Постановление от 16 марта 2025 г. по делу № А85-1177/2019

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. (8692) 54-74-95

E-mail: info@21aas.arbitr.ru 


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А85-1177/2019
17 марта 2025 года
город Севастополь



Резолютивная часть постановления объявлена 06.03.2025

Постановление изготовлено в полном объеме    17.03.2025


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузняковой С.Ю., судей Марусина В.А., Ольшанской Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кутеповым О.Н., в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А85-1177/2019 (№ 5а/200/1177/2019) по исковому заявлению Объединенной Республиканской налоговой инспекции в Кировским районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики о взыскании задолженности с общества с ограниченной ответственностью «ТКО «Меркурий», при участии заинтересованного лица Министерства финансов Донецкой Народной Республики,

установил:

Объединенная Республиканская налоговая инспекция в Кировском районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее – Инспекция, Налоговой орган) обратилась в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с иском к Обществу с ограниченной ответственностью «ТКО «Меркурий» (далее – ООО «ТКО «Меркурий», Общество) о взыскании задолженности в размере 1 291 159,63 руб., в том числе: по арендной плате за землю в размере 527 778,64 руб.; по штрафной (финансовой) санкции по арендной плате за землю в размере 153 992,87 руб.; по земельному налогу с юридических лиц в размере 476 869,73  руб.; по штрафной (финансовой) санкции по земельному налогу в размере 132 518,39 руб.

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 05 августа 2019 года (полный текст решения составлен 12.08.2019) требования удовлетворены, с общества взыскана задолженность в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт. Апеллянт ссылается на его неизвещение о дате времени и месте судебного разбирательства по настоящему делу.

Определением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2024 апелляционная жалоба принята к производству суда.

Определением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2024 суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению дела N А85-1177/2019 по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в суде первой инстанции.

При этом апелляционный суд исходил из следующих обстоятельств.

В силу части 6 статьи 268 АПК РФ независимо от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли арбитражным судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 названного Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта арбитражного суда в любом случае является рассмотрение дела в отсутствие кого-либо из участвующих в деле лиц, не извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

При наличии таких оснований, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании пункта 6.1 статьи 268 АПК РФ рассматривает дело по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Судом апелляционной инстанции установлено, что определением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 03.06.2019 возбуждено производство по делу № 5а/200/1177/2019 по иску Объединенной Республиканской налоговой инспекции в Кировским районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «ТКО «Меркурий» задолженности по арендной плате за землю, земельному налогу с юридических лиц, штрафных санкций в общем размере 1 291 159, 63 руб. и назначено дело к рассмотрению в судебном заседании на 22.07.2019. Копия указанного определения была направлена в адрес ООО «ТКО «Меркурий» - ул. Пинтера, 1, г. Донецк, лишь 16.07.2019 заказным почтовым отправлением с уведомлением.

Определением от 22.07.2019 суд первой инстанции отложил рассмотрение дела на 05.08.2019.

05.08.2019 суд первой инстанции в отсутствие представителя Общества рассмотрел исковое заявление по существу, огласив резолютивную часть решения.

При этом из материалов дела следует, что копия определения от 03.06.2019 о возбуждении производства по делу возвращена в адрес суда с пометками почтового отделения связи «по указанному адресу организация не зарегистрирована» и «по истечению срока хранения» со штампом Почта Донбасса от 17.08.2019.

В соответствии с частью 1 статьи 121 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса извещаются арбитражным судом о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия путем направления копии судебного решения в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судебное извещение, адресованное юридическому лицу, направляется арбитражным судом по адресу данного юридического лица (часть 4 статьи 121 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

Аналогичные нормы содержала ст. 64 Хозяйственного процессуального кодекса Украины, который согласно Временного порядка осуществления арбитражного судопроизводства, утвержденного приказом Верховного Суда ДНР от 16.01.2019 № 9-од, подлежал применению на момент возбуждения производства по делу в редакции, действовавшей по состоянию на 14 мая 2014 года.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции к началу судебного заседания 05.08.2019, по результатам которого было принято обжалуемое  решение, не располагал сведениями о получении обществом копий определения от 03.06.2019 о принятии искового заявления к производству и определения от 22.07.2019 об отложении рассмотрения дела. Доказательств получения ООО «ТКО «Меркурий» информации о начавшемся судебном процессе  материалы дела не содержат.

