Постановление от 10 февраля 2025 г. по делу № А41-97582/2023

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-25484/2024

Дело № А41-97582/23
11 февраля 2025 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена  28 января  2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 февраля 2025 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Семушкиной В.Н.,

судей Коновалова С.А., Погонцева М.И.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от ООО «АКВАЭЛКА» – ФИО2 по доверенности от 15.11.2023

от ИФНС России №14 по МО – ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, ФИО4 по доверенности от 15.10.2024

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «АКВАЭЛКА»  на решение Арбитражного суда Московской области от 15.11.2024 по делу № А41-97582/23

                                                                   УСТАНОВИЛ:


ООО "АКВАЭЛКА" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании недействительным решения № 09-04/04/01 от 12.04.2023 г.

Определением Арбитражного суда Московской области  от 22.08.2023 г. возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) №А41-69901/2023.

В связи с тем, что определением от 07.10.2023 по делу А41-69901/2023 введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО5, указанное лицо привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15.11.2024 по делу № А41-97582/23 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО "АКВАЭЛКА" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела,  неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указал, что  судом при вынесении решения неправомерно не приняты во внимание доводы Общества, изложенные в Заявлении, дополнительных пояснениях и консолидированной позиции по делу. По мнению заявителя, суд пришел к необоснованному выводу о том, что заявителем не представлялись доказательства, свидетельствующие о проявлении должной степени осмотрительности при выборе спорных контрагентов, а также документальное подтверждение того, что товары (работы, услуги) по представленным счетам-фактура использовались заявителем в предпринимательской деятельности. Судом проигнорирован тот факт, что Обществом в ходе судебного разбирательства (дополнительные пояснения Заявителя № 1 от 13.02.2024) были представлены доказательства представления указанных спорных счетов-фактур в Инспекцию в рамках выездной налоговой проверки ООО «Акваэлка», то есть до рассмотрения материалов проверки. Так, Обществом неоднократно в ходе проверки представлялись документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, что подтверждается сопроводительными письмами в ответ на требования о представлении документов (информации), а также протоколом ознакомления с материалами выездной налоговой проверки от 20.03.2023 № 3. В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено доказательств в опровержение позиции налогоплательщика, обоснованной доказательствами представления спорных счетов-фактур до момента рассмотрения материалов налоговой проверки и досудебного разрешения спора, а судом не исследованы соответствующие доказательства Заявителя. Следовательно, отказ в вычете НДС в размере 5 176 438 руб. является неправомерным. Ссылка суда на установление обстоятельства того, что ООО «Профресурс СП» обладает признаками «технической» компании при проведении УФНС России по Московской области повторной выездной налоговой проверки заявителя является необоснованным, так как в части деятельности Заявителя за 2019 – 2020 гг. проверка была выделена в отдельное производство и произведена УФНС России по Московской области, по её результатам Управлением принято решение от 17.05.2024 № 5/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое предметом спора по настоящему делу не является. Кроме этого, на Решение УФНС России по Московской области от 17.05.2024 № 5/3 Заявителем в ФНС России подана апелляционная жалоба от 21.06.2024 № 1 (вх. от 25.06.2024 № 042847/ЗГ). Решением ФНС России от 24.07.2024 № БВ-2-/10669@ срок рассмотрения апелляционной жалобы продлен до 26.08.2024, однако, до настоящего времени апелляционная жалоба Общества вышестоящим налоговым органом не рассмотрена.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

До начала судебного заседания от ИФНС России №14 по МО поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Заявитель апелляционной жалобы поддержал доводы своей жалобы, просит обжалуемый судебный акт отменить.

Представитель ИФНС России №14 по МО возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Апелляционная жалоба рассматривается в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие представителя третьего лица,  надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru и не заявивших о его отложении, в соответствии с частью 1 статьи 266 и частью 3 статьи 156 АПК РФ.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта, в силу следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области на основании решения от 30.09.2021 № 09-04/04 о проведении выездной налоговой проверки, проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за 2018 – 2020 гг.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области 12 апреля 2023 г. принято решение № 09-04/04/01 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 г. в общей сумме 13 962 290руб., также ООО "АКВАЭЛКА" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 281 500руб.

Решением УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07- 12/041227, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области 12 апреля 2023 г. № 09-04/04/01 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления НДС в сумме 489 396руб., штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 56 600руб.

