Решение от 27 ноября 2023 г. по делу № А40-200043/2022

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-200043/22-183-3777
27 ноября 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «МЕТАУРУС» (ИНН <***>) к ИФНС России № 3 по г. Москве (ИНН <***>) о признании недействительным решения от 18.02.2022 № 329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения и решения от 18.02.2022 №11 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии: от заявителя – ФИО1, паспорт, дов. от 16.01.2023 № 77 АД 2817948, ФИО2, дов. от 28.06.2023, ФИО3, паспорт, дов. от 24.07.2023, ФИО4, паспорт, дов. от 10.07.2023,

от заинтересованного лица - ФИО5, паспорт, дов. от 04.08.2022, ФИО6, дов. от 10.04.2023, ФИО7, дов. от 13.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 19.09.2022 принято к производству заявление ООО «МЕТАУРУС» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.02.2022 № 329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения и решения от 18.02.2022 №11 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.12.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена ИФНС России по г. Красногорску Московской области.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 27.09.2023 к участию в деле привлечена ИФНС России № 5 по городу Москве в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя ходатайствовал о приостановлении производства по делу до рассмотрения кассационной жалобы на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2023 по делу №А40-200035/22, в рамках которого рассмотрено заявление общества по оспариванию решения инспекции за иной налоговой период. Представитель заинтересованного лица возражал.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Данная норма направлена на устранение конкуренции между судебными актами по делам, пересекающимся предметом доказывания. При этом наличие обязательного основания для приостановления производства по делу не зависит от усмотрения суда и служит гарантом прав и законных интересов лица, участвующего в деле, обратившегося с таким ходатайством.

Суд отказывает в удовлетворении заявленного ходатайства о приостановлении производства по делу в виду отсутствия оснований, предусмотренных ст. 143 АПК РФ.

Представитель заявителя ходатайствовал о вызове свидетелей: генеральных директоров спорных контрагентов ФИО8, ФИО9, ФИО10 Представитель заинтересованного лица возражал.

В соответствии с п. 2 ст. 88 АПК РФ арбитражный суд по своей инициативе может вызвать в качестве свидетеля лицо, участвовавшее в составлении документа, исследуемого судом как письменное доказательство. Из содержания данной статьи следует, что вызов лица в качестве свидетеля является правом, а не обязанностью суда.

В силу ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Суд с учетом оценки всех доказательств по делу в их совокупности, с учетом их допустимости определяет необходимость допроса свидетелей.

Суд не усматривает оснований для удовлетворения ходатайства о вызове в качестве свидетелей, считает, что в материалы дела представлено достаточно доказательств для принятия решения по настоящему делу.

Представитель заявителя представил письменные приобщения с приложениями. Представитель заинтересованного лица возражал относительно приобщения приложений к пояснениями. Представитель заинтересованного лица представил письменные пояснения. Представленные документы приобщены к материалам дела в порядке ст. 41,66 АПК РФ.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания. Представитель заинтересованного лица оставил ходатайство на усмотрение суда.

Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Однако нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.

Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Как следует из материалов дела, ООО «Метаурус» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Москве о признании недействительными решения инспекции от 18.02.2022 № 329 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 11 от 18.02.2022 «Об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению»; об обязании устранить допущенное нарушение путем принятия решения о возмещении обществу НДС за 1 квартал 2020 в сумме 4 626 792 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 3) за 1 квартал 2020. По результатам налоговой проверки инспекцией приняты решения от 18.02.2022 № 329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю отказано в возмещении суммы НДС из бюджета в размере 4 626 792 руб., отказано в налоговом вычете по НДС в сумме 4 868 652 руб., а также в отражении НДС от реализации в размере 241 860 руб., № 11 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 4 626 792 руб.

Не согласившись с решением инспекции, обществом подана апелляционная жалоба в УФНС России по г. Москве, которая решением от 03.06.2022 № 21-10/065196@ на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ оставлена без удовлетворения.

Заявитель указывает, что возмещение НДС не является следствием искусственно созданных условий; в хозяйственных операциях с контрагентами отсутствует цель неуплаты налога или его возврат как основная цель сделок; в результате взаимодействия общества с ООО «ТЭМП» бюджету РФ не причинен ущерб, т.к. источником заявленных вычетов служит налог, уплаченный ООО «ТЭМП».

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из решения № 329, инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по НДС за 1 квартал 2020 года установлено, что общество в нарушение положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, пункта 8 статьи 161 НК РФ, статей 171, 172 НК РФ неправомерно приняло к вычету сумму НДС в размере 4 868 652 руб. по взаимоотношениям с ООО «Тэмп» в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни посредством согласованных действий с ООО «Тэмп», ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания», ООО «Научно-исследовательская Лаборатория Экологической экспертизы», ООО «Монэки+».

В ходе проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота группой аффилированных, взаимозависимых лиц в отношении перехода заявителю права собственности на спорные отходы.

Обществом в проверяемом периоде заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Тэмп» за услуги по переработке отходов металлургического производства, которые в дальнейшем реализованы в адрес ПАО «Ашанский металлургический завод».

Общество указывает, что отходы, переданные на переработку в адрес ООО «Тэмп», приобретены им у организации ООО «Монэки+», которая, в свою очередь, приобрела отходы у ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» (далее - ООО «ЮМУК»).

Указанный довод общества является несостоятельным в силу следующего.

Согласно представленным обществом документам, ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» (Продавец) заключен договор купли-продажи отходов от 01.07.2014 № 720Т/И с ООО «Монэки+» (Покупатель), а обществом (Покупатель) заключен договор купли-продажи отходов от 12.02.2015 № 1/2015 с ООО «Монэки+» (Продавец).