При этом в 2019 году Арбитражный суд Донецкой Народной Республики в силу независящих от него обстоятельств не мог выполнять обязанности по размещению информации о времени и месте судебных заседаний на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

Рассмотрение судом первой инстанции в отсутствие Общества, не извещенного о времени и месте судебного заседания явилось основанием для применения нормы части 6.1 статьи 268 АПК РФ и перехода к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в суде первой инстанции, а также является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Определением от 03.12.2024  апелляционный суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Министерство финансов Донецкой Народной Республики

Определением председателя пятого судебного состава суда от 29.10.2024 в порядке ч. 3 ст. 18 АПК РФ произведена замена судьи Яковлева А.С. на судью Марусина В.А. для участия в рассмотрении дела № А85-1177/2019 (№ 5а/200/1177/2019).

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, в том числе путем опубликования соотвествующей информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", с учетом положений части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обязывающих участников арбитражного процесса после получения первого судебного акта по рассматриваемому делу самостоятельно предпринимать меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи, в связи с чем, суд на основании статей 121, 123, 156, 266 АПК РФ считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле.

Изучив и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

В спорном периоде Общество являлось пользователем земельных участков на основании государственного акта на право постоянного пользования землей серия ДН № 5-19 от 04.04.1994г (площадь земельного участка 5,3751 га, кадастровый номер 141013710000:030:0021), договоров пользования земельными участками от 17.10.2014 № 7/7720 (площадь земельного участка 3,5863 га, кадастровый номер 141013710000:0300078) и №7/7721 (площадь земельного участка 1,1384 га, кадастровый номер 141013710000:0300079).

Из материалов дела усматривается и обществом не оспаривается что ООО «ТКО «Меркурий» самостоятельно определило суммы денежного обязательства, подлежащего оплате за период 2015-2019 и подало в Объединенную Республиканскую налоговую инспекцию в Кировском районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или муниципальной собственности): декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2015 год № 159483 от 20.07.2015 в размере 231607,04 руб., декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2016 год № 1631711 от 19.02.2016 в размере 231 603,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2017 год № 1743673 от 17.02.2017 в размере 239 482,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2018 год №2413912 от 16.02.2018 в размере 240680,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2019 год № 4270233 от 11.02.2019 в размере 65103,00 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2015 год № 159690 от 20.02.2015 в размере 510 456,60 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2016 год №1631912 от 19.02.2016 в размере 507 257,00 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2017 год № 1743438 от 17.02.2017 в размере 376 370,00 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2018 год №2426413 от 16.02.2018 в размере 988,00  руб.

Сотрудниками Объединенной Республиканской налоговой инспекции в Кировском районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики были проведены камеральные проверки ООО «ТКО «Меркурий», по результатам которых составлены Акты: от 05.07.2016 № 0876/565/10/04801820 и №0875/565/10/04801820, от 02.06.2016 № 0486/565/10/04801820 и № 0487/565/10/04801820, от 21.07.2016 № 1168/565/10/04801820, от 17.08.2016 № 1409/565/10/04801820, от 04.11.2016 № 2088/565/10/04801820, от 26.02.2018 № 0619/565/08/04801820 и № 0618/565/08/04801820, от 17.05.2018 № 1389/565/08/04801820, от 12.06.2018 № 1586/565/08/04801820, от 04.07.2018 № 1755/565/08/04801820, от 23.08.2018 № 2034/565/08/04801820, от 21.09.2018 № 2188/565/08/04801820, от 23.10.2018 № 2337/565/08/04801820, от 18.12.2018 № 2605/565/08/04801820, от 23.01.2019 № 0113/565/08/04801820, от 13.02.2019 № 0216/565/08/04801820, согласно выводам которых налоговым органом установлено нарушение Обществом требований ст. 47 Временного положения о налоговой системе Донецкой Народной Республики, п. 287.3 ст. 287 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-IV (по состоянию на 01.01.2014), п. 136.3 ст. 136 главы 19 Закона Донецкой Народной республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС, в части своевременного внесения платы за землю.

