Решение от 16 июня 2024 г. по делу № А13-4250/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-4250/2024
город Вологда
17 июня 2024 года



Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2024 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Копосовой В.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального бюджетного учреждения «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» к  Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области о признании недействительным решения от 18.01.2024 № 350023500038217 в части доначисления страховых взносов в размере 122 171 руб. 40 коп., штрафа в размере 17 694 руб. 08 коп., пеней в размере 13 537 руб. 40 коп.,

при участии от заявителя ФИО1 по доверенности от 19.12.2023, ФИО2 по доверенности от 19.12.2023, от ответчика ФИО3 по доверенности от 01.12.2023, 



у с т а н о в и л:

федеральное бюджетное учреждение «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области (далее - ответчик, отделение, фонд) с заявлением о признании недействительным решения от 18.01.2024 №350023500038217 в части доначисления страховых взносов в размере 122 171 руб. 40 коп., штрафа в размере 17 694 руб. 08 коп., пеней в размере 13 537 руб. 40 коп. (с учетом устного уточнения заявленных требований в судебном заседании 17.06.2024, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Дело № А13-4250/2024 находилось в производстве судьи Баженовой Ю.М. Определением суда от 11 июня 2024 года произведена замена судьи Баженовой Ю.М. на судью Лудкову Н.В.

В обоснование предъявленных требований учреждение указывает, что спорные выплаты работникам к праздничным дням и единовременные выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Отделение в отзыве с предъявленными требованиями не согласилось, считает, что оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права заявителя.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, отделением проведена документальная выездная проверка учреждения по вопросу правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт проверки от 11.12.2023 №350023500038215 и принято решение от 18.01.2024 № 350023500038217 о привлечении страхователя к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начислениях страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 17 694 руб. 08 коп.

В пункте 1 решения отражено, что в нарушение требований статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) учреждением занижена база для начисления страховых взносов для начисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 30 813 325 руб. 50 коп. (в 2020 году –8 518 920 руб., в 2021 году – 8 701 983 руб. 50 коп., в 2022 году – 13 592 422 руб.), в том числе на выплату материальной помощи работникам, имеющим детей в возрасте от 06 до 18 лет; на единовременную выплату в виде материальной помощи в связи с юбилейными датами; на единовременную выплату в виде материальной помощи на оздоровление к ежегодному отпуску работника; на единовременную выплату работникам организации, впервые вступающим в брак; единовременную выплату в виде материальной помощи за добросовестный труд на благо развития речного транспорта и в связи с профессиональным праздником – Днем работника морского и речного флота или на выплату материальной помощи работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; на единовременную материальную помощь работникам, организации, призванным на военную службу по мобилизации в вооруженные силы Российской Федерации.

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила            122 171 руб. 40 коп. За неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов по оспариваемому эпизоду учреждением обществу начислены пени за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 в сумме 13 537 руб. 40 коп.

Пункт 2 решения от 18.01.2024 № 350023500038217, в соответствии с которым обществу предложено уплатить сумму страховых взносов в размере 31 руб. 15 коп.  и пени в размере 1 руб. 31 коп. заявителем не оспаривается.

Частично не согласившись с решением отделения, учреждение обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконным оспариваемого акта, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При отсутствии хотя бы одного из данных обстоятельств требование заявителя не может быть удовлетворено.

По мнению фонда, выплаты премиального характера к праздничным дням произведены в рамках трудовых отношений, спорные выплаты не поименованы в перечне статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, следовательно, на основании пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.

Вместе с тем, фондом не учтено следующее.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон №165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования или в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 3 Закона № 165-ФЗ определяет страховой случай как свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 указанного Закона предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Обязанность выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств возложена на страхователя подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ.

В свою очередь, страховщики обязаны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями (подпункт 4 пункта 2 статьи 11 Закона №165-ФЗ).

Согласно статье 20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Закон № 125-ФЗ регулирует правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пункта 1 статьи 1 данного Закона обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного Закона.

Пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ на страхователя возложена обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 20.2 указанного Закона установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Подпунктом 1 части 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса), в том числе, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 указанного Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 названного Кодекса (часть 1 статьи 421 НК РФ).