В отношении ООО «Монэки+» проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено, что ООО «Монэки+» зарегистрировано менее чем за месяц (05.06.2014) до заключения договорных отношений с ООО «ЮМУК», прекратило осуществление финансово-хозяйственной деятельности 24.07.2020 в связи с ликвидацией, основной и вспомогательный виды деятельности организации (деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, торговлей фруктами, овощами, орехами) не соответствуют предмету договорных отношений с ООО «ЮМУК» и обществом.

Из проведенного анализа выписок по счетам ООО «Монэки+» финансово-хозяйственная деятельность, показатели которой отражены в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 2014 год, фактически не осуществлялась (расчеты с контрагентами в заявленных объемах отсутствуют, сведения о дебиторской кредиторской задолженности в налоговом органе отсутствуют), что свидетельствует о признаках «технической» компании.

В результате проведенного анализа банковских выписок ООО «Монэки+» с момента образования (2014) по 24.07.2020 (дата исключения из ЕГРЮЛ) не установлены поступления денежных средств от покупателей за отходы, в том числе металлургического производства, лом и прочее, у ООО «Монэки+» отсутствует лицензия на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и/или цветных металлов, что свидетельствует о том, что ООО «Монэки+» не вело деятельность, связанную с реализацией, сбором, обработкой и утилизацией производственных, металлургических отходов.

При этом является несостоятельным довод общества об отсутствии необходимости получения лицензии для перепродажи отходов без их перемещения в пространстве, поскольку в силу подпункта 34 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежат лицензированию. При этом под реализацией следует понимать отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе (пункт 2 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2012 № 1287). Указанная деятельность не подлежит лицензированию только в случае, если организация реализует лом черных и цветных металлов, образовавшийся в результате собственного производства (пункт 1 указанного Положения).

Также в результате анализа банковской выписки ООО «Монэки+» установлено поступление денежных средств от покупателей с назначением платежа: «оплата за стройматериалы», «оплата за разработку ПО» и перечисление денежных средств в адрес поставщиков «оплата по счету за выполненные работы», а также в адрес КПК «Базис» с назначением платежа «возврат по договору займа». При этом поступления денежных средств от КПК «Базис» в адрес ООО «Монэки+» по договору займа не установлены, что свидетельствует о выводе денежных средств.

Необходимо также отметить, что договор № 720ТУИ от 01.07.2014 между ООО «ЮМУК» и ООО «Монэки+» со стороны ООО «ЮМУК» подписан генеральным директором ФИО11, со стороны ООО «Монэки+» генеральным директором ФИО10

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, генеральный директор ООО «ЮМУК» ФИО11, подписавший спорный договор, вместе с ФИО12 являлся учредителем ООО «Монэки+» и общества. С 2015 года ООО «Монэки+» являлось учредителем ООО «ЮМУК».

Указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости участников сделок по реализации отходов, о создании ими формального документооборота.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4.1 договора, заключенного обществом с ООО «Монэки+», денежная сумма, указанная в пункте 3.1 договора, единовременно перечисляется на расчетный счет Продавца в течение 3 банковских дней с даты передачи Отходов.

Однако в результате анализа банковских выписок платежи в адрес ООО «Монэки+» от общества не установлены.

Заявителем к договору купли-продажи отходов от 12.02.2015 № 1/2015 представлен расходный кассовый ордер от 12.02.2015 на сумму 109 703 руб., то есть согласно представленным к проверке документам оплата в адрес ООО «Монэки+» произведена обществом в нарушение пункта 4.1 договора наличными денежными средствами.

Указанная операция отражена в бухгалтерском учете заявителя проводкой Д60.1 (60.2) К50.01, при этом согласно анализу выписок по счетам общества снятие наличных средств под отчет в период 12.01.2015-01.04.2015 не осуществлялось.

Обществом представлены дополнительные доказательства оплаты отходов в адрес ООО «Монэки+» (копии договора займа № б/н от 12.01.2015, приходного кассового ордера от 12.01.2015, расходного кассового ордера от 30.11.2022, карточек счета 67.03, нотариальных допросов ФИО10 от 22.08.2023, ФИО9 от 23.08.2023).

Между тем в отношении представленных документов следует отметить, что они не исследовались в рамках камеральной проверки, досудебного обжалования решений в вышестоящем налоговом органе, составлены между взаимозависимыми лицами, представлены налогоплательщиком только после вынесения Арбитражным судом Московского округа Постановления от 31.07.2023 по делу № А40-206036/2022, в рамках которого рассматривались идентичные обстоятельства (по делу № А40-206036/2022 рассматривался вопрос обоснованности решения по результатам камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2019 года, по делу № А40-200043/2022 - за 1 квартал 2020 года), которым Арбитражный суд Московского округа направил дело на новое рассмотрение (решением Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2023 по делу № А40-206036/2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2023, требования ООО «Метаурус» удовлетворены в полном объеме, решения Инспекции № 330 от 18.02.2022 и № 12 от 18.02.2022 признаны незаконными), поскольку судами, в том числе не дана оценка доводам налогового органа, свидетельствующим об отсутствии факта реализации отходов от ООО «Монэки +» в адрес общества, доводам о взаимозависимости участников сделок по реализации отходов, о создании ими формального документооборота (Определением Верховного суда Российской Федерации от 03.10.2023 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации).

Общество не поясняет причин невозможности представления указанных документов ранее.

Также согласно представленному обществом договору займа № б/н от 12.01.2015, заключенному между ФИО9 (Заимодавец) и ООО «Метаурус» в лице генерального директора ФИО9 (Заемщик) Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 109 703 руб. 65 коп., а Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить начисленные на нее проценты в срок 31.12.2016.

Сумма займа предоставляется в наличном или безналичном порядке.Проценты уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа в срок 31.12.2016.

