Постановление от 27 июля 2023 г. по делу № А47-6512/2022

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД






ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-8553/2023
г. Челябинск
27 июля 2023 года
Дело № А47-6512/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 июля 2023 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Арямова А.А., Бояршиновой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу № А47-6512/2022.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Комдиагностика» - ФИО2 (доверенность от 27.06.2023, диплом, паспорт).

Представители от иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Общество с ограниченной ответственностью «Комдиагностика» (далее – заявитель, ООО «Комдиагностика», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее - ИФНС России № 13 по г.Москве) о взыскании излишне уплаченного налога в размере 7 259 121 рублей.

Определением суда от 04.03.2022 по делу № А40-40948/22-116-681 исковое заявление принято к производству.

В связи с тем, что ООО «Комдиагностика» сменило местонахождение и встало на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области, определением Арбитражного суда города Москвы от 12.04.2022 произведена замена ненадлежащего ответчика ИФНС России № 13 по г. Москве на надлежащего - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС России № 13 по Оренбургской области), дело № А40-40948/22-116-681 передано на рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.05.2022 дело принято к производству с присвоением номера А47-6512/2022.

В ходе производства по делу к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России № 15 по Оренбургской области), в качестве третьего лица - ИФНС России № 13 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 (резолютивная часть решения объявлена 12.04.2023) заявленные требования, предъявленные к МИФНС России № 15 по Оренбургской области, удовлетворены. Суд обязал МИФН России № 15 по Оренбургской области возвратить ООО «Комдиагностика» сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 7 259 121 рублей. С МИФНС России № 15 по Оренбургской области в пользу ООО «Комдиагностика» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 59 296 рублей. В удовлетворении требований, предъявленных к МИФНС России № 13 по Оренбургской области, отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФН России № 15 по Оренбургской области обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что оплата задолженности по требованию об уплате от 10.09.2019 № 62967 до истечения срока, установленного на добровольную оплату, лишило возможности налоговый орган на принудительное взыскание задолженности, в том числе и на зачет задолженности из имеющейся переплаты.

По мнению апеллянта, признание действий ИФНС № 13 по г. Москве ненадлежащими, приведшими к нарушению законных прав и интересов заявителя, без проведения надлежащей процедуры досудебного обжалования, не законно и не может служить обоснованием законности требований истца и удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

Налоговый орган считает, что переплата по налогу на прибыль в размере 7259121 рублей образовалась 05.10.2018 - день уплаты налога на прибыль организаций по ОКТМО 45337000 по требованию ИФНС России № 13 по г.Москве № 136595. Налогоплательщику об излишней уплате налога на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской федерации, по ОКТМО 46746000 в размере 7 259 121 рублей стало известно 05.10.2018.

К дате судебного заседания со стороны ООО «Комдиагностика» в материалы дела поступил отзыв, согласно которому сторона ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

Отзыв приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ООО «Комдиагностика» в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «Комдиагностика» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.01.2001 государственным учреждением Московская регистрационная палата, 16.01.2003 обществу присвоен ОГРН <***>, заявитель имеет ИНН <***>. До 09.02.2017 ООО «Комдиагностика» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Московской области (г.Мытищи), с 09.02.2017 по 09.03.2022 - в ИФНС России № 13 по г. Москве, с 09.03.2022 - в МИФНС России № 13 по Оренбургской области. Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

В течение 2016 года обществом производилась уплата налога на прибыль организаций (авансовые платежи) в бюджет субъекта Российской Федерации по ОКТМО 46746000.

ООО «Комдиагностика» 14.03.2018 обратилось в ИФНС России № 13 по г.Москве с заявлением от 12.03.2018 № 69-03/18 о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно предоставленной ИФНС России № 13 по г. Москве справке № 159966 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 14.03.2018, у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по ОКТМО 46746000 в размере 1 790 462 рублей.

Заявитель обратился в ИФНС России № 13 по г. Москве с заявлением № 1 от 13.08.2018 о зачете переплаты налога на прибыль организаций в размере 1 790 462 рублей по ОКТМО 46746000 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года по ОКТМО 45337000.

