Решение от 16 мая 2022 г. по делу № А53-21273/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-21273/21
16 мая 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 12 мая 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 16 мая 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречка Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная медицинская компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Южной электронной таможне

о признании незаконными решений, требования, обязании возвратить денежные средства,

при участии:

от заявителя: представитель не явился;

от таможенного органа: представители ФИО1 по доверенности от 27.12.2021 г. № 06-56/000121, ФИО2 по доверенности от 30.12.2021 г. №06-56/000148.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточная медицинская компания» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Южной электронной таможни о признании незаконными решений от 24.03.2021 года, от 27.03.2021 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, а требования от 24.03.2021 года и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне взысканных таможенных платежей в размере 65584,88 рублей.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, ходатайств не направил. Ранее неоднократно участвовал в судебных заседаниях, поддерживал заявленную позицию по делу.

Представители таможенного органа в судебное заседание явились, поддержали доводы отзыва и дополнений к нему, считают, что оспариваемые решения законны и обоснованы, поскольку заявитель право на освобождение от уплаты НДС при ввозе товара не имел, поскольку документально его не подтвердил.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

22 марта 2021 г. таможенным представителем от имени и по поручению ООО «ДМК» на Южный таможенный пост (центр электронного декларирования) ЮЭТ далее - ЮТП (ЦЭД) ЮЭТ) была подана к таможенному оформлению по процедуре «выпуск для внутреннего потребления» декларация на товары № 10323010/220321/0046501 (далее - ДТ).

К ввозу на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) заявлен, в том числе, товар № 2:

- «Картридж медицинский, бикарбонатный DIACART 650 гр., DIACART 750 гр.Код ОК 32.50.21.130 предназначены для разового использования при процедурегемодиализа, является частью аппарата (сменной принадлежностью). Производитель:Serumwerk Bernberg Vertriebs GMBH. Товарный знак: Serumwerk. Марка: отсутствует(далее - картридж медицинский, бикарбонатный; товар).

Поставка осуществлялась между продавцом LLP МЕТАСО (Соединенное Королевство Великобритания) и покупателем ООО «ДМК» (Российская Федерация) на основании контракта от 1 декабря 2014 г. № 14/2014. Существенные условия контракта согласованы сторонами в Спецификации от 17 марта 2021 г. № 1.1-NC.

ООО «ДМК» при помещении товара - картридж медицинский, бикарбонатный, заявленного под кодом 9018 90 300 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), по ДТ заявлена льгота по уплате НДС на сумму 65 584, 88 рублей в отношении ввозимых в Российскую Федерацию важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. В графе 36 ДТ указан буквенный код «ОООО-ХТ».

Декларантом в графе 44 ДТ под кодом 07011 в качестве документов, которыми установлены льготы по уплате таможенных платежей, указаны Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость» (далее также - Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042), подпункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (далее - Налоговый кодекс РФ), под кодом 07012 в качестве документа, подтверждающего соблюдение целей и условий предоставления льготы по уплате таможенных платежей, указано регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600.

Декларантом представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600, согласно которому в качестве медицинского изделия зарегистрирован товар «картридж медицинский бикарбонатный: DiaCart, DiaBox», код 93 9800 ОКП ОК 005-93, производства Serumwerk Bernburg Vertriebs GmbH, адрес места производства: Landstrasse 105 b, D-06406 Bernburg, Germany».

Однако код ОКП OK 005-93, указанный в регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600, не включен в Перечень медицинских изделий, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042, (далее также - Перечень медицинских изделий).

В ходе таможенного контроля получены пояснения LLP Metaco, формализованные в письмах от 18 марта 2021 г., от 25 марта 2021 г., относительно кода ОКП ОК 005-93, в соответствии с которыми, по мнению продавца, сертификат соответствия № РОСС DE.HB61.H19684 от 10 февраля 2021 г., представленный при декларировании, уточнил код вышеупомянутых медицинских изделий в соответствии с изменившимися требованиями ОКПД 2. При этом, организация ссылается на письмо ФТС России от 2 февраля 2009 г. № 05-17/4210.

Должностным лицом ЮТП (ЦЭД) ЮЭТ выставлено требование от 24.03.2021 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товара, так как в отношении товара № 2 по ДТ не выполнено условие, указанное в примечании 1 Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042, а именно код 93 9800 общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, содержащийся в регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600, не включен в Перечень медицинских изделий.