Согласно дополнительному соглашению № 1 от 01.10.2016 к договору займа от 12.01.2015 продлен срок возврата суммы займа и уплаты процентов - 31.12.2017.

Согласно дополнительному соглашению № 2 от 25.12.2017 к договорузайма от 12.01.2015 продлен срок возврата суммы займа и уплаты процентов - 31.12.2021.

В соответствии с приходным кассовым ордером от 12.01.2015 денежные средства в размере 109 703 руб. 65 коп. в наличной форме переданы ООО «Метаурус», расходным кассовым ордером от 30.11.2022 денежные средства в размере 109 703 руб. 65 коп. в наличной форме возвращены ФИО9 При этом обществом допущена просрочка возврата денежных средств по договору займа № б/н от 12.01.2015.

Договором установлено, что в случае, если сумма займа не будет погашена Заемщиком полностью в срок 31.12.2016, Заемщик уплачивает Заимодавцу неустойку в размере 0,1% от непогашенной или несвоевременно погашенной части суммы займа за каждый день просрочки до дня полного погашения.

Соответственно, согласно условиям договора, общество должно уплатить проценты (в размере - 75 661 руб. 71 коп.) и неустойку (в размере -36 750 руб. 72 коп.).

Вместе с тем, заявителем не представлены документы, подтверждающие уплату процентов и неустойки, предусмотренных договором займа.

Также проанализирована банковская выписка ООО «Метаурус» за 2022 год, согласно которой не установлено снятие наличных денежных средств для осуществления возврата по договору займа от 12.01.2015, не установлена выплата процентов и неустойки в адрес ФИО9

При этом согласно письменным объяснениям общества именно эти денежные средства были использованы для оплаты отходов в адрес ООО «Монэки +».

Следует отметить, что в рамках камеральной налоговой проверки инспекцией в соответствии со статьей 93 НК РФ выставлено требование о представлении документов от 28.07.2020 №29622, пунктом 1.20 которого запрошены договоры займов (действующих в проверяемый период). При этом договор займа от 12.01.2015 в ответ на требование обществом представлен не был.

Из показаний ФИО9 (нотариальный допрос от 23.08.2023) следует, что денежные средства, полученные по договору займа, внесены в кассу ООО «Метаурус».

Однако в 2015 году общество не имело зарегистрированную контрольно-кассовую технику.

Кроме того, обществом не представлен счет-фактура, выставленный ООО «Монэки+» в адрес проверяемого налогоплательщика.

Приобретение и реализация спорных отходов не отражены в налоговом учете ООО «Монэки+».

При этом согласно нотариальному протоколу допроса от 22.08.2023 ФИО10 не заданы вопросы относительно неотражения приобретения и реализации спорных отходов в налоговом учете, оприходования наличных денежных средств, полученных по договору купли-продажи № 1/2015 от 12.02.2015, наличия или отсутствия лицензии на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и/или цветных металлов.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд критически относится к представленным документам.

Также по результатам проведенного анализа актов приема-передачи отходов установлено следующее: ОАО «Тагмет» передает в адрес ООО «ЮМУК» отходы в количестве 1 955 725,6 тонн (суммарный объем 958 689 куб. м.) по акту от 17.07.2014; ООО «ЮМУК» в адрес ООО «Монэки+» передает отходы по акту от 01.07.2014; ООО «Монэки+» в адрес заявителя передает отходы по акту от 12.02.2015.

Таким образом, в совокупности с ранее приведенными доводами ООО «ЮМУК» не могло передать отходы в адрес ООО «Монэки+» 01.07.2014, так как на указанную дату не имело их в собственности.

Более того, участники спорных правоотношений являются взаимозависимыми лицами.

В отношении общества и ООО «Тэмп» установлены обстоятельства, указывающие на аффилированность организаций: совпадение по IP-адресам (отчётность отправляется с одного IP-адреса: 207.180.246.201 оператор ЗАО «Калуга Астрал»); до 27.12.2017 100% учредителем ООО «Тэмп» являлся заявитель; генеральным директором общества с 28.11.2018 является ФИО3, он же с 28.11.2018 является генеральным директором ООО «Тэмп»; расчетные счета открыты в одних кредитных учреждениях, а также открытие и закрытие расчетных счетов осуществляется в один день; ФИО13 является сотрудником обеих организаций, ФИО3 выдана доверенность на имя ФИО13 на осуществление операций в АО «Альфа Банк»; договор подряда № 5 от 26.2.2018 между ООО «Метаурус» и ООО «Тэмп», от имени ООО «Тэмп» подписал ФИО14, который числился получателем дохода в 2016-2019 годах в ООО «Тэмп» и на основании доверенности вел дела и от имени общества; фактическое управление деятельностью организациями осуществлялось одним должностным лицом - ФИО3;

ООО «Тэмп» выступает посредником в 100% сделок общества, в счетах-фактурах (УПД) и товарно-транспортных накладных Грузоотправителем выступает ООО «Тэмп», адрес отправки совпадает с адресом местонахождения обособленного подразделения ООО «Тэмп»: г. Таганрог. Ул. Социалистическая, д. 150-Д.

Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки проведен анализ сведений по переходу прав и обязанностей по договорам, заключенным по цепочке ОАО «Тагмет», ООО «Южная мониторинговая управляющая компания», ООО «НИИ Лаборатория экологической экспертизы», ООО «Тэмп» и ООО «Метаурус», в результате которого установлено следующее.

Собственником земельного участка, на котором расположены отходы, по адресу: <...> - является Администрация г. Таганрога Ростовской области. По договору от 24.12.2013 № 469 данный земельный участок был передан Комитетом по имуществу г. Таганрога в аренду ОАО «Тагмет» сроком с 05.12.2013 по 14.12.2036.