ИФНС России № 13 по г. Москве письмом от 24.08.2018 сообщила, что переплата по ОКТМО 46746000 передана из ИФНС России по г.Мытищи Московской области, для вынесения обоснованного решения о зачете сумм налоговых платежей направлены запросы о причинах и датах возникновения переплаты, зачет переплаты возможен после получения ответа из налогового органа.

Обществом 06.09.2018 в ИФНС России № 13 по г. Москве предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года номер корректировки 7, согласно которой по строке 070 отсутствует сумма налога к доплате.

Согласно предоставленной ИФНС России № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018 по ОКТМО 46746000, произведено уменьшение к уплате в бюджет суммы налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 7 651 096 рублей.

Обществом 10.09.2018 в ИФНС России № 13 по г. Москве предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года номер корректировки 8, согласно которой по строке 070 сумма доплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации составляет 7 651 096 рублей.

Согласно предоставленной ИФНС России № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018 по ОКТМО 45337000, произведено доначисление к уплате в бюджет суммы налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 7 651 096 рублей.

Таким образом, ООО «Комдиагностика», предоставив уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (номер корректировок 7 и 8), фактически «обнулило» доплату в бюджет налога на прибыль организаций в размере 7 651 096 рублей по ОКТМО 46746000, исчислив ту же самую сумму налога к доплате по ОКТМО 45337000.

ИФНС России № 13 по г. Москве выставлено требование № 136595 об уплате налога на прибыль организаций в сумме 4 194 258 рублей. Налогоплательщиком 05.10.2018 по ОКТМО 45337000 по платежным поручениям № 12425, № 12426, № 12427 произведена уплата налога на прибыль организаций в размере 4 194 258 рублей.

ИФНС России № 13 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам проверки 06.08.2019 приято решение № 14-17/1155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 14 049 054 рублей. Обществу выставлено требование № 62967 об уплате налога по состоянию на 10.09.2019, согласно которому подлежит уплате в срок до 01.10.2019 налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 14 049 054 рублей.

Согласно предоставленной ИФНС России № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2019 по 31.12.2019 по ОКТМО 45337000, по состоянию на 29.08.2019 у ООО «Комдиагностика» имелась переплата по налогу на прибыль в размере 142 417 рублей, недоимка составляет 13 906 637 рублей. По платежному поручению от 24.09.2019 № 2380 обществом произведена уплата налога на прибыль организаций в размере 13 906 637 рублей с назначением платежа: текущий платеж, налог на прибыль, региональный бюджет за 2 квартал 2019 года.

ИФНС России № 13 по г. Москве сумма платежа в размере 13 906 637 рублей зачтена в счет погашения доначисленной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

ИФНС России № 13 по г. Москве сообщением о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 19753 от 18.11.2020 отказано обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций по ОКТМО 46746000 в размере 7 253 104 рублей по заявлению от 17.11.2020 № 71 в связи с тем, что переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (направлен запрос о подтверждении переплаты в ИФНС России по г. Мытищи Московской области, до получения ответа на запрос произвести возврат не представляется возможным).

Жалоба ООО «Комдиагностика» от 02.12.2020 № 1162-12/20 в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по существу, как указывает заявитель, не рассмотрена (доказательства её рассмотрения налоговыми органами в дело не предоставлены).

ООО «Комдиагностика» обратилось в ИФНС России № 13 по г. Москве с заявлением № 137 от 04.10.2021 о зачете переплаты налога на прибыль организаций в размере 6 254 074 рублей по ОКТМО 46746000 в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций по ОКТМО 45337000.