По результатам анализа представленных обществом документов таможенным органом приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, от 24 марта 2021 г., от 27 марта 2021 г., а именно в графы 31, 36, 47, 44, 44В ДТ.

Не согласившись с принятыми решениями и требованием, общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не являются обоснованными и не подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.) (далее - Договор) в ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, а также в соответствии с положениями Договора.

Исходя из положений пункта 2 статьи 1 ТК ЕАЭС, таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая ТК ЕАЭС, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором.

Согласно пункту 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Исходя из положений статьи 46 ТК ЕАЭС, к таможенным платежам, в частности, относится ввозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 1 статьи 52 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с подпунктами 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары указываются сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и сведения о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, исходя из положений пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС, с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Согласно пункту 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Частью 2 статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042 утверждён перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.

Положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 149 и подпункта 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз в Российскую Федерацию медицинских изделий по Перечню.

В соответствии с примечанием 1 Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042 для целей применения раздела I перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК «005-93» (далее - ОКП ОК 005-93) или по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (далее также - ОКПД 2) при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или до 31 декабря 2021 г. государственной регистрации Медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сноской <*> к Перечню определено, что код по ОКП ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОКП ОК 005-93.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрация медицинских изделий на территории Российской Федерации Осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» (далее - Правила государственной регистрации медицинских изделий)

Согласно пункту 56 Правил государственной регистрации медицинских изделий в регистрационном удостоверении, в том числе, указываются сведения о наименовании медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения Медицинского изделия по назначению); в отношении производителя (изготовителя) -полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе, фирменное наименование, организационно-правовая форма и адрес места нахождения или фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество, адрес места жительства индивидуального предпринимателя; место производства медицинского изделия, код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности.

Заявитель оспаривая решения таможенного органа указывает, что обществом обосновано распространение кода 94 4400 ОКП ОК 005-93, включенного в Перечень медицинских изделий, на картриджи медицинские, бикарбонатные. Код 94 4400 ОКП ОК 005-93 подтвержден сертификатом соответствия, декларацией соответствия, представленными при декларировании, что, по мнению общества, не было принято во внимание таможенным органом.

Заявитель указывает, что поскольку товар, будучи медицинским изделием, является одноразовым герметичным картриджем, содержащим порошковый бикарбонат натрия и используемый в аппарате искусственной почки для разового и непрерывного приготовления концентрированного раствора бикарбоната натрия для проведения процедуры гемодиализа, и принимая во внимание то обстоятельство, что аппарат искусственной почки относится к группе продукции с кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП) 94 4400 «Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма» представляется очевидным, что товар, будучи принадлежностью аппарата искусственной почки (принадлежностью главной вещи), образуя в результате технической совокупности и взаимосвязи с аппаратом искусственной почки сложную вещь, подлежит отнесению к той де группе, что и непосредственно сам аппарат искусственной почки.

Такой картридж является одноразовым расходным медицинским изделием для аппарата искусственной почки, который не может функционировать без карбонатного картриджа. В свою очередь, бикарбонатный картридж не может функционировать без аппарата искусственной почки, то есть не может быть использован иным образом.

Таким образом, заявитель полагает, что для целей применения ОКП код группы 94 4400 наиболее точно соответствует назначению товара.

Суд считает данные доводы необоснованными и подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 14 раздела I Перечня медицинских изделий приборы и аппараты для лечения, наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма, отнесенные к товарной группе 9018 ТН ВЭД ЕАЭС, к коду 94 4400 ОКП ОК 005-93 (код 32.50.21.130 ОКПД 2), освобождаются от обложения НДС

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии Росстандарт) от 31 января 2014 г. № 14-СТ введен Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2) с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г., с установлением переходного периода до 1 января 2015 г. и последующей отменой Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93.

Код 32.50.21.130 ОКПД 2 соответствует товару «Системы гемодиализа».

Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 утвержден Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, введенный в действие с 1 июля 1994 г. ОКП ОК 005-93 признан утратившим силу с 1 января 2017 года Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-СТ.

Код 94 4400 ОКП ОК 005-93 соответствует товару «Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма».

Код 93 9800 ОКП ОК 005-93 соответствует товару «Материалы и средства медицинские прочие».

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие «Картридж медицинский бикарбонатный: DiaCart, DiaBox» от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600 содержит код 93 9800 ОКП ОК 005-93.

Таким образом, заявителем не соблюдены требования для соблюдения условий освобождения от обложения НДС.

Согласно положениям приказа Росстандарта ОКПД 2 предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных, в том числе, с: классификацией и кодированием продукции (услуг, работ) для целей государственной статистики, налогообложением, классификацией и кодированием услуг, оказываемых населению хозяйствующими субъектами.

В ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. Код состоит из 2 - 9 цифровых знаков, и его структура может быть представлена в следующем виде:

XX

Класс


хх.х

Подкласс


хх.хх

Группа


хх.хх.х

Подгруппа


хх.хх.хх

Вид


хх.хх.хх.ххо

Категория


хх.хх.хх.ххх

Подкатегория


Иные правила определения кода ОКПД 2 приказом Росстандарта не установлены.

ОКП ОК 005-93 является формализованным перечнем товаров, продукции в табличном виде, используемый, в том числе для целей классификации, кодирования товаров (услуг, работ), для целей статистики, налогообложения. Какие-либо правила определения кода ОКП ОК 005-93 в законодательстве РФ отсутствуют.

При указании в регистрационном удостоверении медицинского изделия кода ОКП ОК 005-93 последний является критерием освобождения ввоза таких медицинских изделий от обложения НДС.

Согласно представленному регистрационному удостоверению от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600 в отношении ввезенного товара: картриджи медицинские бикарбонатные присвоен код 93 9800 ОКП ОК 005-93. Таким образом, код 93 9800 ОКП ОК 005-93 должен совпадать с установленным Перечнем медицинских изделий кодом ОКП ОК 005-93 для освобождения ввоза от обложения НДС.

Вместе с тем, пункт 14 Перечня медицинских изделий содержит код 94 4400 ОКП ОК 005-93, что не соответствует коду присвоенному ввезенному товару.

Учитывая, что представленное регистрационное удостоверение действует с 2008 года, положение, установленное сноской «*» к графе 1 таблицы Перечня медицинских изделий, в соответствии с которым код ОКП ОК 005-93 является обязательным критерием для освобождения от обложения НДС и было актуально и в ранее действовавшей первоначальной редакции (до 30 марта 2018 г.):

Пункт 14 Перечня медицинских изделий во всех редакциях, действовавших ранее, включая первоначальную редакцию текста Постановления Правительства РФ, также без исключений предусматривает код 94 4400 ОКП ОК 005-93, как критерий для освобождения ввоза от обложения НДС.

Таким образом, ввиду несоответствия кода ОКП ОК 005-93, указанного в регистрационном удостоверении медицинского изделия, коду ОКП ОК 005-93, содержащемуся в Перечне медицинских изделий, заявителем не соблюдены установленные критерии для освобождения ввоза медицинских изделий от обложения НДС.

В соответствии со статьей 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с основными правилами интерпретации ОПИ ТК ЕАЭС (далее ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС не могут применяться при определении кода ОКП ОК 005-93.

Определяя, что картриджи медицинские, бикарбонатные вместе с аппаратом искусственной почки образуют в технической совокупности и технологической взаимосвязи единый сложный товар, ООО «ДМК» ссылается на подклассы, классы КП ОК 005-93.

Проанализировав ОКП ОК 005-93, ОКПД 2, усматривается следующая структура рассматриваемых кодов:

код 32.50.21.130 ОКПД 2 принадлежит виду 32.50.21 «Инструменты и приспособления терапевтические; дыхательное оборудование»;

код 94 4400 ОКП ОК 005-93 соответствует подклассу 94 4000 «Приборы и аппараты медицинские» классу 94 0000 «Медицинская техника»;

код 93 9800 ОКП ОК 005-93 соответствует подклассу 93 9000 «Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения прочая» классу 930000 «Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинскогоназначения».

Законодателем не предусмотрено применение по аналогии ОПИ, в том числе ОПИ 1, в соответствии с которым названия групп, разделов, подразделов ТН ВЭД ЕАЭС не используются для юридических целей, ОПИ ЗБ, в соответствии с которым многокомпонентные изделия, изготовленные из различных компонентов, должны классифицироваться по той составной части, которые придают данным товарам основное свойство.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Документом, подтверждающим факт государственной регистрации, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрация медицинских изделий на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий».

В качестве документа, подтверждающего соблюдение целей и условий предоставления льготы по уплате обязательных платежей, в ДТ указано регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор).

Регистрационным удостоверением подтверждается, что товар допущен Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) к обороту на территории Российской Федерации с 22 мая 2008 г.

Все редакции Перечня медицинских изделий, в том числе действующие как в период действия ОКП ОК 005-93 (по 2017 год), так и в период действия ОКПД 2 (с 2017 года), предусматривали императивную норму пункта 14, в соответствии с которой условием для освобождения от обложения НДС является отнесение товара к коду 944400 ОКП ОК 005-93, предусмотренному в регистрационном удостоверениина медицинское изделие.

ООО «ДМК», определяя для товара код 94 4400 КП ОК 005-93, указывает на картриджи медицинские, бикарбонатные как на часть аппарата искусственной почки.

Картридж медицинский, бикарбонатный зарегистрирован в качестве самостоятельного медицинского изделия, документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, которого является регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600.

Таким образом, выводы ООО «ДМК» о том, что код 94 4400 КП ОК 005-93 наиболее точно соответствует назначению товара, в том числе в связи с наличием технической совокупности и технологической взаимосвязи между товаром, как одноразовым изделием, и аппаратом искусственной почки, отношением «сложный товар - часть товара», не обоснованы и не соответствует вышеназванным нормам и законодательным актам.

В целях подтверждения доводов таможенного органа ЮЭТ направлено письмо от 19 июля 2021 г. № 06-37/50334 в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор), осуществляющее полномочия по государственному контролю и регистрации медицинских изделий.

Согласно ответу, формализованному в письме Росздравнадзора от 30 августа 2021 г. № 04-49107/21, уполномоченный орган подтверждает, что регистрационное удостоверение от 22 мая 2008 г. № ФСЗ 2008/01600 является действующим, выданным в отношении медицинского изделия «Картридж медицинский бикарбонатный: DiaCart, DiaBox», производства «Serumwerk Bemburg Vertriebs GmbH», обращений с целью внесения изменений в регистрационное досье, в том числе в части замены кода с ОКИ ОК 93 9800 на новый код в адрес Росздравнадзора не поступало (Приложение № 1).

Как отмечает административный орган, при наличии оснований для внесения изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье (в случае переоформления регистрационного удостоверения), в регистрационном удостоверении будет указан код ОКПД2, соответствующий медицинскому изделию.

На момент выдачи регистрационного удостоверения медицинского изделия (22 мая 2008 г.) действовало Постановление Правительства Ростовской области от 17 января 2002 г. «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», утвердившее перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Медицинская техника, классифицированная согласно регистрационному удостоверению под кодом 93 9800 ОКП ОК 005-93, не подпадает под действие данного перечня. Таким образом, до введения в действие ОКПД2 (1 января 2015 г.) ввоз и реализация медицинских изделий кода 93 9800 ОКП ОК 005-93 также, как и в настоящее время, не освобождались от обложения НДС.

Код 93 9800 ОКП ОК 005-93, присвоенный согласно регистрационному удостоверению, наиболее соответствует коду ОКПД2 32.50.13.190.

При этом, код 32.50.13.190 ОКПД2 не включен в число кодов ОКПД2 согласно пункту 14 Перечня медицинских изделий, ввоз которых освобождается от обложения НДС.

Учитывая изложенное, Обществом не выполнены требования Примечания 1 необходимого для применения в отношении спорного товара льготы.

Судебная практика, приведенная заявителем, не может быть применима к рассматриваемому делу, поскольку в настоящем деле рассматриваются иные доказательства, представленные сторонами. Ни в одном судебном акте, на которое ссылается Общество, суды не исследовали ключевой вопрос для предоставления льготы - наличие спорного товара в государственном реестре лекарственных средств или реестре лекарственных средств ЕАЭС.

Как было указано ранее, данные товары в указанных реестрах отсутствуют, что подтверждает правомерность принятого решения.

При анализе представленных документов установлено, что декларация о соответствии № РОСС RU Д-АД37.В.23496/20, сертификат соответствия № РОСС JP.IIB61.1119684 подтверждает соответствие ввезенной продукции требованиям технических регламентов: ГОСТ Р 50444-92 Разделы 3,4; ГОСТ ISO 10993-1-2011; -ГОСТ ISO 10993-4-2011; ГОСТ ISO 10993-5-2011; ГОСТ Р 52770-2016; ГОСТ Р 50267.16-2003; -ГОСТ ISO 8637-2012.

Согласно статье 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее - ФЗ «О техническом регулировании» № 184) орган по сертификации - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации для выполнения работ по сертификации. Пунктом 1 статьи 26 ФЗ «О техническом регулировании» № 184 установлены права и обязанности органа по сертификации, в том числе на выдачу сертификатов соответствия, на оценку заявителя на соответствие положениям технического регламента, определяющим круг заявителей для конкретного объекта подтверждения соответствия.

Таким образом, органы по сертификации не уполномочены определять код ОКП ОК 005-93, ОКПД 2 в соответствии с законодательством РФ.

В целях проверки доводов и доказательств общества по судебному делу Южной электронной таможней был направлен запрос в Федеральную службу по аккредитации (далее - Росаккредитация), формализованный в письме от 28 декабря 2021 г. № 59744/03-СО (приложение 1). Ввиду функциональных полномочий Росаккредитации таможенным органом запрошены сведения относительно действительности сертификата соответствия № РОСС JP.HB61.H19684, декларации о соответствии № РОСС RU Д-А ДЗ 7.В.23496/20, наличии аккредитации лиц, их выдавших - ООО «ЦЕТРИМ», ООО «ИД Контроль», испытательной лаборатории ООО «МЕЛИСС».

Письмом Росаккредитации от 28 декабря 2021 г. № 59744/03-СО «О рассмотрении обращения» предоставлены сведения о выданных сертификатах.

Сертификат соответствия № РОСС DE.HB61.H19684 (далее - Сертификат) сроком действия с 10 февраля 2021 г. по 9 февраля 2024 г. выдан органом по сертификации ООО «ЦЕТРИМ» (адрес: 153000, Россия, <...>). Сертификатом подтверждается соответствие требованиям ряда нормативных документов (ГОСТ Р, ГОСТ ISO).

Согласно письму Росаккредитации от 28 декабря 2021 г. № 59744/03-СО (далее -письмо Росаккредитации) Сертификат выдан в системе добровольной сертификации.

Правовое регулирование систем добровольной сертификации осуществляется Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее - ФЗ «О техническом регулировании»). В соответствии со статьей 21 ФЗ «О техническом регулировании» добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия документам по стандартизации, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия, а также выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие добровольную сертификацию, в которых указывается, что подтверждение соответствия данных объектов осуществляется в рамках системы добровольной сертификации в случае, если выдача сертификатов соответствия установлена правилами системы добровольной сертификации.

Система добровольной сертификации может быть создана юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем или несколькими юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями.

Лицо или лица, создавшие систему добровольной сертификации, устанавливают перечень объектов, подлежащих сертификации, и их характеристик, на соответствие которым осуществляется добровольная сертификация, правила выполнения предусмотренных данной системой добровольной сертификации работ и порядок их оплаты, определяют участников данной системы добровольной сертификации. Системой добровольной сертификации может предусматриваться применение знака соответствия.

Система добровольной сертификации может быть зарегистрирована федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Законодательством РФ о техническом регулировании для добровольного подтверждения соответствия в рамках системы добровольной сертификации не установлен порядок предоставления сведений о товаре, документов органу по сертификации. Таким образом, порядок предоставления заявителем документов, сведений о товаре, например, о коде общероссийского классификатора, носит индивидуальный характер - в зависимости от обговоренных сторонами в договоре условий. Законодательством РФ о техническом регулировании не устанавливаются требования к содержанию определенных сведений в сертификате соответствия в рамках системы добровольной сертификации.

В целом, отношения между органом по сертификации и заявителем носят договорной характер, а сведения, указанные в сертификате соответствия, выданного в рамках системы добровольной сертификации, могут варьироваться в зависимости от органа по сертификации. Так, в Сертификате содержится графа код ОК. Таким образом, в данную графу мог быть внесен как код ОКИ ОК 005-93, так и код ОКПД2 034-2014. Вместе с тем, органом по сертификации в соответствующей графе указан произвольный код ОКПД 2, не соответствующий коду, присвоенному Росздравнадзором.

Сведения о выданных сертификатах соответствия, выданных в рамках системы добровольной сертификации, не предоставляются органами по сертификации в Росаккредитацию и, соответственно, не публикуются в реестре сертификатов соответствия.

Таким образом, внесение в сертификат соответствия в рамках системы добровольной сертификации сведений о коде общероссийского классификатора обусловлено либо предоставлением соответствующих сведений со стороны ООО «ДМК», либо произвольным присвоением соответствующего кода со стороны органа по сертификации вопреки присвоенному в регистрационном удостоверении коду ОКП ОК 005-93.

Сертификат выдан на основе протокола испытаний № 001/1-10/02/21 от 10 февраля 2021 г., выданного испытательной лабораторией Общества с ограниченной ответственностью «МЕЛИСС» (аттестат аккредитации № РОСС RU.31578.04ОЛН0.ИЛ16). Согласно информации, имеющейся в общем доступе, испытательная лаборатория ООО «МЕЛИСС» является несуществующей организацией (приложение к письму ЮЭТ в Росаккредитацию).

Согласно письму Росаккредитации испытательная лаборатория ООО «МЕЛИСС» (номер аттестата РОСС RU.31578.04ОЛН0.ИЛ16) не аккредитована в национальной системе аккредитации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 26 ФЗ «О техническом регулировании» исследования (испытания) и измерения продукции в пределах своей области аккредитации на условиях договоров с органами по сертификации проводят аккредитованные испытательные лаборатории (центры). Аккредитованная испытательная лаборатория (центр) оформляет результаты исследований (испытаний) и измерений соответствующими протоколами, на основании которых орган по сертификации принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче сертификата соответствия. Аккредитованная испытательная лаборатория (центр) обязана обеспечить достоверность результатов исследований (испытаний) и измерений.

Протокол испытаний, выданный неаккредитованной в системе аккредитации испытательной лабораторией, не может являться основанием для выдачи сертификата соответствия. Согласно письму Росаккредитации вышеуказанные сведения будут учтены в рамках проведения контрольных (надзорных) мероприятий.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сведения о коде ОК, указанные в сертификате соответствия, не могут быть и не могли использованы для предоставления налоговых льгот.

Декларация о соответствии от 14 января 2020 г. № РОСС RU Д-DE.АД37.В.23496/20 (далее - Декларация) выдана органом по сертификации продукции «Красно Дар» ООО «ИД Контроль» (регистрационный номер RA.RU.11АД37).

Согласно письму Росаккредитации действие аккредитации органа по сертификации продукции «Красно Дар» ООО «ИД Контроль» прекращено на основании приказа Росаккредитации от 22 января 2021 г. № ПА-6.

На дату подачи таможенной декларации 22 марта 2021 г. аккредитация органа по аккредитации, выдавшего декларацию о соответствии, была прекращена. С учетом положений пункта 8 статьи 22 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 412-ФЗ «Об аккредитации в национальной системе аккредитации» прекращение аккредитации органа по сертификации является основанием для прекращения документа о соответствии. Порядок прекращения действий деклараций о соответствии установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2021 г. № 936 «О порядке регистрации, приостановления, возобновления и прекращения действия деклараций о соответствии, признания их недействительными и порядке приостановления, возобновления и прекращения действия сертификатов соответствия, признания их недействительными».

Таким образом, Декларация носит оспоримый характер. Указанные обстоятельства дополнительно свидетельствуют о том, что сведения о коде ОК, указанные в декларации о соответствии, не могут быть и не могли использованы для предоставления налоговых льгот.

Более того, указание кода ОКП ОК 005-93, ОКПД 2 носит заявительный характер, что подтверждается Правилами регистрации, приостановления, возобновления и прекращения действия деклараций о соответствии, признания их недействительными, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2021 г. № 936 «О порядке регистрации, приостановления, возобновления и прекращения действия деклараций о соответствии, признания их недействительными и порядке приостановления, возобновления и прекращения действия сертификатов соответствия, признания их недействительными», (далее - Правила регистрации).

Так, в соответствии с пунктом 8 Правил регистрации заявление о регистрации декларации о соответствии, составляемое заявителем, содержит, в том числе сведения: код

коды) продукции в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и (или) код (коды) продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что представленные сертификаты и декларации соответствия не являются документами подтверждающими право на применение льготы по НДС.

Таким образом, решения ЮТП (ЦЭД) ЮЭТ от 24 марта 2021 г., от 27 марта 2021 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара приняты ЮЭТ являются правомерными и соответствуют действующему законодательству РФ.

Судом учтена арбитражная практика по декларированию заявленного товара по делам А40-109234/20, А40-123551/21, А40-264514/2020, а также Определение Верховного Суд Российской Федерации от 14.03.2019 года № 305-КГ18-19119.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем при обращении в суд в размере 9000 руб., относятся на заявителя.

Поскольку требования о возврате таможенных платежей заявлены в рамках устранения нарушения прав и законных интересов общества при признании незаконными оспариваемых ненормативных актов и не являются самостоятельными, оплате государственной пошлиной не подлежат.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2623 рублей подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Дальневосточная медицинская компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2623 рублей по платежному поручению № 517 от 29.06.2021 года.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяПарамонова А. В.