В свою очередь, ОАО «Тагмет» по договору от 30.06.2014 № 746 Т/И передало права и обязанности по договору аренды земельного участка ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания»: ОАО «Тагмет» передает Новому арендатору ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» права и обязанности, предусмотренные договором аренды, находящегося в государственной собственности земельного участка № 13-469 от 24.12.2013, заключенным с Арендодателем Комитет по управлению имуществом города Таганрога Ростовской области, а ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» обязуется принять переданные ему права и обязанности по договору.

Права и обязанности по договору (арендные права) передаются в полном объеме, предусмотренном Договором, на весь оставшийся срок его действия, включая право на преимущественное возобновление Договора на новый срок по истечении срока его действия.

Также согласно договору ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» известно, что рекультивация участка должна быть выполнена до 10.12.2014 и что для ее проведения требуется изготовление проекта рекультивации и получение положительного заключения государственной экспертизы.

Между ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» (Арендатор) и ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» (Новый арендатор) заключен договор от 17.12.2014 № ППО-3 передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, согласно которому ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» обязуется за плату передать (уступить) ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» права и обязанности, предусмотренные договором аренды находящегося в государственной собственности земельного участка от 24.12.2013 № 13-469, а ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» обязуется принять переданные ему права и обязанности по договору.

Права и обязанности по договору (арендные права) передаются в полном объеме, предусмотренном договором на весь оставшийся срок его действия. Договор не предусматривает передачу шлака.

Из анализа представленного договора от 17.12.2014 № ППО-3 установлено, что ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» не переданы права и обязанности по рекультивации земельного участка и обязанность по рекультивации за свой счет земельного участка, а также обязанность по изготовлению за свой счет проекта рекультивации и получению положительного заключения экспертизы по проекту рекультивации земельного участка.

По договору № 1/2020 от 01.02.2020 ООО НИИ «Лаборатория экологической экспертизы» передает ООО «Тэмп» в аренду земельный участок, расположенный по адресу: <...>. Согласно данному договору ООО «Тэмп» обязуется освободить участок от отходов любым соответствующим закону способом.

В период купли-продажи отходов, земельный участок, на котором они расположены, как было указано выше, передан в субаренду по цепочке от ОАО «Тагмет» - ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» - ООО НИ «Лаборатория экологической экспертизы» - ООО «ТЭМП».

Так как по договору аренды земельного участка права передаются в полном объеме ООО «ТЭМП», следовательно, заявитель не может являться собственником отходов, расположенных на указанном земельном участке.

Также установлена взаимозависимость и аффилированность между собой вышеуказанных лиц через руководителей, участников и учредителей, а также учрежденных юридических лиц, а именно: учредителями общества являются ООО «Научно-Исследовательская Лаборатория Экологической Экспертизы», ООО «Тэмп», АО «Демиург»; ФИО3 является учредителем и участником ООО «Научно-Исследовательская Лаборатория Экологической Экспертизы», учредителем и участником общества, генеральным директором, учредителем и участником ООО «Тэмп», генеральным директором АО «Демиург»; ФИО11 является учредителем общества, а также бывшим учредителем и участником ООО «Южная мониторинговая управляющая компания»; ФИО15 числится руководителем, учредителем и участником ООО «Интера», ООО «Южная мониторинговая управляющая компания».

ФИО3 (в настоящее время руководитель ООО «Тэмп») и ФИО16 (в 2015 году руководитель ООО «Научно-Исследовательская Лаборатория Экологической Экспертизы») принимали участие в качестве представителей ООО «Метаурус» в судебных заседаниях по делам № А40-200035/2022, А40-206036/2022, А40-200043/2023. По судебному делу № А40-197985/2022 ФИО16 выступает представителем третьего лица ООО «ЮМУК».

Решением Таганрогского городского суда от 01.12.2011 по делу № Д-2-6790/11 суд обязал ОАО «Тагмет» провести рекультивацию земельного участка, расположенного по адресу: <...> Д.150Д, кадастровый номер 61:58:0003498:19, в соответствии с требованиями основных положений о рекультивации земель, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы. По результатам судебного заседания вынесено Постановление о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015, согласно которому вступившая сторона по исполнительному производству: ООО «Южная Мониторинговая Управляющая компания» по причине: перевод долга.

Земельный участок с кадастровым номером 61658/003498:191, площадью 169 225 кв. м, расположенный по адресу: <...>, который подлежит рекультивации согласно решению Таганрогского городского суда от 01.12.2011 по делу № 2-6790/2011, на основании Договора переуступки прав и обязанностей по Договору аренды № 746Т/И перешли от ОАО «ТАГМЕТ» к ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания».

На основании постановления о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015 ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» обязано провести рекультивацию земельного участка с кадастровым номером 61:58:0003498:191.

В ходе проверки от Департамента Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Южному Федеральному Округу получен договор подряда на организацию и выполнение работ по рекультивации земельного участка № 4 от 15.06.2015 ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» с ООО «Тэмп». Сведений о расторжении договора не представлено.

По договору № 4 от 15.06.2015 предусмотрены следующие работы:

Первый этап: получение необходимых лицензий, обеспечение оборудованием, организация работ на участке;

Второй этап: организация и проведение опытно-промышленных испытаний, иные подготовительные мероприятия по выбору и тестированию оптимальной технологии рекультивации в соответствии с технической и проектной документацией, представленной Заказчиком;

Третий этап: очистка участка от отходов, подготовки участка к проведению рекультивации в соответствии с законодательством РФ;

Четвертый этап: выполнение рекультивации в соответствии с проектом рекультивации, предоставленной Заказчиком.

