Решение от 11 октября 2024 г. по делу № А65-19419/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-19419/2024


Дата принятия решения – 11 октября 2024 года.

Дата объявления резолютивной части – 03 октября 2024 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абдрафиковой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магсумовой К.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению ФИО1, г. Казань (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по страховым взносам,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по паспорту,

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 17.01.2024, диплом,



УСТАНОВИЛ:

Определением Советского районного суда города Казани Республики Татарстан выделен административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и передан в соответствии со ст.ст. 27, 136, 198, 199 КАС РФ на рассмотрение Арбитражного суда Республики Татарстан.

Определением суда от 27.06.2024 дело назначено к рассмотрению по общим правилам искового производства. Собеседование со сторонами и предварительное судебное заседание арбитражного суда первой инстанции было назначено на 08 августа 2024 года.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о месте и времени которого извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 121, 123 АПК РФ.

До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о проведении судебного заседания без участия представителя заявителя и сообщение о намерении урегулировать спор.

До начала судебного от налогового органа поступил отзыв на заявление. Судом отзыв приобщен к материалам дела в порядке ст.131 АПК РФ.

Заинтересованное лицо в заседании требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что не возражает против урегулирования спора.

Определением суда от 09.08.2024 дело назначено к судебному разбирательству в заседании арбитражного суда на 05 сентября 2024 года.

Представитель Инспекции в ходе заседания просил приобщить к материалам дела требование об уплате налогов. Судом требование об уплате налога приобщено к материалам дела в порядке ст.75 АПК РФ.

Заявитель просил приобщить к материалам дела возражения на отзыв. Судом возражения на отзыв приобщены к материалам дела в порядке ст.81 АПК РФ.

Кроме того, ФИО1 заявлено уточнение заявленных требований, согласно которого просит:

- признать невозможной ко взысканию налоговым органом недоимку истца по следующим налогам и суммам:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 0, 01 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 1 605,39 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 867,99 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 867,99 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 12.02.2020 в размере 2 442,32 руб.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 203,56 руб.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 203,56 руб.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 12.02.2020 в размере 634,22 руб.,

страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) за 2018 год по сроку уплаты 09.01.20219 в размере 60,3 руб.,

страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) за 2018 год по сроку уплаты 09.01.20219 в размере 703,48 руб.,

страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 1 руб.;

- признать неправомерным распределение поступивших сумм ЕНП для закрытия спорных сумм налогов, обязать налоговый орган распределить эти средства в соответствии с решением суда на имущественные и другие налоги физического лица, в соответствии с исполнительным производством ФССП;

- обязать налоговый орган исключить из сумм задолженностей ЕНС перечисленные суммы, а также пени, начисленные по данным налогам.

Согласно ч. 1 ст. 49 АПК РФ, истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Принимая во внимание, что уточнение иска заявлено в соответствии со ст. 49 АПК РФ, не противоречит нормам действующего законодательства, не нарушает прав третьих лиц, оно подлежит принятию судом.

Определением суда от 05.09.2024 рассмотрение дела отложено на 03 октября 2024 года.

До начала судебного заседания от заинтересованного лица поступили возражения на уточненные требования. В ходе судебного заседания заявитель просил приобщить чек-ордер от 18.12.2023 об уплате ЕНП.

Судом возражения и чек-ордер приобщены к материалам дела в порядке ст.ст.75, 81 АПК РФ.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 156, 200 АПК РФ по имеющимся в материалах дела доказательствам с участием представителей сторон.

Как следует из материалов дела, ФИО1 ИНН <***> состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан в качестве индивидуального предпринимателя с 23.10.2023 года.

11.11.2023 налоговым органом в адрес заявителя направлено уведомление о взыскании, содержащее сведения №2023-8150564 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) с детализацией имеющейся задолженности.

Как следует из пояснений налогового органа фиксированный размер страховых взносов составил:

- за период 01.01.2017 по 31.12.2017 на обязательное пенсионное страхование 23400 руб., оплачено платежными поручениями №8 от 04.05.2017 на 11 700 руб., №18 от 24.08.2017 на 5 850 руб., № 31 от 23.11.2017 на 7 113,88 руб., № 30 от 23.11.2017 на 5 850 руб., на обязательное медицинское страхование - 4590 руб. (срок уплаты 09.01.2018) - оплачено платежными поручениями №9 от 04.05.2017 на 1 147,50 руб., № 17 от 24.08.2017 на 1 147,50 руб., №14 от 20.06.2017 на 1 147,50 руб., № 29 от 23.11.2017 на 1 147,50 руб., 1 % с дохода свыше 300000 рублей - 4115,05 руб. (срок уплаты 02.07.2018) - оплачено платежным поручением от 04.05.2017 на 11 700 руб.,

