Решение от 21 июня 2022 г. по делу № А27-26208/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело №А27-26208/2021

«21» июня 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена «14» июня 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено «21» июня 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Аникиной К.Е.,

при ведении протокола с применением средств аудиозаписи секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Взрывпром Юга Кузбасса», Кемеровская область – Кузбасс, г. Междуреченск (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово (ОГРН: <***>; ИНН: <***>), филиал № 9

о признании незаконными решений от 06.12.2021 №42092170000047, от 06.12.2021 №42092150000259 в части (с учетом уточнений от 02.06.2022),

при участии:

от заявителя: без участия,

от ГУ – КРОФСС РФ, филиал № 9 (он-лайн): ФИО2, по доверенности № 51 от 01.01.2022,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Взрывпром Юга Кузбасса» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №9) о признании незаконными решений от 06.12.2021 №42092170000047 и от 06.12.2021 №42092150000259 в части доначисления взносов на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту отпуска и обратно (с учетом уточнений от 02.06.2022).

В обоснование требований заявитель указывает, что компенсация проезда к месту отдыха и обратно работников и членов их семей предусмотрена Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности РФ на период 2018 - 2020 годы и Коллективным договором АО «Взрывпром Юга Кузбасса», следовательно, указанные выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами в смысле статьи 129 ТК РФ, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Также при расчете среднего заработка ФИО3 при оплате дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения правомерно исключены нерабочие дни, установленные указами Президента РФ.

Фонд в отзыве с доводами заявителя не согласился, оспариваемые решения считает законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Фонда просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о дате, времени и месте рассмотрения дела, явку представителя не обеспечил.

Дело рассмотрено в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заявителя.

Заслушав пояснения представителя Фонда, исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.

Филиалом № 9 ГУ - КРОФСС проведена выездная проверка АО «Взрывпром юга Кузбасса» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения.

По результатам проверки составлены акты проверки.

На основании актов проверки Фондом вынесены решения:

- №42092150000259 от 06.12.2021 о привлечении страхователя к ответственности, которым страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 13 324,23 руб. (в том числе на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно). Также указанным решением общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в размере 2 664,85 руб. и начислены пени в сумме 2 067,34 руб.;

- №42092170000047 от 06.12.2021 о возмещении страхователем излишне понесенных страховщиком расходов на выплату обеспечения по страхованию, согласно которому страхователю предложено возместить расходы, излишне понесенные страховщиком в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и документов или сокрытием сведений, влияющих на получение застрахованным лицом обеспечения по страхованию либо на исчисление размера обеспечения по страхованию, в сумме 482,37 руб.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Статьей 2 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, помимо прочего, выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафов, послужил вывод фонда о нарушении страхователем статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», выразившемся в невключении в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных в пользу своих работников: компенсации проезда к месту отдыха и обратно работников и членов их семей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не должны облагаться страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В оспариваемом решении от 06.12.2021 №42092150000259 Фонд доначислил страховые взносы в размере 13 266,40 руб. на сумму компенсации проезда к месту отдыха и обратно работников и членов их семей, а также соответствующих сумм пени и штрафов.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 №4521-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 №601 «О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты» и составляет 1,3.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 №2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, как и районах Крайнего Севера, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера.

Согласно статье 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Кроме того, статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.

Аналогичное положение содержится и в статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Пунктом 5.11 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ на период 2018 - 2020 годы установлено, что в Организациях угольной промышленности, расположенных в районах республик Бурятии, Хакасии, Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской и Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видов транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси), а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов на человека.

Указанная компенсация является целевой выплатой. В силу пункта 10.4.2 коллективного договора работодатель производит один раз в три года компенсацию стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации, работнику общества и членам его семьи, к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе личным легковым (кроме такси).

В целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Закон №125-ФЗ возможность такой оплаты должна быть прописана в коллективном договоре или локальном акте по организации.

Таким образом, средства, затраченные Обществом на оплату проезда своих работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации, по мнению суда, относятся к компенсационным выплатам и не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доводы Фонда о необходимости отнесения указанных начислений к объектам обложения страховыми взносами подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Таким образом, доначисление Обществу страховых взносов в сумме 13 266,40 руб. и начисление соответствующих сумм пени и штрафа суд признает незаконным.

Как следует из решения от 06.12.2021 №42092170000047, на основании приказа от 14.09.2020 №151-от работнику предоставлен дополнительный отпуск для санаторно - курортного лечения застрахованным (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) с 22.09.2020 по 12.10.2020.

По мнению Фонда, при подсчете отпускных занижены календарные дни в апреле 2020 года (следовало включить в расчет 29,3 календарных дня, фактически включены 26,37 календарных дня), в июне 2020 года (следовало включить в расчет 29,3 календарных дня, фактически включены 28,32 календарных дня) и в июле 2020 года (следовало включить в расчет 27,41 календарных дня, фактически включены 26,46 календарных дня), что подтверждается заявлением, приказом о предоставлении отпуска работнику, запиской расчетом о предоставлении отпуска работнику, подробным расчетом начислений, табелем учета рабочего времени, расчетным листком, лицевым счетом. Следовало выплатить 28 779,03 руб., но фактически выплачено 29 261,40 руб.

На основании изложенного Фонд пришел к выводу о том, что суммы, начисленные за нерабочие дни с сохранением заработной платы с 30.03.2020 по 30.04.2020, не должны исключаться из расчетного периода среднего заработка.

В соответствии со статьей 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В силу статьи 120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Указанной нормой определено, что нерабочие праздничные дни не включаются в число календарных дней отпуска, в связи с чем период отпуска продлевается на количество выпавших на период отпуска праздничных дней. Также указанная норма не содержит каких-либо исключений при расчете календарных дней дополнительного отпуска, предоставляемого в целях санаторно-курортного лечения, не содержит указания на то, что в количество дней отпуска, предоставляемых для санаторно-курортного лечения, включаются и нерабочие праздничные дни. Указанная норма не содержит и положений об оплате дней отпуска.

Согласно ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья работнику возмещаются утраченный им заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами, в частности Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обеспечение по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется, в частности, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного лица при наличии прямых последствий страхового случая, в том числе на оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период санаторно-курортного лечения (пп. 3 п. 1 ст. 8 ФЗ №125-ФЗ).

В п.п. 10 п. 2 ст. 17 ФЗ №125-ФЗ установлена обязанность страхователя предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, отпуск для санаторно-курортного лечения.

На основании пункта 4 постановления Правительства РФ от 15.05.2006 №286 «Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного лица производится страховщиком за счет средств, предусмотренных на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) производится страхователем и засчитывается в счет уплаты страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отпускные работникам рассчитаны в соответствии с порядком исчисления среднего заработка, установленного статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ №922.

Так, согласно пункту 4 Положения №922 расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Согласно подпункту «е» пункта 5 Положения №922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указами Президента РФ от 25.03.2020 №206, от 28.04.2020 № 294, 29.05.2020 №345, от 01.06.2020 №354 (Указы) и частью пятой статьи 2 Закона Российской Федерации о поправке к Конституции РФ от 14 марта 2020 года №1-ФКЗ "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти" (Закон) с 30 марта по 03 апреля, с 06.05.2020 по 08.05.2020, 24 июня и 1 июля 2020 года установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.

Принимая во внимание, что Указами установлены нерабочие дни, при этом работник Общества в указанные дни был освобожден от работы с сохранением за ним среднего заработка, при исчислении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ, время и суммы, фактически начисленные за этот период в соответствии с подпунктом "е" пункта 5 Положения №922, нерабочие дни должны быть исключены из расчета среднего заработка. Аналогичная позиция изложена в Письме Роструда от 20.07.2020 №ТЗ/3780-6-1 «Об оплате труда».

На основании вышеизложенного требования Фонда о возмещения расходов, излишне понесенных страховщиком в сумме 482,37 руб., судом признаются неправомерными.

При таких данных суд считает, что указанные в оспариваемых решениях обстоятельства Фондом социального страхования не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые изложены, не подтверждена.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования решение (филиал № 9) от 06.12.2021 №42092170000047 является незаконным, решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования решение (филиал № 9) от 06.12.2021 №42092150000259 является незаконным в части доначисления взносов на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в размере 13 266,40 руб. и начисления соответствующих сумм пени и штрафа, а требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины суд относит на Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования. Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

требования акционерного общества «Взрывпром Юга Кузбасса» удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала №9) №42092170000047 от 06.12.2021 о возмещении страхователем излишне понесенных страховщиком расходов на выплату обеспечения по страхованию.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиала №9) №42092150000259 от 06.12.2021 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов на сумму 13266,40 руб. и начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Взрывпром Юга Кузбасса» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) 6000 (шесть тысяч) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Возвратить акционерному обществу «Взрывпром Юга Кузбасса», Кемеровская область – Кузбасс, г. Междуреченск (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек, уплаченную по платежному поручению от 22.12.2021 №417.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Аникина К.Е.