Согласно Заключению от 07.06.2019 № 28 экспертной комиссии государственной экологической экспертизы проектной документации «Рекультивация земельного участка по адресу: <...>», ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» является заказчиком государственной экологической экспертизы.

Из указанного экспертного заключения также следует, что санитарно-бытовое обслуживание рабочих в период рекультивации земельного участка осуществляется на основании договора, заключенного между ООО «Тэмп» и ИП ФИО17.

Инспекцией проанализирован договор от 01.07.2015 № 0062008 на выполнение проектных работ, заключенный между ООО «ЮМУК» и АО «Уралгипромез» и установлено, что исполнителем работ по рекультивации земельного участка по адресу: <...>, является ООО «Тэмп».

Обществом представлено правовое заключение, которое содержит правовую оценку выполняемых ООО «ТЭМП» работ по переработке сталеплавильного шлака на земельном участке с кадастровым номером 61:58:003498:191, расположенного по адресу: <...>, площадь 169 225 кв.м. Указанное заключение выполнено специалистом ФИО18.

В качестве документов, представленных для анализа указанному специалисту, налогоплательщиком представлены, в том числе заявление общества, а также отзыв инспекции по настоящему делу.

Вместе с тем, специалисту не представлен договор от 15.06.2015 № 4 на разработку проекта рекультивации земельного участка с кадастровым номером 61:58:0003498:191между ООО «ЮМУК» и ООО «ТЭМП».

При этом специалистом сделаны выводы о существе сделок, которые являются предметом рассмотрения по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 87.1 АПК РФ в целях получения разъяснений, консультаций и выяснения профессионального мнения лиц, обладающих теоретическими и практическими познаниями по существу разрешаемого арбитражным судом спора, арбитражный суд может привлекать специалиста. При этом специалист ФИО18 судом не привлекался.

Способ получения заключения специалиста исключает его объективность, так как исключает возможность участия инспекции в проведении исследования, постановке вопросов специалисту.

Учитывая изложенное, правовое заключение, представляемое заявителем, не может рассматриваться как доказательство по делу, исходя из требований статей 64, 67, 68, 87.1 АПК РФ.

Выполненное по инициативе заявителя заключение содержит субъективную оценку и не имеет для суда доказательственного значения.

Действия по переработке отходов, содержащихся в шлаконакопителе, являются основной обязанностью ООО «Тэмп», что зафиксировано в проекте рекультивации, также являются обязанностью ООО «Тэмп» как субарендатора спорного земельного участка.

ООО «Тэмп» на протяжении нескольких лет использует отходы металлургического производства, которые находятся в шлакоотвале на земельном участке, расположенном по адресу: <...>, для переработки и дальнейшей реализации переработанного сырья.

В ходе осмотра установлено наличие производственных мощностей для осуществления деятельности по переработке отходов металлургического производства. Оборудование и машины принадлежат ООО «Тэмп» на праве собственности или аренды.

Согласно данным ПТО УОНВОС объект негативного воздействия на окружающую среду по адресу: <...> поставлен на учет 29.12.2019. Природопользователем является ООО «Тэмп». В настоящее время иных лиц в качестве природопользователя не установлено.

Инспекцией получены допросы сотрудников ООО «Тэмп» ФИО19 и ФИО20, в ходе которых свидетели также подтвердили, что фактическое управление группой аффилированных лиц осуществлял ФИО3 (генеральный директор общества), реальную финансово-хозяйственную деятельность (в том числе по переработке шлаков, образовавшихся в результате производственной деятельности ПАО «Тагмет») осуществляло ООО «Тэмп».

Относительно довода общества о недопустимости применения в качестве доказательств допросов свидетелей ФИО20 и ФИО19, полученных за рамками проверки, необходимо отметить, что допросы проведены ИФНС России № 28 по г. Москве, протоколы допросов переданы в инспекцию в соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ, в соответствии со статьей 101 НК РФ инспекция 24.12.2021 вручила указанные документы для ознакомления представителю общества на руки, налогоплательщику предоставлена возможность представить возражения по соответствующим документам, участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Более того, согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 78 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, использование налоговым органом доказательств, полученных после окончания налоговой проверки, не свидетельствует о нарушении инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки и недопустимости таких доказательств.

Таким образом, ООО «Тэмп» фактически выполняет работы по переработке производственных отходов, сосредоточенных по адресу: <...>, в рамках подготовки участка к проведению рекультивации земельного участка и в интересах ООО «Южная мониторинговая управляющая компания».

Поскольку ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» находится на упрощенной системе налогообложения, у организации отсутствуют законные основания для принятия к вычету НДС по выполненным работам (оказанным услугам) ООО «Тэмп».

При этом ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» приобрело спорные отходы промышленного производства по стоимости 95 000 руб.

ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» при наличии прямых договорных отношений с ООО «Тэмп» не утрачивает право на применение УСН, поскольку соглашением сторон права собственности на результаты переработки спорного шлака не закреплены.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя.

Установлено, что затраты на переработку, выставленные ООО «Тэмп» в адрес общества, выше, чем дальнейшая реализация переработанного товара.

Таким образом, доходная часть формируется у ООО «ТЭМП» как у собственника результатов переработки.

Более того, передача отходов в адрес Заявителя является формальной, так как ООО «Тэмп» продолжает реализацию результатов переработки отходов, при этом не закупает шлак для осуществления переработки.

Установлено, что на счета ООО «Тэмп» с сентября 2015 года поступают от юридических и физических лиц денежные средства с назначением «за лом черных металлов». Платежи за покупку реализуемого лома черных металлов в выписках ООО «Тэмп» отсутствуют.