На основании указанных выше актов проверки, налоговым органом в отношении заявителя приняты: решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических лиц за январь 2015  № 0527/565/10/0480 1820 от 06.06.2016 на сумму 16 820,00 руб., решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических лиц за январь, февраль 2015 № 0999/565/10/04801820 от 11.07.2016 на сумму 23 930,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических лиц за февраль, март  2015 № 1512/565/10/04801820 от 23.08.2016 на сумму 4 250,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических лиц за август 2016 № 2357/565/10/04801820 от 10.11.2016 на сумму 0,07 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических лиц за март-октябрь  2015 № 0775/565/8/04801820 от 03.03.2016 на сумму 154 026,80 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за январь, февраль 2015 № 1000/565/10/04801820 от 11.07.2016 на сумму 10 820,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за февраль, март 2015 № 1228/565/10/04801820 от 27.07.2016 на сумму 9650,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за январь 2015 № 0528/565/10/04801820 от 06.06.2016 на сумму 7 680,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за март-август 2015 № 0774/565/8/04801820 от 03.03.2018 на сумму 48 050,50 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за август, сентябрь 2015 № 1418/565/8/04801820 от 23.05.2018 на сумму 3 450,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за сентябрь, октябрь 2015 № 1609/565/08/04801820 от 15.06.2018 на сумму 11 З00,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за октябрь 2015 № 1769/565/08/04801820 от 06.07.2018 на сумму 5 000,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за октябрь-декабрь 2015 № 2052/565/08/04801820 от 29.08.2018 на сумму 15 205,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за декабрь 2015 и январь 2016 № 2210/565/08/04801820 от 27.09.2018 на сумму 13 870,01 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за февраль, март 2016  № 2652/565/08/04801820 от 26.12.2018 на сумму 12 256,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за декабрь 2015, январь 2016  № 2360/565/08/04801820 от 30.10.2018 на сумму 5 378,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за март, апрель 2016 № 0150/565/08/04801820 от 30.01.2019 на сумму 4 250,00 руб.; решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по налогу за землю за апрель 2016 № 0288/565/08/04801820 от 19.02.2019 на сумму 6 878,00 руб.

Вышеуказанные акты и решения были получены ответчиком нарочно, о чем свидетельствуют подписи полномочных представителей.

Согласно статьи 52 Закона Донецкой Народной республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС решением от 16.09.2019 № 259/16-02-12-2 «об отсрочке» и в соответствии с договором об отсрочке уплаты задолженности от 16.09.2016 № 16  налоговый орган предоставил Обществу отсрочку уплаты задолженности по арендной плате за землю с юридических лиц на сумму 719 971,58 руб. сроком с 16.09.2016 по 25.09.2017 под проценты в размере 0,05 % от суммы отсроченного платежа за каждый календарный день периода действия отсрочки, что составило 134 960,92 руб., решением от 16.09.2019 № 260/16-02-12-2 «об отсрочке» и в соответствии с договором об отсрочке уплаты задолженности от 16.09.2016 № 17 предоставлена отсрочка уплаты задолженности по земельному налогу с юридических лиц на сумму 314 406,90 руб. сроком с 16.09.2016 по 25.09.2017 под проценты в размере 0,05 % от суммы отсроченного платежа за каждый календарный день периода действия отсрочки, что составило 58 951,29 руб.

При этом ООО «ТКО «Меркурий» самостоятельно задекларированные обязательства оплатил частично в размере 1 232 381,88 руб.

В соответствии со статьёй 230 Закона Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС налоговым органом на сумму задолженности по земельному налогу начислена пеня в размере 16 946,00 руб., а на основании договоров об отсрочке уплаты задолженности от 16.09.2016 № 16 и № 17 проценты от суммы отсроченного платежа за каждый календарный день периода действия рассрочки в размере 193912,21 руб. 

Налоговым органом было сформировано налоговое требование об оплате задолженности, которая по состоянию на 03 августа 2016 года составляла 975370,38 руб. (корешок налогового требования от 03.08.2016 № 205).