Решением ИФНС России № 13 по г. Москве от 08.10.2021 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 28533 отказано в зачете налога, поскольку нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 14.12.2021 № 21-10/184398@ жалоба общества на решение ИФНС России № 13 по г. Москве от 08.10.2021 № 28533 оставлена без удовлетворения.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № ЗП10361 от 28.12.2021, по состоянию на 27.12.2021 у общества имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по ОКТМО 46746000 в размере 7 259 121 рублей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика с заявлением в арбитражный суд о взыскании излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

Арбитражный суд первой инстанции, рассмотрев требование по существу, пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требования и возложении обязанности на МИФНС России № 15 по Оренбургской области выплатить ООО «Комдиагностика» сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 7 259 121 рублей.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, которому корреспондирует обязанность налоговых органов, установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога осуществляется в порядке, установленном статьями 78, 79 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных, либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, где указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что у ООО «Комдиагностика» числится переплата по налогу на прибыль организаций в размере 7 259 121 рублей.

О переплате обществу стало известно 05.10.2018 - в день уплаты налога на прибыль организаций по ОКТМО 45337000 по требованию ИФНС России № 13 по г. Москве № 136595. Уплата обществом налога произведена в связи с представлением им налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года 06.09.2018 (номер корректировки 7), представления 10.09.2018 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (номер корректировки 8). Именно в день уплаты налога на прибыль организаций заявителю стало известно о фактически двойной уплате указанного налога: по ОКТМО 46746000 и по ОКТМО 45337000.

Согласно материалам дела, у ООО «Комдиагностика» переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 7 259 121 рублей возникла 24.09.2019 по ОКТМО 45337000, в суд заявитель обратился 03.03.2022, то есть в пределах установленного законом трехгодичного срока.

Возникший между сторонами спор основан на разных пониманиях даты начала течения срока исковой давности для подачи заявления о возврате налога в суд.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы инспекции о пропуске срока на обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, поскольку они базируются на неверном толковании норм законодательства, в частности, точки отсчета начала течения срока для обращения в суд: со дня уплаты суммы налога (по общим правилам части 7 статьи 78 НК РФ) или со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (общие правила исчисления срока исковой давности согласно части 1 статьи 200 ГК РФ).

В случае возврата из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства действуют общие правила исчисления срока исковой давности.

Судом первой инстанции также установлено, что в платежном поручении от 24.09.2019 № 2380 на перечисление в бюджет налога на прибыль организаций в размере 13 906 637 рублей ООО «Комдиагностика» указало ОКТМО 45337000, сведения о том, что произведенный платеж является текущим платежом за 2 квартал 2019 года, в назначении платежа указано на уплату налога на прибыль, региональный бюджет за 2 квартал 2019 года.

Сведений о том, что обществом производится платеж в счет уплаты доначисленной по решению от 06.08.2019 № 14-17/1155 суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, платежный документ не содержит.

Следовательно, указанный платеж налоговым органом должен быть учтен согласно его назначению - уплата налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, за полугодие 2019 года.

Исходя из обстоятельств данного дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ИФНС России № 13 по г. Москве при проведении зачета в счет уплаты доначисленного налога на прибыль организаций по решению от 06.08.2019 № 14-17/1155 должна была провести зачет способом, наиболее благоприятным для общества: в первую очередь зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, образовавшуюся в 2017 году по ОКТМО 46746000 в размере 7 259 121 рублей, а в остальной непогашенной части - учесть переплату по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года по платежному поручению от 24.09.2019 № 2380.

Надлежащее исполнение ИФНС России № 13 по г. Москве обязанностей по проведению зачетов повлекло бы возникновение у общества переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, за полугодие 2019 года в размере 7 259 121 рублей по ОКТМО 45337000.

В соответствии со статьей 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Соответственно, налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение, действует в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Между тем, доказательств уведомления общества о факте излишней уплаты налоговым органом материалы дела не содержат.

На основании указанного суд пришел к верному выводу о том, что взыскиваемая по настоящему делу переплата образовалась в результате перечисления налогоплательщиком сумм налогов по платежному поручению 24.09.2019, с учетом подачи искового заявления в марте 2022 года трехлетний срок исковой давности заявителем не пропущен, в связи с чем требование о возврате ООО «Комдиагностика» суммы излишне уплаченного налога в размере 7 259 121 рублей подлежит удовлетворению.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

Поскольку судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены или изменения состоявшегося судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу № А47-6512/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья С.Е. Калашник



Судьи: А.А. Арямов



Е.В. Бояршинова