Также в открытых источниках сети Интернет имеется информация о том, что ООО «Тэмп» осуществляет комплексную переработку шлакоотвала ПАО «Тагмет», а также осуществляет продажу сертифицированного щебеня из доменного шлака, предназначенного для отсыпки дорог.

Кроме того, инспекцией по результатам проведенного анализа выписок по счетам ООО «Тэмп» и общества установлено, что обслуживание производственной площадки по адресу: Россия, <...>, и производственного персонала с даты регистрации указанных лиц осуществляло ООО «Тэмп» самостоятельно единолично.

При этом платежи указанного характера в выписках по счетам Общества не установлены. Фактически ООО «Тэмп» является организацией, содержащей производственную площадку, осуществляющей и контролирующей процесс производства.

Также по выпискам ООО «Тэмп» установлено наличие расходов на проведение геодезических исследований, проведение испытаний химического состава отсевов, разработку любых видов отходов.

Таким образом, ООО «Тэмп» фактически самостоятельно реализует результаты переработки в адрес ПАО «Ашанский металлургический завод» в качестве собственника.

Согласно информации, полученной в отношении ПАО «Ашинский металлургический завод», грузоотправителем товара в адрес ПАО «Ашинский металлургический завод» выступает ООО «Тэмп», что также следует из счетов-фактур, транспортных железнодорожных накладных, приёмосдаточных актов в период с 01.01.2019 по 30.06.2020. Аналогично в других налоговых периодах грузоотправителем является ООО «Тэмп».

Необходимо отметить, что согласно письменным объяснениям общества от 02.02.2023 № 202232 заявитель указывал на то, что ООО «ЮМУК» обязано проводить рекультивацию земельного участка, но и оно не имеет права проводить рекультивацию до того, как новый проект рекультивации будет разработан, пройдет государственную экологическую экспертизу и иные предусмотренные законодательством согласования. Про наличие агентского договора Заявитель не указывает.

Общество в письменных пояснениях от 26.09.2023 № 26092313 указывает, что ввиду замены стороны по исполнительному производству по рекультивации земельного участка, после того как был заключен договор от 17.12.2014 № ППО-3 с ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы», стороны (ООО «ЮМУК» и ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы») заключили агентский договор № 3 от 15.06.2015, согласно которому на ООО «ЮМУК» возложена обязанность провести рекультивацию. Представляются платежные поручения в подтверждение исполнения данного договора.

В свою очередь ООО «ЮМУК» заключило договор с АО «Уралгипромез» от 01.07.2015 № 0062008 на выполнение проектных работ.

Далее общество поясняет, что ввиду получения негативного заключения государственной экологической экспертизы проекта рекультивации, ООО «ЮМУК» ведет судебные споры с АО «Уралгипромез».

После чего ООО «Метаурус» делает вывод относительно того, что обязанность по рекультивации земельного участка возложена на ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» и данная организация объективно осуществляет активные действия, связанные с ее проведением.

Между тем изначально заявитель указывает, что в соответствии с постановлением о замене стороны исполнительного производства ее правопреемником от 30.03.2015, а также агентским договором № 3 от 15.06.2015 на ООО «ЮМУК» возложена обязанность по рекультивации, а потом безосновательно приходит к выводу о том, что ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» обязано провести рекультивацию.

При этом общество не поясняет причину представления агентского договора № 3 от 15.06.2015 после вынесения постановления Арбитражного суда Московского округа от 31.07.2023.

Вместе с тем необходимо учитывать, что представленный договор составлен между взаимозависимыми лицам.

Также необходимо отметить, что обязанность по проведению рекультивации возложена на ООО «ЮМУК», а исполнителем работ по рекультивации является ООО «Тэмп».

В письменных объяснениях от 26.09.2023 заявитель указывает, что проект, разработанный АО «Уралгипромез», не получил положительной оценки государственной экологической комиссии, в этой связи ведутся судебные споры между ООО «ЮМУК» и АО «Уралгипромез» № А60-7008/2020, А60-27449/2022.

Согласно решению Арбитражного суда Свердловской области от 08.02.2021 № А60-7008/2020 исследовался вопрос неосновательного обогащения АО «Уралгипромез» в виду некачественно составленного заключения, однако, Арбитражный суд Свердловской области на странице 15 указанного решения пришел к выводу о том, что качество работы соответствует условия договора, что подтверждено заключением эксперта.

Предметом судебного дела № А60-27449/2022 является требование ООО «ЮМУК» об обязании АО «Уралгипромез» в порядке статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устранить недостатки, перечисленные в заключении экспертной комиссии государственной экспертизы проектной документации «Рекультивация земельного участка по адресу: <...>, площадь 169 225 кв.м, кадастровый номер 64:58:0003498:191» № 28 от 07.06.2019.

В рамках рассмотрения дела № А60-27449/2022 ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» 15.08.2022 заявило ходатайство о вступлении в настоящее дело в качестве соистца. В обоснование своих требований указало, что в соответствии с Агентским договором № 3 от 15 июня 2015 года между ООО «Лаборатория ЭКОЭКСПЕРТ» (Принципал) и ООО «Южная Мониторинговая Управляющая Компания» (Агент), работы по нему производились полностью за счёт Принципала.

Определением от 12.09.2022 Арбитражный суд Свердловской области от 12.09.2022 отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, поскольку сам по себе факт того, что предполагаемый соистец является конечным выгодоприобретателем по сделке, заключенной между агентом и третьим лицом, не может быть расценен судом как основание для удовлетворения ходатайства о вступлении в дело в качестве соистца.

Решением от 20.04.2023 Арбитражный суд Свердловской области, отказывая в удовлетворении требований ООО «ЮМУК», указал, что решение по делу № А60-7008/2020 является для настоящего дела преюдициальным в части установления фактов, что работа выполнена ответчиком качественно в соответствии с условиями договора, то, что проектная документация получила отрицательное заключение государственной экспертизы не относится к качеству работ выполненных ответчиком, отрицательное заключение связано с тем, что проектная документация не соответствует действующему законодательству на момент получения отрицательного заключения.

