ИНН <***>, ООО Фабрика Солнце ИНН <***>, ООО"Морская Чайка" ИНН <***>, ООО Трансазия Лоджистик ИНН <***>, ЗАО фирма "ЦВ" Протек" филиал "Протек.27" ИНН <***>, ООО

"ФК Гранд Капитал КРАСНОЯРСК" ИНН <***>, ООО "ЛЕДИ" ИНН <***>, ООО Кавказ.Торг ИНН <***>, ООО "Пульс Иркутск" ИНН <***>, ООО "Импульс" ИНН <***>, ООО ЛавОптТорг ИНН <***>.

Из представленной налоговой отчетности также следует, что в качестве контрагента отражено Общество с ограниченной ответственностью «Скрап».

ООО «СКРАП» ИНН <***>, дата регистрации 16.08.2012, действующее.

В налоговых декларациях по НДС не отражены операции с ООО «Бест Лайф».

Из анализа материалов, полученных в ходе проверки следует, что документы представленные Обществом о реализации товаров, полученных от ООО «Бест Лайф» по агентскому договору, свидетельствуют об искажении сведений о хозяйственных операциях, поскольку из цепочки операций с комитентами 2 уровня следует, что товар, реализованный налогоплательщиком через розничную торговую сеть в адрес комитентов 2 уровня не поставлялся, денежные и товарные потоки между ООО «Бест Лайф» и заявленными комитентами 2 уровня не совпадают, при многомиллионной задолженности ООО «Бест Лайф» перед комитентами 2 уровня, данные юридические лица были ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, расчеты между поставщтками и посредниками всех уровней отсутствуют. Установлено совпадение как комитентов 2 уровня, так и поставщиков с контрагентами иных комитентов 1 уровря. Указанные обстоятельства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве формального документооборота в целях сокрытия реализации товаров, являющихся собственностью Общества.

В отношении ООО «Омега-Трейд» ИНН <***> (комитент 1 уровня) установлено следующее.

ООО «Омега-Трейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.10.2007, действующее. Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная.

В результате анализа банковских выписок ООО «Фри Форм», полученных от Банк ВТБ (ПАО) ИНН <***> ( № 118430 от 10.11.2020г.), ПАО «Сбербанк России» ИНН ( № <***> от 10.11.2020г.), АКБ "МАСТЕР-Капитал" ИНН <***> ( № 118432 от 10.11.2020), установлено, что в адрес ООО «Омега-Трейд» Обществом было перечислено денежных средств на общую сумму 141 500 тыс. руб., в т.ч. :

- 3 кв. 2018г.- 60 000 000 руб. - 3 кв. 2018г.- 81 500 000 руб.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Омега- Трейд» установлено, что источник денежных средств сформирован из средств поступивших от ООО «Фри Форм» в общей сумме 141 500 тыс.руб.

С расчетного счета ООО «Омега-Трейд» перечислено АО «Эксперт Банк» за векселя в сумме 43 815 100 руб, также основными получателями денежных средств от ООО «Омега-Трейд» являлись следующие организации: ООО "СМОЛЕНСКАЯ УНИВЕРСАЛЬНАЯ БАЗА ОПС", ООО "МИРтекс", ООО "ИМПЭКС-ТБ", ООО "АСПЕКТ", ООО "СКАЙТОРГ", ООО "ЛавОптТорг", ООО "Мадио Текстиль", ООО "ГЕРМЕС", ООО "Сандалька", ООО "Лента", ООО Развитие.

В результате анализа сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров раздел 10 декларации по НДС за 20162018 (тыс. руб.) установлено:

Комитент

ИНН

Доля %

Стоимость

товаров (стр. 160)

Сумма

НДС (18%)(стр. 170)

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "ПЕРОН"

64.65%

144 523.6

22 045.9

ООО "ФРИ ФОРМ"

ООО "ТИРС"

35.35%

79 031.6

12 055.6

ИТОГО

223 555.2

34 101.6

Таким образом, комитентами 2 уровня являются Общество с ограниченной ответственностью «Перон» и Общество с ограниченной ответственностью «Тирс» (является как комитентом 2 звена по иным контрагентам, так и заявленным поставщиком).