Как определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 указанного Кодекса заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Федеральным законом обязанностей.

В статье 165 данного Кодекса перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Учреждением и ответчиком в материалы дела представлены копии сводок и ведомостей по заработной плате, положение об оплате труда работников учреждения, приказы о выплате материальной помощи работникам организации, копия выписки из коллективного трудового договора.

В соответствии с разделом 8 коллективного договора учреждения на 2020-2023 годы работникам организации с учетом возможности и наличия соответствующих средств может быть оказана материальная помощь на основании письменного заявления работника или ходатайства непосредственного руководителя, заместителя руководителя и (или) общественной организации. Решение об оказании материальной помощи и ее конкретных размерах принимает работодатель и начальники филиалов организации с учетом мнения профсоюза ППО в пределах ПФХД, учрежденного организацией. Материальная помощь может быть оказана:

- работникам организации, имеющим многодетные семьи и работникам, имеющим совокупный доход ниже прожиточного минимума;

- работникам организации и пенсионерам-ветеранам отрасли в связи с государственными и профессиональными праздниками;

- работникам организации в связи с юбилейными датами (50 лет, 60 лет и каждые последующие 10 лет со дня рождения) с учетом общего количества лет трудового стажа организации;

- работникам организации на оздоровление при предоставлении работнику ежегодного отпуска в размере до 50% среднего заработка по организации за предшествующий календарный год в сумме одинаковой для всех работников филиала, управления организации;

- работникам организации, впервые вступающим в брак в размере до 10 тысяч рублей.

Также работникам организации работодатель, начальник филиала, организации по согласованию с профсоюзом ППО в пределах ПФХД, утвержденного в управлении и в каждом филиале, в части источников от приносящей доход деятельности может компенсировать работникам организации, оформившим отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет по их заявлению ежемесячно до достижения ребенком двухлетнего возраста осуществлять выплату в размере одного МРОТ на каждого ребенка.

Пунктом 3.5 положения о премировании сотрудников предусмотрено, что сотрудникам предприятии могут выплачивается разовые (единовременные) премии (к профессиональным праздникам, на Новый год, 8 марта и прочее) на основании приказа директора предприятия в размере и сроки, установленных в этом приказе. Условий о том, что размер премии зависит от квалификации сотрудников, должности, качества выполненной работы, положение не содержит.

Таким образом,  данные выплаты относятся к выплатам социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), носят несистематический характер, не поименованы в качестве гарантированной выплаты, не зависят от трудовых успехов работников. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в указанном Кодексе.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно статье 40 упомянутого Кодекса, регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Размер перечисленных в оспариваемом решений выплат и премий не дифференцирован учреждением в отношении каждого конкретного работника. Таким образом, представленные в материалы дела доказательства не свидетельствуют о том, что спорные выплаты, их размер обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством, условиями выполнения работы.

Доказательств иного фондом в ходе проверки не получено, и в материалы дела не представлено, в связи с этим не доказал наличие оснований для включения их в базу для исчисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах,  арбитражный суд приходит к выводу о том, что выплата учреждением материальной помощи и премий работникам являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, заключенными заявителем с работниками, не относится к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей.

На основании изложенного, фонд неправомерно привлек учреждение к ответственности за совершение правонарушения в виде штрафа в размере 17 694 руб. 08 коп., следовательно, учреждению неправомерно начислены пени в размере 13 534 руб. 40 коп., а также неправомерно предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общей сумме 122 171 руб. 40 коп.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению, а решение от 18.01.2024 № 350023500038217 признанию недействительным в указанной части.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с отделения в пользу учреждения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области 



р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области от 18.01.2024 №350023500038217 в части доначисления страховых взносов в размере 122 171 руб. 40 коп., штрафа в размере 17 694 руб. 08 коп., пеней в размере 13 537 руб. 40 коп.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов федерального бюджетного учреждения «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области в пользу федерального бюджетного учреждения «Администрация Волго-Балтийского бассейна внутренних водных путей» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.


Судья                                                                                                      Н.В. Лудкова