В судебном разбирательстве по делу № А60-7008/2020 ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» не заявляло требований относительно вступления в дело в качестве соистца.

Указанные требования появились после вынесения инспекцией решений № 12 и 330 от 18.02.2022, а также после вынесения решения от 03.06.2022 № 21-10/064951@ УФНС России по г. Москве.

При этом по делу № А60-27449/2022 не исследовались взаимоотношения между ООО «ЮМУК» и ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы».

Более того, по судебному делу № А60-7008/2020 представителем ООО «ЮМУК» являлся ФИО3 (с 08.10.2021 руководитель ООО «Тэмп»), а по судебному делу А60-27449/2022 представителем ООО «ЮМУК» и ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы» являлся ФИО16 (по справкам 2-НДФЛ за 2022 год сотрудник ООО «Научно-исследовательская лаборатория экологической экспертизы»).

Таким образом, ссылки общества на указанные судебные акты не имеют значения для рассматриваемого дела, вместе с тем вышеприведенные обстоятельства дополнительно свидетельствуют о взаимозависимости участников спорных сделок.

В ходе судебных заседаний к материалам дела приобщены письма ООО «Тэмп», ООО «ЮМУК», ПАО «Ашанский металлургический завод».

В отношении письма ООО «Тэмп» установлено, что фактически из содержания указанного письма следует, что ООО «Тэмп» выступает с ходатайством в поддержку ООО «Метаурус».

В отношении писем ООО «ЮМУК» установлено, что генеральный директор ООО «ЮМУК» ФИО11 (ФИО11 подписан договор № 720Т/И от 01.07.2014 продажи отходов в адрес ООО «Монэки+») является учредителем ООО «Метаурус» и напрямую заинтересован в исходе рассматриваемого судебного дела.

Таким образом, указанное письмо является ходатайством в поддержку ООО «Метаурус».

В отношении ПАО «Ашанский металлургический завод» устнаовлено, что указанные в письме ФИО3 (генеральный директор Заявителя до 2021 года) и ФИО13 (бухгалтер Заявителя) в 2019 году одновременно работали и в ООО «Метаурус» и в ООО «Тэмп»), при этом ФИО21 не имеет отношения к заявителю и ООО «Тэмп», поскольку не являлся получателем дохода в указанных организациях.

Также в ходе анализа банковских выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Темп» установлено поступление денежных средств по договорам от 2020 года на закупку лома/металлургического шлака от ООО «Интера» и ООО «АМЗ». Следовательно, ООО «Тэмп» является поставщиком товара, а не посредником, так как 24.12.2020 заключил договор с ООО «АМЗ» на поставку металлургических шлаков.

Документы датированы ноябрем 2022 - после решения инспекции и решения вышестоящего налогового органа, получены от взаимозависимых лиц, не были предметом исследования в рамках камеральной налоговой проверки, а также в ходе рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом, содержат оценку деятельности лица, участвующего в деле. Кроме того, общество не приводит причин, по которым соответствующие доказательства не могли быть представлены ранее.

В отношении ссылки общества на возмещение инспекцией НДС за 4 квартал 2019 года, которое было заявлено по аналогичным операциям, установлено, что в рамках проведения камеральной проверки за 4 квартал 2019 года обществом не представлены запрашиваемые налоговым органом согласно требованию № 3833 от 31.01.2020 документы (информация), кроме счетов-фактур, на основании которых не представлялось возможным провести полный анализ произведенных операций и доказать подконтрольность участников сделки.

На основании решения № 1996 от 14.09.2020 общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление запрашиваемых документов (информации). Указанное решение обществом не оспорено.

Следует также отметить, что декларация за 4 квартал 2019 года представлена рбществом ранее остальных - 27.01.2020, при этом по результатам камеральных налоговых деклараций по НДС, представленных позднее (2-й квартал 2021, 1-й квартал 2021, 1-й квартал 2019, 3-й квартал 2020), инспекцией и ИФНС России № 28 по г. Москве (последующее место учета общества) сделаны последовательные выводы о нарушении обществом положений статьи 54.1 НК РФ (решения от 14.06.2022 № 2550, 39; от 14.06.2022 № 2507, 36; от 14.06.2022 № 2538, 37; от 01.06.2022 № 1418, 29).

Следовательно, довод общества о подтверждении налоговым органом реальности сделок несостоятелен.

При этом в письменных объяснениях от 26.09.2023 общество указывает, что в Постановлении Арбитражного суда Московского округа суд кассационной инстанции не оспаривает приведенные выводы нижестоящих судов относительно реальности сделки, и отсутствие ущерба бюджетным интересам Российской Федерации - все это, по мнению суда кассационной инстанции, было верно определено судами нижестоящих инстанций.

Однако в Постановлении Арбитражного суда Московского округа не отражен вопрос наличия/отсутствия ущерба бюджетным интересам Российской Федерации. Суд кассационной инстанции указывает на необходимость установления обстоятельств дела и оценки доказательств для разрешения спора.