В ходе проверки установлено несоответствие денежных и товарных потоков:

ООО «Перон» заявлены операции на сумму 144 523 600 рублей, оплата произведена в сумме 121 200 рублей;

ООО «Тирс» заявлены операции на сумму 79 031 600 рублей, оплата отсутствует.

ООО «Перон» ИНН <***>, дата регистрации 03.09.2018, действующее.

Декларации по НДС ООО «Перон» ИНН <***> за период 2016-2018 сданы с нулевыми показателями

ООО «Перон» имеет расчетный счет в АО "Тинькофф Банк" ИНН <***>. На расчетный счет ООО «Перон» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства в сумме 121 205,53 руб. от ООО «Омега Трейд» за текстиль.

С расчетного счета ООО «Перон» за период с 01.01.2016г. по 31.08.2018г. были перечислены денежные средства на сумму 116 810.12 руб., в том числе:

- ООО «АЛЬФА БАНК» - 60 000 руб. перечисление зарплаты ФИО14

- Инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по г.Москве - 36 551.20 руб. страховые взносы, НДФЛ.

ООО «Тирс» ИНН <***>, Дата регистрации 30.05.2018

Декларации по НДС ООО «Тирс» ИНН <***> за период 2016-2018 сданы с «нулевыми» показателями

ООО «Тирс» имеет расчетный счет в АО "АЛЬФА-БАНК" 7728168971/770801001. На расчетный счет ООО «Тирс» за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г. поступили денежные средства в сумме 1 722 881.25 руб., в том числе: ООО "ПК Тул-Рус" ИНН <***> - 1 545 800.00 руб. за автозапчасти и оборудование, ООО "АТТИКА" ИНН <***> - 100 581.25 руб. за канцтовары

С расчетного счета ООО «Тирс» за период с 01.01.2016г. по 31.08.2018г. были перечислены денежные средства на сумму 1 692 752.02 руб., в том числе:

- ИФНС РОССИИ № 33 ПО Г. МОСКВЕ - 473 994.80 руб. НДФЛ, страховые взносы

- ИП ФИО15 ИНН <***> - 435 847.00 руб. за картриджи, ремонтные наборы, тех обслуживание

- ООО "М-ИНВЕСТ" ИНН <***> - 310 314.00 руб. за компьютерное оборудование,

ФИО16 - 140 000.00 руб. Перечисление заработной платы ФИО16.

Из анализа материалов, полученных в ходе проверки следует, что документы представленные Обществом о реализации товаров, полученных от ООО «Омега-

Трейд» по агентскому договору, свидетельствуют об искажении сведений о хозяйственных операциях, поскольку из цепочки операций с комитентами 2 уровня следует, что товар, реализованный налогоплательщиком через розничную торговую сеть в адрес комитентов 2 уровня не поставлялся, денежные и товарные потоки между ООО «Омега-Трейд» и заявленными комитентами 2 уровня не совпадают, при многомиллионной задолженности ООО «Омега-Трейд» перед комитентами 2 уровня, данные юридические лица были ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, расчеты между поставщтками и посредниками всех уровней отсутствуют. Установлено совпадение как комитентов 2 уровня, так и поставщиков с контрагентами иных комитентов 1 уровря. Указанные обстоятельства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве формального документооборота в целях сокрытия реализации товаров, являющихся собственностью Общества.

В рамках выездной проверки установлено, что комитенты 1 уровня имеют одних и тех же комитентов 2 уровня, поставщиков, с которыми расчеты не производились, поставщики и комитенты ликвидированы или исключены из ЕГРЮЛ, контрагенты не отражали операции в налоговой отчетности, не несли расходы на приобретение товара, реализованного Обществом в розницу, большая часть создана непосредственно перед заключением договоров, что исключает возможность приобретения товаров.

Оценив в совокупности установленные в ходе проверки обстоятельства, апелляционный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае не подтверждена реальность исполнения агентских договоров заключенных Обществом с комитентами 1 уровня, агентских договоров заключенных между комитентами 1 уровня и комитентами 2 уровня, а также наличие реального собственника реализованного налогоплательщиком через розничную сеть товара, что свидетельствует о том, что Обществом осуществлена реализация собственного товара.