- за период 01.01.2018 по 31.12.2018 на обязательное пенсионное страхование 26545 руб. - оплачено платежными поручениями № 8 от 04.05.2017 на 11 700 руб., №12 от 27.12.2018 на 21 177 руб. - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил - 2369,17 руб., на обязательное медицинское страхование - 5840 руб. (срок уплаты 09.01.2019) - оплачено платежным поручением №13 от 27.12.2018 на 5 839 руб. - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил - 1 руб.,

- за период 01.01.2019 по 11.01.2019 на обязательное пенсионное страхование составил 868 руб., а на обязательное медицинское страхование - 203,56 руб. (срок уплаты 28.01.2019), неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 868 руб. и 203,56 руб. - оплачено платежным поручением № 1536 от 09.02.2024,

- за период с 21.12.2019 по 31.12.2019 на обязательное пенсионное страхование составил 867,99 руб., на обязательное медицинское страхование - 203,56 руб. (срок уплаты 31.12.2019) - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил -867,99 руб. и 203,56 руб. - оплачено платежным поручением № 10107 от 23.04.2024,

- за период с 01.01.2020 по 28.01.2020 на обязательное пенсионное страхование составил 2442,32 руб., на обязательное медицинское страхование - 634,22 руб. (срок уплаты 12.02.2020) - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил -2442,32 руб. и 634,22 руб. - оплачено платежным поручением № 10107 от 23.04.2024,

- за период с 23.10.2023 по 31.12.2023 на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном размере составил 8749,41 руб. (срок уплаты 09.01.2024) - не оплачено.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 года у ФИО1 имелась следующая задолженность по страховым взносам:

- за период 01.01.2018 года по 31.12.2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 на обязательное пенсионное страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил - 2369,17 руб., на обязательное медицинское страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил- 1 руб.

- за период 01.01.2019 года по 11.01.2019 год по сроку уплаты 28.01.2019 на обязательное пенсионное страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 868 рублей, а на обязательное медицинское страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 203,56 рубля.

- за период с 21.12.2019 года по 31.12.2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 на обязательное пенсионное страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 867,99 рублей, а на обязательное медицинское страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 203,56 рубля.

- за период с 01.01.2020 года по 28.01.2020 год по сроку уплаты 12.02.2020 на обязательное пенсионное страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 2442,32 рубля, а на обязательное медицинское страхование - неоплаченный остаток на 01.01.2023 составил 634,22 рубля.

С 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) внесены изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Указанными изменениями введен в действие институт единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии с ч.8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В 2023-2024 гг. на ЕНС заявителя поступили ЕНП, которые были распределены следующим образом (в отношении спорных сумм страховых взносов):

Дата записи

Сумма операции

Определение

принадлежности

ЕНП

Вид налога(направление зачета)

Период

Срок

уплаты

начисления

Назначение платежа

24.04.2024

8393,7

2442,32

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2020

12.02.2020

Платеж от ФССП по ИД ФС

0377311 25 от 14.03.2022









634,22

Страховые взносы в бюджет фонда обязат.мед.страхования

2020

12.02.2020





867,99

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2019

31.12.2019





203,56

Страховые взносы в бюджет фонда обязат.мед.страхования

2019

31.12.2019

09.02.2024

4020

867,99

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2019

28.01.2019

По

решению о

взыскании от 07.11.2023

№8202 по 46 НК РФ









203,56

Страховые взносы в бюджет фонда обязат.мед.страхования

2019

28.01.2019





0,01

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2019

28.01.2019





1605,39

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2018

09.01.2019

18.10.2023

60,3

60,3

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2018

09.01.2019


19.07.2023

704,48

703,48

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)

2018

09.01.2019

Платеж от ФССП по СП 2а-7347/2022 от 05.06.2023







1
Страховые взносы в бюджет фонда обязат.мед.страхования

2018

09.01.2019

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Судом установлено, материалам дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что 30.01.2019 инспекцией выставлено требование №14521 на сумму 7686.85 руб. об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 5058,57 руб., пени - 245,86 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) - 2369.17 руб., пени 12.24 руб. (по сроку уплаты 09.01.2019), страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года- 1,00 руб., пени - 0.01 руб. (по сроку уплаты 09.01.2019).

Как указывает налоговый орган принудительные меры взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ по указанной задолженности не применялись.

22.05.2019 инспекцией выставлено требование №34566 на сумму 1102.83 руб. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) - 867.99 руб., пени - 25.34 руб. (по сроку уплаты 28.01.2019); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года - 203.56 руб., пени - 5.94 руб. (по сроку уплаты 28.01.2019).

