Решение от 22 октября 2018 г. по делу № А54-6063/2018

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-6063/2018
г. Рязань
22 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2018 года22 октября 2018 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Котловой Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда Рязанской области по адресу: <...> дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торгхол" (ОГРН <***>; г. Рязань)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (ОГРН <***>; г. Рязань)

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН <***>, г. Рязань)

о признании недействительным решения №072V12180000066 от 18.05.2018 в части,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО2, представитель по доверенности №7357-18-5 от 05.07.2018, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика - ФИО3, представитель по доверенности №5 от 09.01.2018, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

от третьего лица - не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Торгхол" (далее заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (далее ответчик), при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области о признании недействительным решения №072V12180000066 от 18.05.2018 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 13930 руб., пени в сумме 1819,52 руб. и штрафа в сумме 2786 руб.

Определением суда от 19.07.2018 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Определением от 17.08.2018 суд перешел к рассмотрению заявления по правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании представитель заявителя поддерживает заявленное требование о признании недействительным решения №072V12180000066 от 18.05.2018 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 13930 руб., пеней в сумме 1819,52 руб. и штрафов в сумме 2786 руб., основания изложены в заявлении, дополнительных пояснениях.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленного требования, доводы изложены в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводилось в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте предварительного судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 13.04.2018 по результатам проведения выездной проверки (период проверки с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.) правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в отношении плательщика страховых взносов Управлением составлен акт выездной проверки №072У10180000150. Настоящей проверкой выявлены нарушения Обществом законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно: в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование не включены суммы выплат по однодневным командировкам работникам организации за 2015-2016 годы в размере 69100 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений Общества, Управлением было принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.05.2018 №072У1218000066.

Не согласившись с решением Управления №072V12180000066 от 18.05.2018 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 13930 руб., пени в сумме 1819,52 руб. и штрафа в сумме 2786 руб., Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, выслушав доводы заявителя и ответчика, арбитражный суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", действовавший в проверяемый период, регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (статья 1) (далее Закон №212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в спорный период определялся статьей 9 Закона №212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, включению в базу для начисления страховых взносов подлежат выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, в том числе стимулирующие выплаты (статья 129 ТК РФ).

Законодатель отдельно выделяет стимулирующие выплаты, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда, и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Под понятием компенсации статья 164 ТК РФ понимает компенсационные выплаты, целью которых является возмещение работнику материальных затрат, которые он вынужден производить в связи с выполнением трудовых обязанностей.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации суточные не подлежат обложению страховыми взносами (часть 2 статьи 9 Закона №212-ФЗ).

Служебной командировкой в силу статьи 166 ТК РФ признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя (статья 168.1 ТК РФ).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 11.09.2012 №4357/12 в отношении выплаченных по однодневным командировкам суточных указано на то, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как следует из материалов дела и отзыва ответчика, Управление полагает, что при отсутствии документального подтверждения целевого использования спорных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер, и они подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. По мнению ответчика, Общество произвело в 2015-2016гг. оплату суточных при фактическом нахождении работников Общества в однодневных командировках в размере 69100руб., которые не относятся к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, к данным доходам не применимы положения статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, и они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Как следует из материалов дела и пояснений заявителя, в ООО «Торгхол» в качестве основания выплаты денежных средств работникам, направляемым в однодневную командировку, служат следующие документы: данные о командируемых (Приложение №1 к Положению о командировках» от 14.12.2012 - том 1 л.д.15-21). Вышеуказанные документы содержат информацию о работнике, направляемом в служебную командировку, о месте назначения командированного сотрудника, продолжительности командировки и цели служебной командировки. Как полагает заявитель, данные документы позволяют подтвердить факт нахождения работника вне места постоянной работы с целью выполнения трудовых обязанностей в интересах работодателя, что является основанием для выплаты компенсации, а также установить ее размер. Директором ООО "Торгхол" 14.12.2012 утвержден локальный нормативный акт "Положение о служебных командировках", в котором в разделе 4 "Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками" указано:

"4.1. В связи с направлением в командировку работнику возмещаются следующие расходы (ст. 168 ТК РФ):

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

4.4. При направлении в служебную командировку, продолжительность которой составляет не более одного дня, работнику компенсируются иные расходы (затраты), связанные с необходимостью выполнения им трудовых функций вне места постоянной работы.