В ходе выездной налоговой проверки установлены импортеры товара, реализованного Обществом:

Основными импортерами в рамках взаимоотношений с ООО «Натекс» являлись ООО "ТЭКСА ТРЕЙД" ИНН <***> – 31,2%, ООО "АРТПРОФИ" ИНН <***> – 22,9%, ООО "ОРЛИНК" ИНН <***> – 20,8%, ООО "МЕРКАТО" ИНН <***> – 16,6%.

Основными импортерами в рамках взаимоотношений с ООО «ТД «ТНП Плюс» являлись ООО "МЕРКАТО" ИНН <***> – 49,5%, ООО "АРТПРОФИ" ИНН <***> – 9,5%, ООО "ОРЛИНК" ИНН <***> – 5,5%.

Основными импортерами в рамках взаимоотношений с ООО «Омега трейд» являлись ООО "ТЭКСА ТРЕЙД" ИНН <***> – 50%, ООО "ОРЛИНК" ИНН <***> – 20,3%, ООО "АРТПРОФИ" ИНН <***> – 19,4%.

Основными импортерами в рамках взаимоотношений с ООО «Бест Лайф» являлись ООО "ГЛОБАЛЛОГИСТИКПРОДЖЕКТС" ИНН <***> – 30%, ООО "3Х3 РИТЕЙЛ ГРУПП РУС" ИНН <***> – 30%, ООО "ТЭКСА ТРЕЙД" ИНН <***> – 30%.

Основными импортерами в рамках взаимоотношений с ООО «Гермес» являлись ООО "ТЭКСА ТРЕЙД" ИНН <***> – 57,5%, ООО "АРТПРОФИ" ИНН <***> – 25,7%, ООО "ОРЛИНК" ИНН <***> – 15,1%.

При этом, материалами проверки установлено отсутствие прямых хозяйственных отношений с указанными импортерами как у комитентов 1 уровня, 2 уровня, так и у заявленных поставщиков.

Из представленных счетов фактур проведен анализ товарно-материальных ценностей реализованного ООО «ФРИ ФОРМ» и ввезенного по указанным в счетах-фактурах ГТД. В результате анализа установлено:

- по ГТД 10002010/220316/0014012; 10005022/081015/0055519; 10005022/090815/0042037; 10005022/100815/0042134; 10005022/110216/0007314; 10005022/120215/0006236; 10005022/120215/0006256; 10005022/121015/0056416; 10005022/151015/0057118; 10005022/161015/0057310; 10005022/180915/0050856; 10005022/181015/0057734; 10005022/181015/0057754; 10005022/200815/0044313; 10005022/220615/0031818; 10005022/241215/0075433; 10005022/300315/0015212; 10005022/300315/0015232; 10005022/310116/0004633; 10127020/070409/0005788; 10130052/250816/0000902; 10130170/240315/0002385; 10130173/131213/0005117; 10130174/140316/0002235; 10130220/060814/0023502; 10130220/250714/0021070; 10216022/190416/0006855; 10216110/270215/0007547; 10216110/310516/0034086; 10216110/310516/0034088; 10216120/140513/0029464; 10216120/170816/0039151; 10216150/220615/0015459; 10218040/240215/0003760; 10218060/091213/0021148; 10218060/171114/0016097; 10218060/280314/0004875; 10218060/290114/0001100; 10225050/150711/0009176; 10225050/270712/0007732; 10225050/280611/0008466; 10225052/160412/0001107 сопоставленный товар не соответствует ввезенной продукции. С данными ГТД ввозились товары с наименованиями «петли из цинкового сплава», «лекарственные средства», «кабеля», «системы ультразвукового диагностирования», «теплообменники», «конденсаторы» и др.

- наценка по установленному товару (одежда, обувь) составила от 2 до 22 раз выше таможенной стоимости.

Таким образом полученными в ходе проверки доказательствами не подтверждено реальное совершение операций между обществом и заявленными контрагентами в рамках посреднических операций.

В нарушение положений статей 64, 71 АПК РФ суд первой инстанций не оценил и не исследовал их в совокупности все представленные налоговым органом доказательства.

Отклоняя доводы налогового органа, суд указали, что совершение агентом как юридических, так и фактических действий от своего имени полностью соответствует положениям пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), в агентских договорах не содержится условий об обязанности принципалов вступать в непосредственные отношения с третьими лицами, принимать товары, осуществлять оплату поставщикам и получать оплату от покупателей.

Между тем судом оставлено без внимания следующее.

По смыслу норм главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации, агентский договор заключается для совершения агентом за вознаграждение от своего имени или от имени принципала по поручению, в интересах и за счет принципала юридических и иных действий. Результат исполнения агентом обязательств по агентскому договору, в том числе доказательства понесенных агентом за счет принципала расходов при выполнении поручений, оформляется в форме отчета и представляется принципалу в срок, установленный договором.

В силу статьи 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора (в случае, если агент по условиям этого договора действует от своего имени), применяются правила, предусмотренные главой 51 названного Кодекса

Из правового анализа положений статей 990, 996, 1001 ГК РФ следует, что комиссионер всегда осуществляет свою деятельность за счет комитента независимо от того, от чьего имени совершаются сделки и соответственно, все расходы несет комиссионер в связи с исполнением поручения комитента за его счет.

В пункте 1 статьи 999 ГК РФ закреплено, что комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В подтверждение совершения заявленных хозяйственных операций Общество к проверке представило, агентские договоры, счета-фактуры, а также отчеты агента, в которых отражены сведения о реализации товара принципалов Обществом в адрес покупателей, соответствующие сведениям, указанным налогоплательщиком в разделах 10, 11 налоговых деклараций по НДС.

Инспекцией установлено и Обществом не опровергнуто, что в рамках исполнения агентских договоров выручка от реализации готовой продукции, поступившая на расчетный счет Общества (агента), перечислена в адрес принципалов (комитентов 1 уровня), которые в свою очередь в налоговых декларациях отразили, что действовали в качестве агентов принципалов (комитентов 2 уровня), при этом, выручка в адрес комитентов 2 уровня не перечислялась. Расходы на приобретение товаров не несли ни комитенты 2, ни комитенты 1 уровня. Заявленные комитентами 2 уровня поставщики товар не закупали, операции в налоговой отчетности не отражали, расчеты отсутствуют.

Расходы, связанные с реализацией товаров несло непосредственно Общество.

В соответствии с пунктом 77 постановления Пленума N 25 оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

По смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

В ходе судебного разбирательства Инспекция обращала внимание на то, что фактически в проверенном периоде именно Общество за счет собственных средств и материальных ресурсов осуществляло приобретение товаров и осуществляло их дальнейшую реализацию; Общество организовывало и осуществляло весь цикл хозяйственной деятельности.

По мнению налогового органа, Обществом посредством фиктивных агентских договоров были организованы формальные взаимоотношения с принципалами с целью вывода из-под налогообложения доходов, полученных от реализации товаров.

В ходе разрешения спора суд первой инстанции не установил и Общество не доказало, что действия налогоплательщика по заключению агентских договоров не преследовали цели уменьшения налогового бремени, а выразились в использовании преимуществ гражданско-правовых отношений в целях получением законной экономической выгоды.

Удовлетворяя заявленные требования судом первой инстанции также не учтено, что при исследовании всей цепочки комитентов, поставщиков, собственник товара не был установлен, расходы по приобретению товаров контрагентами не понесены, выручка от реализации именно товаров не учтена ни у одного из комитентов 1, 2 уровня, либо поставщиков. Все организации по цепочке, начиная с налогоплательщика, а также комитентами 1, 2 уровней в налоговой базе учитывали исключительно агентское вознаграждение, что свидетельствует о выводе из под налогообложения выручки от реализации товаров.

Позиция Общества не опровергает довод Инспекции о том, что примененный Обществом механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость посреднической деятельности без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет, Обществом в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению принципалов с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

В силу статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

В настоящем деле в нарушение положений статей 71, 168, 170, 271 АПК РФ приведенные Инспекцией доводы и представленные доказательства не получили надлежащей правовой оценки со стороны суда первой инстанции.

Выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.

Это означает применение тех норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые регулируют налоговые последствия совершенных финансово-хозяйственных операций.

По итогам проверки Обществу вменено сокрытие выручки (дохода) от реализации товаров посредством использования фиктивных агентских договоров.

Объектом налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В отношении определения недоимки по НДС имеет значение, что в силу положений пункта 2 статьи 153 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при совершении налогооблагаемых операций сумма НДС определяется исходя из всех поступлений налогоплательщику, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ сумма НДС, исчисленная по соответствующим операциям реализации товаров (работ, услуг), предъявляется продавцом к уплате покупателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 этого же Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В настоящем деле Инспекцией установлено и налогоплательщиком не опровергнуто, что в рамках посреднической деятельности Общество само приобретало товар и реализовывало его через розничную сеть.

Расчет доначислений произведен исходя из данных контрольно-кассовой техники, установленных в магазинах ООО «ФРИ ФОРМ», общий размер выручки составил 1 916 729 119.09 руб.

В связи с осуществлением ООО «ФРИ ФОРМ» фактически деятельности по розничной торговле, налоговым органом был проведен расчет налоговых обязательств исходя из данных ККТ и мерчант.

Налоговым органом были учтены расходы, понесенные ООО «ФРИ ФОРМ», при выплате комиссионного вознаграждения. При расчете налога на добавленную стоимость налоговым органом учтены расходы по комиссионному вознаграждению, отраженные ООО «ФРИ ФОРМ» в книгах продаж в общей сумме 252 413 189.72 руб. Таким образом, налог на добавленную стоимость составил – 253 878 701.09 руб. Подробный расчет приведен в решении инспекции и пояснениях в пордке ст. 81 АПК РФ представленных в апелляционный суд 07.02.2025.

При расчете налога на прибыль налоговым органом учтены доводы плательщика о понесенных расходах по взаимоотношениям с ООО «АУТЛЕТ ЕВРОПА», ООО «КП ДИЗАЙН», ООО «ПОНЕДЕЛЬНИК», ООО «ТЕЛЬМ», ООО «ТМП», ООО «ЭКСАЛИТИ», ООО «ПРО ФОРМА», ООО «7 ДЮНС», ООО «ПАРМЮМ СИТИ», ООО «ЛАРГО», ООО «СМАЙЛ», ООО «СЕЛЕКТ ТРЕЙД», ООО «МЕРКАТО», ООО «ПАНОРАМА», ООО «А-МЕДИА», ООО «АСПЕКТ», ООО «БПЕ», что в общей сумме составило 20 157 650.67 руб.

Выездной налоговой проверкой установлено, что оплата таможенных платежей осуществлялась со счетов подконтрольных лиц - импортеров (ООО «Тэкса Трейд», ООО «Меркато», ООО «Орлинк»), и фактически формируют себестоимость товара.

Налоговым органом произведены расчеты по налогу на прибыль с учетом установленной разницы между таможенной стоимостью задекларированного товара организациями-импортерами (с учётом таможенных платежей (формируют себестоимость товара)) и ценой приобретения у подконтрольных (технических) контрагентов, т.е. установлена сумма наценки (сумма покупки по счет-фактуре минус себестоимость (стоимость при ввозе товара на территорию РФ)): сумма реализованного товара по счетам-фактурам от «спорных» контрагентов в адрес ООО «ФРИ ФОРМ» (без НДС) - 168 643 965,86 руб., таможенная стоимость реализованного товара - 67 792 197,75 руб. Расходы ООО «ФРИ ФОРМ» по приобретению товара составили 100 851 768,07 руб.

Выездной налоговой проверкой установлена подконтрольность организаций- импортеров, в связи с чем ООО «ФРИ ФОРМ» признано собственником товара.

Исходя из данного вывода, при расчете налога прибыль налоговым органом также были учтены расходы, понесенные при уплате таможенных платежей, которые составили 71 532 285,07 руб.

С учетом расходов Общество занизило налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций на 1 217 895 524,47 руб., что привело к неуплате налога в бюджет в общей сумме 243 579 104,89 руб.

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлены факты направленности действий Общества на получение налоговой экономии путем создания фиктивного документооборота и несоблюдение им установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ условий, а именно, искажение налогоплательщиком сведений о

фактах хозяйственной жизни, умышленное внесение в налоговый и бухгалтерский учет, налоговую отчетность недостоверных сведений, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для признания решения инспекции недействительным.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.08.2024 по делу N А56-26476/2024 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева Судьи

Д.С. Геворкян

Е.И. Трощенко