18.02.2020 налоговым органом выставлено требование №30817 на сумму 1082.20 руб. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) - 867.99 руб., пени -8,62 руб. (по сроку уплаты 31.12.2019); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года - 203.56 руб., пени-2,03 руб. (по сроку уплаты 31.12.2019).

02.03.2020 сформировано требование № 31451 на сумму 3087.61 руб. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) - 2442.32 руб., пени - 8,79 руб. (по сроку уплаты 12.02.2020); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года - 634.22 руб., пени - 2,28 руб. (по сроку уплаты 12.02.2020).

Как указывает налоговый орган принудительные меры взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ по указанной задолженности не применялись. Между тем, согласно представленного отзыва, задолженность по страховым взносам погашена, в связи с распределением Инспекцией поступивших в рамках возбужденных исполнительных производств денежных средств по правилам ч. 8 ст. 45 НК РФ.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам

Согласно п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст.52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п.1 ст.75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп.11 п.1 ст.32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) – на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09):

- осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами;

- производить самостоятельно на основании п.5 ст.78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам;

- данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки).

Как установлено судом спорная задолженность образовалась за 2018-2020 годы.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Приказом Федеральной налоговой службы России Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В пункте 4 приложения N 2 к указанному Приказу от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ установлен перечень документов, которые необходимо представить в случае наличия основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ: копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом изложенного, налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Согласно положениям НК РФ предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, далее - три месяца на направление требования об уплате налога, затем - десять дней на исполнение требования в добровольном порядке, после - два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке, далее - шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней, затем - два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Как указано выше, в соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом.

На основании статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Относительно распределения Инспекцией поступивших от заявителя платежей в рамках исполнительных производств и во исполнение судебных актов по взысканию иных налогов и сборов по правилам ч.8 ст.45 НК РФ суд отмечает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Исходя из вышеизложенного вступление в действие положений Налогового кодекса РФ, регулирующих уплату обязательных платежей посредством распределения средств, поступивших на ЕНС, не может автоматически восстанавливать пропущенные задолго до введения ЕНС (введен с 01.01.2023) сроки принудительного взыскания. Такие сроки могут быть восстановлены только при обращении с заявлениями о взыскании в судебном порядке.

Таким образом, с 01.01.2023 налоговый орган самостоятельно распределяет суммы с ЕНС в порядке установленной очередности согласно положений ст. 45 НК РФ.

Между тем, доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм обязательных платежей и взносов, налоговый орган в материалы дела не представил. Материалами дела установлено и заинтересованным лицом не опровергнуто, что в отношении спорной суммы задолженности меры принудительного взыскания в установленные законом сроки и порядке не применялись, в связи с чем, Инспекцией утрачена возможность ее взыскания.

Кроме того, как следует из пп.5 п.6 ст.45 НК РФ перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Из указанной нормы статьи следует, что платежи, взысканные в рамках исполнительного производства, не могут быть определены налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в п.8 ст.45 НК РФ.

Следовательно, действия Инспекции в указанной части по распределению денежных средств, поступивших в рамках исполнительных производств, в том числе во исполнение судебных актов, в порядке ч. 8 ст. 45 НК РФ, не соответствуют вышеприведенным нормам действующего законодательства.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должны содержаться указания на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела.

Из изложенного следует, что, признав решение государственного органа незаконным, суд в резолютивной части решения должен указать на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. При этом применяемая восстановительная мера должна отвечать определенным критериям, в том числе обеспечивать восстановление права, нарушенного этими деяниями (актами), и быть обусловленной существом спора.

Определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения и связано с оценкой спорных правоотношений, совокупностью установленных по делу обстоятельств. Соответствующий выбор конкретного способа восстановления нарушенного права не ограничен указанной заявителем мерой.

Соразмерным способом восстановления нарушенного права в данном случае будет возложение обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ФИО1, в том числе путем перераспределения поступивших сумм ЕНП во исполнение судебных актов и погашения исполнительных производств в соответствии с их назначением платежа.

С учетом изложенного, принимая во внимание вышеприведенные нормы закона и установленные судом обстоятельства дела, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Настоящее дело рассмотрено без взимания государственной пошлины ввиду передачи дела по подсудности из суда общей юрисдикции и освобождения ответчика в силу положений ст. 333.37 НК РФ от уплаты госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

Признать задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 0,01 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 1 605,39 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 867,99 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 867,99 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 12.02.2020 в размере 2 442,32 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 28.01.2019 в размере 203,56 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 203,56 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 12.02.2020 в размере 634,22 руб., страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 60,3 руб., страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 703,48 руб., страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 1 руб., безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ФИО1, в том числе путем перераспределения поступивших сумм ЕНП во исполнение судебных актов и погашения исполнительных производств в соответствии с их назначением платежа.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья Л.Н. Абдрафикова