4.5. Иные расходы, подлежащие возмещению, в размере 100 руб. в день, но не более 2500 руб. в месяц. Основание для возмещения - «Данные о командируемых» с разрешительной частью руководителя (Приложение 1 к «Положению о служебных командировках»)».

Из Положения следует (абзац 4 п.2.9), что работникам, служебная командировка которых составляет не более одного дня, командировочные удостоверения не выписываются, авансовые отчеты работниками не сдаются, документы, подтверждающие иные расходы не представляются.

Основанием выплаты (п.4.5 Положения) являются «данные о командируемых». Выплаты осуществлялись в размере 100 руб. в день в фиксированной сумме по утвержденному расчету, а не исходя из конкретных документов.

Командированным работникам выплачено возмещение расходов в размере, не превышающем норм, установленных локальным нормативным актом Общества.

Факт нахождения работников в командировке, а также выплата работникам ООО «Торгхол» за каждую командировку денежных средств, в соответствии с вышеуказанным Положением в проверяемом периоде ответчиком не оспаривается. Кроме того, как пояснил в ходе судебного разбирательства представитель Общества, ответчиком в адрес ООО «Торгхол» 13.03.2018 было предъявлено требование о представлении документов №072У03180000/07 от 12.03.18, в котором были запрошены, в том числе, расходные кассовые ордера на оплату командировочных расходов в размере 100 руб. (п.7 Требования) и служебные записки по форме приложение №1 «Данные о командируемых» к Положению о служебных командировках ООО «Торгхол» к расходным кассовым ордерам, указанным в п.7 требования (п.8 Требования). Все запрошенные в требовании документы представлены в срок, о чем в акте выездной проверки №072VI0180000150 от 13.04.2018 в п.9 имеется соответствующая запись.

Общество установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с нахождением работников вне места постоянного жительства.

Факт нахождения работников заявителя в указанных командировках, а также выплата работникам заявителя за каждую командировку денежных средств в соответствии с вышеперечисленным Положением (в проверяемом ответчиком периоде), ответчиком не оспорен.

Доказательств того, что названные выплаты являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, носят систематический характер, зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа ответчиком не представлено.

С учетом этого следует признать, что денежные средства, выплаченные в проверенном периоде работникам Общества в связи с однодневными командировками, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания являются компенсирующими суммами и могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или с ведома работодателя, не входят в систему оплаты труда, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются страховыми взносами.

Указанный подход соответствует сложившейся судебной практике: постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 №4357/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.08.2017 №310-КГ17-10343 по делу №А14-1608/2016; постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.12.2017 №Ф10-5228/2017 по делу №А83-2960/2017; постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2017 №20АП-3430/2017 по делу №А54-1208/2017.

Исследовав представленные доказательства по правилам статей 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.05.2018 №072V12180000066 в части начисления страховых взносов в сумме 13930 руб., пени в сумме 1819,52 руб. и взыскания штрафа в сумме 2786 руб. не соответствует Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем является недействительным.

Учитывая положения части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, вызванные принятием решения от 18.05.2018 №072V12180000066 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части, признанного судом недействительным.

При обращении в суд заявитель уплатил государственную пошлину в сумме 6000 руб. (платежное поручение №466 от 16.07.2018 на сумму 3000 руб., платежное поручение №467 от 16.07.2018 на сумму 3000 руб. - том 1 л.д. 13, 25).

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 3000 руб. относится на ответчика.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует возвратить заявителю из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., перечисленную по платежному поручению №467 от 16.07.2018 (том 1 л.д.25).

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (г. Рязань, ОГРН <***>) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 18.05.2018 №072V12180000066, проверенное на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", признать недействительным в части начисления страховых взносов в сумме 13930 руб., пени в сумме 1819,52 руб. и взыскания штрафа в сумме 2786 руб.

2. Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (г. Рязань, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Торгхол" (ОГРН <***>; г. Рязань), вызванные принятием решения от 18.05.2018 №072V12180000066 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части, признанного судом недействительным.

3. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (г. Рязань, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Торгхол" (ОГРН <***>; г. Рязань) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торгхол" (ОГРН <***>; г. Рязань) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., перечисленную по платежному поручению №467 от 16.07.2018.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.И. Котлова