Учитывая изложенное, ООО «Метаурус» включено в цепочку переработки и реализации товара для возмещения НДС из бюджета, поскольку при наличии прямых договорных отношений между ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» и ООО «Тэмп» право на возмещение НДС не возникает, так как ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» применяет УСН.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункте 2 статьи 54.1 НК РФ);

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операции) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата налога, а сама сделка (операции) исполнены непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операций) передано по договору или в силу закона. Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом 5 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, указывающих на нарушение налогоплательщиком нормативного запрета пункта 1 статьи 54.1 НК РФ или несоблюдение одного из условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

В результате проведенного анализа по переходу прав и обязанностей по договорам, заключенным по цепочке ОАО «Тагмет», ООО «ЮМУК», ООО «НИИ Лаборатория экологической экспертизы», ООО «Монэки+», ООО «Метаурус», ООО«Тэмп» установлено, что ООО «Метаурус» включено в цепочку переработки и реализации товара для возмещения НДС из бюджета, поскольку при наличии прямых договорных отношений между ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» и ООО «Тэмп» право на возмещение НДС не возникает, так как ООО «Южная мониторинговая управляющая компания» применяет упрощенную систему налогообложения.

В отношении доводов общества о нарушении инспекцией процедуры проведения проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 68 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если в поданном в суд заявление о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Учитывая, что приведенные в заявлении доводы о нарушении инспекцией сроков и порядка проведения налоговой проверки, не были заявлены в апелляционной жалобе на решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки Общества за 1 квартал 2020 года, они не могут быть приняты во внимание при рассмотрении настоящего дела.

Обществом 28.04.2020 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 3) по НДС за 1 квартал 2020 года.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 88 НК РФ инспекцией 26.06.2020 вынесено решение № 1004518949 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, которое 26.06.2020 направлено обществу посредством телекоммуникационных каналов связи (далее - ТКС). Согласно квитанции о приеме указанный документ получен 26.06.2020.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки.

Инспекцией во исполнение пункта 1 статьи 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 11.08.2020 № 6824, который направлен обществу по ТКС 12.09.2020 (получен 18.09.2020).

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю) возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Состоялось ознакомление заявителя в лице представителя по доверенности ФИО1 06.10.2020 с материалами налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления от 06.10.2020 № 6.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ 06.10.2020 представителю общества по доверенности ФИО1 вручено извещение от 06.10.2020 № 10012 о дате рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 20.10.2020.

Письмом от 19.10.2020 № 14-12/32143 (получено на руки ФИО1 19.10.2020) инспекция вручила заявителю материалы камеральной налоговой проверки на основании декларации по НДС за 1 квартал 2020 года.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Обществом 20.10.2020 представлены возражения на акт налоговой проверки от 11.08.2020 № 6824.

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

В пункте 6.2 статьи 101 НК РФ указано, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Материалы налоговой проверки рассмотрены 20.10.2020 в присутствии представителя общества по доверенности ФИО1, о чем в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 101 НК РФ составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 5330.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налоговых и сборах или отсутствия таковых с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт, 02.11.2020 инспекцией вынесено решение № 14 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (отправлено по ТКС 30.12.2020, получено 11.01.2021) с целью истребования документов у проверяемого лица, истребования у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Кроме того, в связи с проведением дополнительных мероприятий 02.11.2020 налоговым органом принято решение № 10 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (отправлено по ТКС 30.12.2020, получено 11.01.2021).

Инспекция 23.12.2020составила дополнение № 25 к акту от 11.08.2020 № 6824 и вручила заявителю 18.03.2021, что подтверждается отметкой о получении в указанном дополнении.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.03.2021 № 2507 (получено на руки 19.03.2021 генеральным директором ООО «Метаурус» ФИО1), рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 21.04.2021. Обществом 23.03.2021 представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 25 от 23.12.2020.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.04.2021 № 4020 (получено на руки 26.04.2021 генеральным директором ООО «Метаурус» ФИО1) рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 28.04.2021.

В присутствии генерального директора ООО «Метаурус» ФИО22 28.04.2021 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки №5974.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 03.08.2021 № 7367 (получено на руки 11.08.2021 представителем по доверенности ФИО23), рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 13.08.2021.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.08.2021 № 7912 (получено на руки 16.08.2021 представителем по доверенности ФИО23), рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 16.08.2021. 16.08.2021 в присутствии представителя общества ФИО23 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 5974.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.12.2021 № 13273 (получено на руки 24.12.2021 представителем по доверенности ФИО23), рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 25.01.2022. 25.01.2022 в присутствии представителя общества ФИО24 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки с учетом дополнения к акту № 25 от 23.12.2020, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 418.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации общества по НДС за 1 квартал 2020 года налоговым органом вынесены решение от 18.02.2022 № 329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 18.02.2022 № 11 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которые вручены генеральному директору общества ФИО1 25.02.2022.

С целью недопущения нарушений прав налогоплательщика, недопущения нарушения существенных условий процедуры, рассмотрения материалов проверки, обществу предоставлена возможность на ознакомление с документами по проверке.

По смыслу положений, установленных статьей 101 НК РФ, соблюдение налоговым органом норм, закрепленных НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Из изложенного следует, что с целью необходимости соблюдения прав налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов проверки (в т.ч. с учётом проведённых дополнительных мероприятий налогового контроля (абзац 2 пункта 2 статьи 101 НК РФ), налоговым органом была обеспечена Обществу возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, знакомиться с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля (абзац 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ), а также участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных Обществом письменных возражений (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки и вынести решение.

При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, не возлагает на общество каких-либо не предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанностей, не создают препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем не могут нарушать законные права и интересы заявителя.

Право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках проверки, является его неотъемлемым правом.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

В свою очередь, налоговый орган предпринял все необходимые меры для того, чтобы ознакомить общество с материалами проверки и предоставить ему возможность предъявить возражения.

Изложенное выше свидетельствует об отсутствии факта нарушения налоговым органом существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, действия (бездействия) инспекции не нарушают права и законные интересы лбщества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, решения от 18.02.2022 № 329 и № 11 являются законными и обоснованными.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «МЕТАУРУС» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова