Постановление от 20 декабря 2023 г. по делу № А76-14789/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД






ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-14322/2023
г. Челябинск
20 декабря 2023 года
Дело № А76-14789/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2023 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Бояршиновой Е.В., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вектор» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 01.09.2023 по делу № А76-14789/2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области – ФИО2 (доверенность от 31.10.2023, служебное удостоверение, диплом).

Представители общества с ограниченной ответственностью «Вектор» в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее – заявитель, общество «Вектор») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по обязательным платежам на сумму 2 822 122 руб., из которой недоимка по НДС в размере 2 303 000 руб., пени и штраф в размере 519 122 руб., начисленные на указанную сумму недоимки.

Решением суда от 01.09.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество «Вектор» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд установил; несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; неправильное применение норм материального права; неприменение закона, подлежащего применению.

По мнению подателя жалобы, налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной суммы задолженности, в связи с истечением установленных НК РФ сроков взыскания.

К дате судебного заседания со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области в материалы дела поступил отзыв, согласно которому сторона ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

Отзыв приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Также налоговый орган в отзыве указывает на изменение наименования, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области.

Суд принял изменение наименования налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт от 10.02.2021 № 998 и вынесено решение от 18.01.2022 № 470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого обществу доначислены НДС в сумме 2 303 000 руб., пени в сумме 403 971,65 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 460 600 руб.,

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 21.04.2022 № 16-07/002395@ решение инспекции 18.01.2022 № 470 отменено в части штрафа в сумме 345 450 руб., тем самым уменьшив размер штрафа до 115 150 руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 16.08.2022 по делу № А76-17735/2022, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2022, в удовлетворении заявленных обществом «Вектор» требований о признании недействительным решения инспекции от 18.01.2022 № 470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Челябинской области от 19.06.2023 по делу № А76-17735/2022 в удовлетворении заявления общества «Вектор» о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам отказано.

В связи с отсутствием со стороны общества «Вектор» добровольной уплаты доначисленных налоговых платежей, инспекцией вынесено требование № 8333 от 26.04.2022, сроком исполнения до 25.05.2022.

По причине неисполнения обществом «Вектор» указанного требования в установленный срок, инспекцией вынесено решение о взыскании налоговых платежей от 01.06.2022 № 3075 на общую сумму 2 822 121,65 руб., из которой недоимка на сумму 2 303 000 руб., пени на сумму 403 971,65 руб., штраф на сумму 115 150 руб.

В обеспечение исполнения указанного решения о взыскании, инспекцией приняты решения о приостановлении операций по расчетным счетам от 30.07.2022 № 12417, № 12418, № 12419 на сумму 2 822 121,65 руб., одновременно направив в денежно-кредитную организацию поручения на списание денежных средств от 01.06.2022 № 20709, № 20710, № 20711, № 20712, № 20713.

В последующем обществом «Вектор» от инспекции получена справка о состоянии расчетов № 4147 от 03.05.2023 с указанием о наличии задолженности, в том числе недоимки по НДС в размере 2 303 000 руб., пени и штрафа на общую сумму 519 122 руб. (пени на сумму 403 971,65 руб. + штраф на сумму 115 150 руб., с учетом округления по п. 6 ст. 52 НК РФ).

Считая, что указанная задолженность является безнадежной ко взысканию по причине истечения сроков ее взыскания, общество «Вектор» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела подтверждается соблюдение инспекцией установленного законом порядка взыскания спорных сумм налоговых платежей, отсутствуют основания для признания заявленных обществом сумм безнадежными к взысканию.

Оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ), если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом первой инстанции установлено, что решение инспекции № 470 от 18.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002395@ от 21.04.2022.

До рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы и, соответственно, вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки у инспекции отсутствуют правовые основания для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2020 № 307-ЭС20-6117 по делу № А56-59304/2019).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ.).

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

В связи с отсутствием со стороны общества «Вектор» добровольной уплаты доначисленных налоговых платежей, инспекцией вынесено требование № 8333 от 26.04.2022, сроком исполнения до 25.05.2022.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога производится взыскание налога и пени в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По причине неисполнения обществом «Вектор» требования № 8333 от 26.04.2022 в установленный срок – до 25.05.2022, инспекцией вынесено решение о взыскании налоговых платежей от 01.06.2022 № 3075 на общую сумму 2 822 121,65 руб., из которой недоимка на сумму 2 303 000 руб., пени на сумму 403 971,65 руб., штраф на сумму 115 150 руб.

Таким образом, по вступлению в силу решения инспекции о доначислении налоговых платежей инспекцией приняты меры принудительного взыскания в соответствии с положениями ст. 70, 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46-47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019).

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) не влияет на возможность заявителя защитить свои права в административном порядке, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения и не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на взыскание задолженности в судебном порядке, то есть возможность судебного взыскания задолженности налоговым органом не утрачена.

В данном случае, налоговым органом приняты установленные законом меры принудительного взыскания задолженности в установленные сроки, двухлетний срок на взыскание задолженности в судебном порядке не истек, следовательно, оснований для удовлетворения требований общества у суда первой инстанции не имелось.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права, ведущих к отмене судебного акта, не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Доводы апелляционной жалобы опровергаются материалами дела, им дана надлежащая оценка судом первой инстанции, в связи с чем они подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2023 обществу «Вектор» предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлина за подачу апелляционной жалобы на срок до даты вынесения окончательного судебного акта судом апелляционной инстанции.

При определении суммы подлежащей уплате государственной пошлины суд руководствуется разъяснениями, изложенными в п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым заявление о признании сумм безнадежными ко взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При подаче апелляционной жалобы уплачивается государственная пошлина в размере 50 процентов от размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

На дату рассмотрения апелляционной жалобы доказательства уплаты государственной пошлины не представлены, в связи с чем государственная пошлина подлежит взысканию с общества «Вектор» в доход федерального бюджета в размере 3000 рублей

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 01.09.2023 по делу № А76-14789/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вектор» – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Вектор» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 3000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья С.Е. Калашник



Судьи: Е.В. Бояршинова



Н.Г. Плаксина