Вышеуказанное налоговое требование вручено главному бухгалтеру ООО «ТКО-Меркурий» о чем свидетельствует его подпись на корешке налогового требования.

12 сентября 2016 года Центральный Республиканский Банк Донецкой Народной Республики предоставил сведения о счетах плательщика, открытых в Центральном Республиканском Банке Донецкой Народной Республики и остатках денежных средств на этих счетах № 16-1-12/20832 БТ, согласно которым у ООО «ТКО-Меркурий» (код плательщика 04801820) открыт счет в Центральном Республиканском Банке Донецкой Народной Республики, номер счета 26000622950100, остаток денежных средств на момент предоставления сведений на счету 113 809,75 руб.

27 сентября 2016 года Объединенной Республиканской налоговой инспекцией в Кировском районе г. Донецка Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики было вынесено решение № 67 о приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика в банках и/или других финансовых учреждениях и взыскании денежных средств ООО «ТКО «Меркурий».

В соответствии с требованиями статьи 44 Закона Донецкой народной республики «О налоговой системе» от 25.12.2015 № 99-IНС инспекция в счет погашения задолженности взыскала наличные денежные средства в размере 225 734,00 руб. и списала с расчетного счета общества денежные средства в размере 151 640, 60 руб.

Задолженность Обществом перед бюджетом не погашена и составляет, согласно представленному расчету 1 291 159,63 руб., в том числе: по арендной плате за землю в размере 527 778,64 руб.; по штрафной (финансовой) санкции по арендной плате за землю в размере 153 992,87 руб.; по земельному налогу с юридических лиц в размере 476 869,73 руб.; по штрафной (финансовой) санкции по земельному налогу в размере 132 518,39 руб.

Доказательства погашения налоговой задолженности в материалах дела отсутствуют.

Согласно статье 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 5-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики» законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территории Донецкой Народной Республики со дня принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации нового субъекта, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным конституционным законом.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода или до принятия соответствующих нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики, противоречащие Конституции Российской Федерации, не применяются.

Согласно пункту 126.1 статьи 126 Закона № 99-IНС использование земли в Донецкой Народной Республике является платным.

В силу статьей 126.2 и 126.3 Закона № 99-IНС плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемые в зависимости от нормативной денежной оценки земель с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с правилами, установленными настоящим Законом.

Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и землепользователей.

В пункте 127.1 статьи 127 Закона № 99-IНС установлено, что объектом налогообложения является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящийся в собственности или пользовании.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, филиалы юридических лиц-нерезидентов и физические лица-предприниматели, являющиеся собственниками земельного участка, земельной доли (пая) и (или) землепользователями (пункт 128.1.1 статьи 128.1 указанного закона)

В статье 129 Закона № 99-IНС установлено, что базовым налоговым периодом для платы за землю является календарный год. Налоговый период для уплаты платы за землю - календарный месяц.

Базой налогообложения является нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным этой главой настоящего Закона (пункт 130.1 статьи 130 Закона № 99-IНС). Ставки и коэффициенты земельного налога установлены в статье 131 Закона № 99-IНС.

Согласно пунктам 137.4, 137.5 статьи 137 Закона № 99-IНС объектом налогообложения арендной платы за землю является земельный участок, предоставленный в аренду. Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором.

В соответствии с подпунктами 137.6.5, 137.6 статьи 137 Закона № 99-IНС  налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджет определяется в соответствии с требованиями установленными статьями 129, 135, 136 Закона «О налоговой системе».

В соответствии с требованиями пункта 137.2 статьи 137 Закона № 99-IНС ежегодно до 1 февраля, органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, которые заключают договора аренды земли, обязаны подавать соответствующему органу доходов и сборов по местонахождению земельного участка перечень арендаторов, с которыми заключены договора аренды земли на текущий год, и информировать соответствующий территориальный орган доходов и сборов о заключении новых договоров, внесении изменений в существующие договора аренды и их расторжении до 1 числа месяца, который наступает за месяцем, в котором состоялись указанные изменения.

На основании информации органов исполнительной власти и органов местного самоуправления о предоставлении в аренду земельных участков государственной и муниципальной собственности, территориальные органы доходов и сборов ведут учет таких плательщиков и контролируют правильность начисления, полноту и своевременность уплаты аренды земли.

В соответствии со статьей 129 Закона № 99-IНС базовым налоговым периодом для платы за землю является календарный год. Налоговый период для уплаты платы за землю - календарный месяц. Базовый налоговый период начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь образованных предприятий, учреждений и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки базовый налоговый (отчетный) период может быть менее 12 месяцев).

Пунктами 135.3. статьи 135 Закона № 99-IНС предусмотрено, что плательщики платы за землю самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года, подают соответствующему территориальному органу доходов и сборов по местонахождению земельного участка декларацию на текущий год по установленной форме, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. При подаче первой декларации (фактического начала деятельности как плательщика земельного налога), вместе с ней подается справка (выписка) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае определения новой нормативной денежной оценки земли.

В пунктах 136.1, 136.2, 136.3 статьи 136 Закона № 99-IНС установлено, что собственник земли и землепользователи осуществляют плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Сумма платы за землю, определенная в декларации на текущий год, уплачивается равными частями владельцами и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за отчетный период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком земельный налог платится за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году.

Сумма платы за землю, определенная в декларации на текущий год, уплачивается равными частями владельцами и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за отчетный период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

В настоящем случае, Общество являлось пользователем земельного участка площадью 5,3751 га, кадастровый номер 141013710000:030:0021 на основании государственного акта на право постоянного пользования землей серия ДН № 5-19 от 04.04.1994 самостоятельно задекларировало суммы земельного налога с юридических лиц за 2015 – 2019 гг в указанном выше размере, однако, в полном объеме не оплатило, в связи с чем, у ООО «ТКО «Меркурий» сформировалась задолженность по земельному налогу с юридических лиц, с учетом частичного погашения в размере 476869,73 руб. (декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2015 год № 159483 от 20.07.2015 в размере 231607,04 руб., декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2016 год № 1631711 от 19.02.2016 в размере 231 603,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2017 год № 1743673 от 17.02.2017 в размере 239 482,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2018 год №2413912 от 16.02.2018 в размере 240680,00 руб.; декларация по земельному налогу с юридических лиц за 2019 год № 4270233 от 11.02.2019 в размере 65103,00 руб.; проценты за пользование отсрочкой согласно решения МДС ДНР № 260/16-02-12-2 от 16.09.2016 в размере 58 951,29 руб.; пеня согласно ст. 230 Закона № 99-IНС в размере 16 946,00 руб.) – (взыскано наличных денежных средств в счет погашения задолженности согласно ст. 50 Закона № 99-IНС в размере 225734,00 руб.; частично погашенная сумма задолженности за счет самостоятельной уплаты в размере 381768,60 руб.).

Поскольку доказательств уплаты задолженности за указанные периоды в материалы дела ООО «ТКО «Меркурий» не представлено, суд апелляционной инстанции, учитывая то, что ООО «ТКО «Меркурий» не оспаривает правильность начисления денежных обязательств за указанные периоды по видам налогов с точки зрения налогового законодательства, имеющего место в тот период, приходит к выводу, что задолженность по земельному налогу с юридических лиц в размере 476869,73 руб. подлежит взысканию с Общества.

Относительно задолженности по арендной плате за землю с юридических лиц, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В спором периоде Общество также являлось пользователем земельных участков площадью 3,5863 га (кадастровый номер 141013710000:0300078) и площадью 1,1384 га (кадастровый номер 141013710000:0300079) на основании договоров пользования земельными участками от 17.10.2014 № 7/7720 и №7/7721.

ООО «ТКО «Меркурий» самостоятельно задекларировало суммы арендной платы за землю с юридических лиц за 2015 – 2019 гг в размере 1 395 071,60 руб. (декларация по арендной плате за землю за 2015 год № 159690 от 20.02.2015 в размере 510 456,60 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2016 год № 1631912 от 19.02.2016 в размере 507 257,00 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2017 год № 1743438 от 17.02.2017 в размере 376 370,00 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2018 год № 2426413 от 16.02.2018 в размере 988,00 руб.).

Вместе с тем, из материалов дела следует, что п.п.3.1 п.3 договоров пользования земельными участками от 17.10.2014 № 7/7720 и № 7/7721, заключенных между Донецким городским советом и ООО «ТКО «Меркурий» установлено, что договора вступают в силу после подписания их сторонами и регистрации в управлении земельных ресурсов Донецкого городского совета и действуют до момента оформления и государственной регистрации права на земельный участок в соответствии с действующим законодательством, но не более 2 (двух) лет.

Доказательства того, что земельные участки площадью 3,5863 га, (кадастровый номер 141013710000:0300078) и площадью 1,1384 га (кадастровый номер 141013710000:0300079) использовались налогоплательщиком после окончания срока действия указанных выше договоров (17.10.2016) налоговым органом в материалы дела не представлено, в связи с чем суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания арендной платы за землю с ООО «ТКО «Меркурий»  за период с ноября 2016 по декабрь 2018 годов.

Следовательно суд апелляционной инстанции учитывая то, что ООО «ТКО «Меркурий» не оспаривает правильность начисления денежных обязательств за указанные периоды по видам налогов с точки зрения налогового законодательства, имеющего место в тот период, приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований в части взыскания с ООО «ТКО «Меркурий» задолженности по арендной плате за землю с юридических лиц за период с 2015 по октябрь 2016 годов в размере 204 038,20  руб. (декларация по арендной плате за землю за 2015 год № 159690 от 20.02.2015 в размере 510 456,60 руб.; декларация по арендной плате за землю за 2016 год № 1631912 от 19.02.2016 в размере 507 257,00 руб.; проценты за пользование отсрочкой согласно решения МДС ДНР № 260/16-02-12-2 от 16.09.2016 в размере 134 960,92 руб.) - (частично погашенная сумма задолженности за счет списания с расчетного счета в размере 151 640,60 руб.; частично погашенная сумма задолженности за счет самостоятельной уплаты в размере 850 613,28 руб.).

Ссылки ООО «ТКО «Меркурий» на то, что с 22.09.2014 года до конца 2016 не имело доступ к помещениям, расположенным на земельном участке, в счет которого начислялась арендная плата за землю, а также не имело возможности пользоваться земельными участками по назначению, не может быть принята во внимание, поскольку предоставленная в материалы дела переписка не подтверждает не использование обществом земельных участков в спорный период либо их использование в указанный период иными лицами (статьи 67, 68 АПК РФ).

Кроме того, размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и землепользователей.

Относительно задолженности по штрафным (финансовым) санкциям (штрафам) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических на основании решений  № 0527/565/10/0480 1820 от 06.06.2016 на сумму 16 820,00 руб., № 0999/565/10/04801820 от 11.07.2016 на сумму 23 930,00 руб.; № 1512/565/10/04801820 от 23.08.2016 на сумму 4 250,00 руб.; № 2357/565/10/04801820 от 10.11.2016 на сумму 0,07 руб.; № 0775/565/8/04801820 от 03.03.2016 на сумму 154 026,80 руб.; № 1000/565/10/04801820 от 11.07.2016 на сумму 10 820,00 руб.; № 1228/565/10/04801820 от 27.07.2016 на сумму 9 650,00 руб.; № 0528/565/10/04801820 от 06.06.2016 на сумму 7 680,00 руб.; № 0774/565/8/04801820 от 03.03.2018 на сумму 48 050,50 руб.; № 1418/565/8/04801820 от 23.05.2018 на сумму 3 450,00 руб.; № 1609/565/08/04801820 от 15.06.2018 на сумму 11 300,00 руб.; № 1769/565/08/04801820 от 06.07.2018 на сумму 5 000, 00 руб.; № 2052/565/08/04801820 от 29.08.2018 на сумму 15 205,00 руб.; №2210/565/08/04801820 от 27.09.2018 на сумму 13 870,01 руб.; №2652/565/08/04801820 от 26.12.2018 на сумму 12 256,00 руб.; №2360/565/08/04801820 от 30.10.2018 на сумму 5 378,00 руб.; №0150/565/08/04801820 от 30.01.2019 на сумму 4 250,00 руб.; №0288/565/08/04801820 от 19.02.2019 на сумму 6 878,00 руб., суд апелляционной инстанции, принимая во внимание интеграцию ДНР в правовую систему Российской Федерации, руководствуясь ст. 4 Закона N 5-ФКЗ, ч. 2 ст. 54 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 5 НК РФ, учитывая приведенные в п. п. 2, 3 постановления Пленума ВАС РФ N 37 и в п.19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57 разъяснения, приходит к выводу, что поскольку за аналогичное правонарушение по законодательству Российской Федерации не предусмотрена ответственность в виде штрафа, так как бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ, поименованные выше решения признает не подлежат исполнению, с учетом обратного действия смягчающего ответственность закона.

Таким образом, требования Инспекции в части взыскания налоговой задолженности по штрафным (финансовым) санкциям (штрафам) за несвоевременную уплату самостоятельно задекларированных денежных обязательств по арендной плате за землю юридических на основании решений  удовлетворению не подлежат.

С учетом изложенного выше, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и во взаимосвязи по правилам статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований и взыскании с ООО «ТКО «Меркурий» 476 869,73 руб. задолженности по земельному налогу с юридических лиц за период с 2015 по 2019 года и 204 038,20  руб. задолженности по арендной плате за землю с юридических лиц за период с 2015 по октябрь 2016 года.

  В соответствии с частью 2 статьи 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

  Ввиду допущенного судом первой инстанции нарушения норм процессуального права, являющегося в силу пункта 4 части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, решение Арбитражный суд Донецкой Народной Республики по настоящему делу подлежит отмене с принятием нового судебного акта о частичном удовлетворении заявленных требований и взыскании с ООО «ТКО «Меркурий» 476 869,73 руб. задолженность по земельному налогу с юридических лиц за период с 2015 по 2019 года и 204 038,20  руб. задолженности по арендной плате за землю с юридических лиц за период с 2015 по октябрь 2016 года.

Судебные расходы распределяются судом в соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 110, ст. 266, ст. 268, п. 2 ст. 269, ч. 4 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 12 августа 2019 года по делу № А85-1177/2019 (№ 5а/200/1177/2019) отменить.


Иск удовлетворить частично.


Взыскать с общества с ограниченной ответственностью ООО «ТКО «Меркурий» (<...>, идентификационный юридического лица 04801820) в доход бюджета Донецкой Народной Республики (код классификации дохода бюджета 1 09 91010 02 0000 110 «Задолженность (переплата) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков до 01 января 2023 года, зачисляемая в бюджет Донецкой Народной Республики: получатель: УФК по Донецкой Народной Республике, г. Донецк (МИНФИН ДНР), ИНН получателя 9309011808, КПП получателя 930901001, банк: Отделение Донецк Банка России//УФК по Донецкой Народной Республике, г.Донецк, БИК 042157901, «Сч.№» банка получателя 40102810745370000095, «Сч.№» денежных средств: 03100643000000018200, КБК 81110991010020000110, лицевой счет: 04822J00000, территория: 21000000) задолженность по земельному налогу с юридических лиц в размере 476 869,73 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью ООО «ТКО «Меркурий» (<...>, идентификационный юридического лица 04801820) в доход бюджета Донецкой Народной Республики (код классификации дохода бюджета 1 09 91010 02 0000 110 «Задолженность (переплата) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, образовавшаяся у налогоплательщиков до 01 января 2023 года, зачисляемая в бюджет Донецкой Народной Республики: получатель: УФК по Донецкой Народной Республике, г. Донецк (МИНФИН ДНР), ИНН получателя 9309011808, КПП получателя 930901001, банк: Отделение Донецк Банка России//УФК по Донецкой Народной Республике, г.Донецк, БИК 042157901, «Сч.№» банка получателя 40102810745370000095, «Сч.№» денежных средств: 03100643000000018200, КБК 81110991010020000110, лицевой счет: 04822J00000, территория: 21000000) задолженность по арендной плате за землю в размере 204 038,20 руб.


В остальной части иска в удовлетворении требований отказать.


Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТКО «Меркурий» в доход федерального бюджета 17 864,26 руб. государственной пошлины.


Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий                                                                      С.Ю. Кузнякова


Судьи                                                                                             В.А. Марусин


                                                                                                             Н.А. Ольшанская