В качестве основания к отмене решения инспекции: в части доначисления НДС в сумме 489 396руб. в решении Управления указано на наличие технической ошибки в расчетах при определении общей суммы доначислений (стр. 15 п.5 решения Управления); в части штрафных санкций по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 56 600руб. – отсутствие оснований для привлечения к налоговой ответственности за непредставление документов и наличие смягчающих вину обстоятельств, перечень которых указан в мотивировочной части решения Управления.

Таким образом, решением Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области 12 апреля 2023 г. № 09-04/04/01 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07- 12/041227, и решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области от 07.11.2024 г. № 09-04/04/01ИЗМ о внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности, заявителю доначислен НДС в сумме 13 472 894руб., штраф по п.1 ст.126 НК РФ составил 213 000руб.

В части деятельности заявителя за 2019 – 2020 гг. проверка была выделена в отдельное производство и произведена УФНС России по Московской области, по её результатам Управлением принято решение от 17.05.2024 № 5/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 10-159, т.10), которое предметом спора по настоящему делу не является.

Сведения о вступлении в силу решение от 17.05.2024 № 5/3 у сторон отсутствуют, апелляционная жалоба ООО "АКВАЭЛКА" на это решение находится на рассмотрении в ФНС России.

В судебном заседании 17.10.2024 г. заинтересованным лицо представлен Перечень не представленных ООО "АКВАЭЛКА", с учетом исключенных решением УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07-12/041227, документов, указано на наличие арифметической ошибки при расчете штрафа, по уточненному расчету штраф должен составлять 231 000руб.

07.11.2024 инспекцией вынесено решение № 09-04/04/01ИЗМ о внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности, в котором сумма штрафа по п.1 ст.126 НК РФ указана 213 000руб.

Основанием для доначисления НДС за 2018 год послужили следующие выводы Инспекции:

1) занижение налоговой базы по НДС за 1 квартал 2018 года на сумму 8 637 288 руб. и, соответственно, неисчисление суммы налога в размере 1 317 552 руб.;

2) необоснованное принятие к вычету НДС за 2018 год в размере 5 176 438 руб., в связи с непредставлением счетов - фактур, выставленных контрагентами Общества;

3) необоснованное повторное принятие к вычету сумм НДС за 2018 год, уплаченных Обществом таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации, а также по таможенным декларациям, отсутствующим в базе данных налоговых органов, в общем размере 3 778 292 руб.;

4) необоснованное отражение в налоговых вычетах сумм налога, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащий вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров за 2018 год в размере 3 200 612 руб.

При этом по существу начислений Обществом оспариваются только доначисления связанные с: неисчислением суммы НДС за 1 квартал 2018 в размере 1 317 552 руб. и необоснованным принятием к вычету НДС за 2018 год в размере 5 176 438 руб. в связи с непредставлением счетов - фактур, выставленных контрагентами Общества.

В остальной части решение оспаривается только по процессуальным основаниям, а именно в связи с исключением вычетов и доначислением НДС по основаниям, которые, по мнению заявителя, были установлены непосредственно в оспариваемом решении, то есть не были выявлены и установлены в ходе проверки и не нашли отражения в Акте проверки.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из  законности и  обоснованности решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2023 № 09-04/04/01.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Основанием к доначислению НДС за 1 квартал 2018 в размере 1 317 552 руб. послужило исключение заявителем в корректирующей налоговой декларации (номер корректировки 10) из налоговой базы по реализации суммы 7 319 736руб. в отношении 27 контрагентов, уменьшив НДС с реализации на 1 317 552 руб.

Заявитель ссылается на то, что имеет право на подачу уточненных деклараций.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что  названные доначисления произведены инспекцией правомерно, поскольку законных оснований для уменьшения суммы реализации за 1 квартал 2018 г. у налогоплательщика не имелось, поскольку при сопоставлении данных первичной налоговой декларации по НДС, поступивших заявителю оплат за товары, отгруженные в 1 квартале 2018 г., материалов встречных проверок (15 контрагентов подтвердили приобретение у заявителя в 1 квартале 2018 товаров, три контрагента на момент проверки были исключены из ЕГРЮЛ, 8 контрагентов не ответили на встречные запросы), реквизитов назначений платежей, дат и номеров счетов-фактур и счетов на оплату, выставленных заявителем своим покупателям, налоговым органом сделан правомерный вывод об отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы по реализации за 1 квартал 2028 г. на сумму 1 317 552 руб.

Перечень счетов-фактур с наименованием покупателей, номеров счетов на оплату, датами и суммами операций по всем 27 покупателям имеется в Приложении № 1 к Решению УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07-12/041227, на данное приложение имеется ссылка в тексте названного решения Управления (стр. 5 абз.3 решения).

В ходе анализа данных, отраженных в книге продаж за 1 квартал 2018 года, представленной Обществом при представлении налоговой декларации по НДС 19.09.2018 (корректировка №9) и сопоставив их с данными, отраженными в книге продаж, представленной при представлении уточненной налоговой декларации по НДС 18.07.2022 (корректировка №10) установлено, что Обществом исключены счета-фактуры, выставленные в адрес покупателей на сумму 8 637 288 руб., в том числе НДС – 1 317 552 руб. (Таблица №1 «Исключенные счета-фактуры из книги продаж за 1 квартал 2018 года» на странице 9 оспариваемого Решения).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В пункте 2 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Статьей 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке статей 171, 172 НК РФ. Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете- фактуре, приведены в пунктах 5,6 статьи 169 НК РФ. В частности, счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами, содержащими обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Документами, подтверждающими совершение операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются следующие документы: счета-фактуры, договора, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета, акты выполненных работ (оказанных услуг) и другие документы.

В ходе проверки были направлены поручения (требования) Инспекции о представлении соответствующих пояснений, а также документов (информации) по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Однако, заявитель документы не представил. Обществом документы, подтверждающие например, возврат реализованных товаров, а также денежных средств, перечисленных покупателями за указанный товар, ни в Инспекцию, ни с жалобой в Управление, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде представлены не были.

С учетом вышеуказанных обстоятельств и собранных доказательств в рамках мероприятий налогового контроля Инспекция правомерно пришла к выводу об умышленном характере действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, проанализировав выписки по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 Инспекция установила, что расчеты между Обществом и указанными физическими лицами и организациями за поставленный товар по счетам-фактурам, указанным в Таблице №1 оспариваемого Решения, произведены в полном объеме.

На основании изложенного, счета-фактуры, указанные в Таблице №1 оспариваемого Решения, выставленные в адрес ООО «Акваэлка» в 2018 году: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ООО "ИНСТРОЙМАРКЕТ", ООО "ИНТЕРАКТИВСЕРВИС", ООО "КОМФОРТФАКТОР", ООО "СТИЛЬХАУС", ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, на общую сумму 8 637 288 руб., в том числе НДС – 1 317 552 руб. исключены Обществом из книги продаж неправомерно.

Исходя из положений п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ, уточненная декларация подается в случае установления налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, недостоверности сведений, обнаружения ошибок в ранее поданной декларации.

Заявитель не раскрывает, в связи с чем им была подана уточненная налоговая декларация № 10.

Поскольку  никакой разумной деловой цели, соответствующей положениями ст.88 НК РФ судом первой инстанции  при рассмотрении дела не установлено, суд пришел к обоснованному выводу о том, что  фактически, действия заявителя были направлены на уменьшение налоговой базы по реализации, в связи с чем, доначисление НДС за 1 квартал 2018 в размере 1 317 552 руб. произведено налоговым органом законно и обоснованно.

По эпизоду необоснованного принятия к вычету НДС за 2018 год в размере 5 176 438 руб., в связи с непредставлением счетов - фактур, выставленных контрагентами Общества, Инспекцией посредством ТКС в адрес Заявителя направлены требования о представлении документов: от 15.04.2022 № 09-04/04/4; от 14.11.2022 № 11764, № 11765, № 11767, № 11768, № 11769, № 11770, № 11771, № 11772, № 11773, в том числе о представлении счетов - фактур, отраженных в книгах покупок 2018 года, Обществом счета-фактуры представлены не были.

В связи с тем, что взаимоотношения между Обществом и спорными контрагентами документально не были подтверждены, Инспекция сделала вывод, что ООО «Акваэлка» в налоговых декларациях по НДС за 2018 год неправомерно заявило вычеты по НДС в общей сумме 5 176 438 руб. по взаимоотношениям с контрагентами (согласно приведенной в решении на стр. 7-8 таблице).

Инспекцией в ходе проверки, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Однако, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Акваэлка» на решение Инспекции, Управление в решении от 17.07.2023 № 07- 12/041227 пришло к выводу, что непредставление Обществом счетов – фактур, а также первичных документов является самостоятельным основанием для квалификации выявленного налоговым органом нарушения по статьям 169-172 НК РФ.

На основании пункта 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных в соответствии со статьей 169 НК РФ, при наличии соответствующих первичных документов и после принятия их на учет при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых НК РФ объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Принимая во внимание, что Обществом ни в Инспекцию, ни с жалобой в Управление спорные счета-фактуры представлены не были, как и не было представлено уважительных причин по непредставлению данных документов, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что  отказ Инспекции в вычете Обществу НДС в размере 5 176 438 руб. по счетам – фактурам, не представленным на требования Инспекции, является правомерным.

Перечень спорных контрагентов, по взаимоотношениям с которыми не представлены счета-фактуры, отражен как в оспариваемом решении, так и в Акте налоговой проверки № 09-04/04/07 от 22.09.2022 (на странице 27 Акта, л.д. 76, т.1). Представленные Обществом возражения на Акт и материалы проверки были рассмотрены налоговым органом в присутствии представителей Общества – ФИО2 и ФИО29

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что Обществом неоднократно в ходе проверки представлялись документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в том числе сопроводительным письмом исх. №13/02 от 13.02.2023, но данные документы не были учтены при вынесении Решения Инспекции.

Апелляционный суд не может согласиться с приведенным доводом налогоплательщика ввиду следующего.

Действительно, 13.02.2023 Обществом представлено сопроводительное письмо исх. №13/02 (вх.№ 04552) с документами в электронном виде на флэш носителе, по взаимоотношениям со следующими спорными контрагентами: Компания ELBER TRADING LIMITED, ООО «ГРИНТЭКС», ООО «ЛИНКС», ООО «ПРОФРЕСУРС СП», ООО «ЛЮКС ОЙЛ», ООО «ПРОМГРУПП», ООО «ТИФЛОС», ООО «ЭЛКА».

 Указанные документы были отражены Инспекцией на странице 6 Протокола № 3 ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.03.2023г.

Однако в связи с представлением указанных документов после вынесения Дополнения к Акту налоговой проверки у Инспекции отсутствовала возможность провести мероприятия налогового контроля по истребованию документов (информации) как у самого налогоплательщика, так и у иных лиц.

С учетом изложенного, указанные документы по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе и с ООО «Профресурс СП» представленные Обществом 13.02.2023г. Инспекцией не были учтены при вынесении оспариваемого Решения, о чем было указано Инспекцией на странице 263 Решения.

 Кроме того, поскольку в представленных документах имеется бухгалтерская документация за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 на основании Решения № 4 от 30.12.2022 УФНС России по Московской области за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в отношении ООО «АКВАЭЛКА» назначена повторная выездная налоговая проверка, в связи, с чем доначисления за указанный период Инспекцией не производятся.

Все представленные Обществом в ходе налоговой проверки документы были Инспекцией изучены и выводы изложены в оспариваемом решении.

Обществом в судебное заседание представлены оригиналы счет-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами с ООО «Костомарт», ООО «МОК», ООО «Оскар М Плюс», ООО «Петро Маркет Юг», ООО ПК «Витопласт», ООО «Гидротерм», ООО «АквапромРус», ООО «ТД Сантехкомплект», ООО «Экодор Сервис», ООО «Эксперттест», ООО «Профресурс СП», ООО ТСК ППК за 2018 год.


Инспекцией проведен анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций – контрагентов:

ООО "ЭКОДОР СЕРВИС" ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 14.06.2016. Юридический адрес: 142101, <...>, здание бытового корпуса, ком.1, этаж 3. Учредители организации: ФИО30 (37,5%), ООО "ЭКОДОР"(25%), ФИО31 (37,5%). Руководитель: ФИО31 (начисление заработной платы производилось). Основной вид деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Применяет ОСНО. Также при анализе налоговой отчетности ООО "ЭКОДОР СЕРВИС" установлено, что удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 81%. Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 10 чел.

В собственности в период совершения сделок – два транспортных средства: РЕНО KAPTUR - Автомобили легковые.

Иные объекты недвижимости, земельные участки в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО "ЭКОДОР СЕРВИС" не подтверждены.


ООО "ПРОФРЕСУРС СП" ИНН <***>:


Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 31.07.2013, дата ликвидации: 26.08.2020.

Юридический адрес: 142180, Московская область, г.Подольск, ул.Ленина (Климовск мкр.), д.1, пом. 13 (в период совершения сделок 31.07.2013-15.12.2019) Московская область, г.Подольск, ул.Ленина (Климовск мкр.), д.1, здание блока крупных серий, помещение 314-326 (в период совершения сделок 09.06.2018-16.12.2019)

Учредитель: ФИО32 (31.07.2013 – 28.04.2020), Руководитель: ФИО32 (31.07.2013 – 02.06.2020) (начисление заработной платы производилось). Основной вид деятельности: 46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием. Применяет ОСНО. Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 93%. Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 35 чел.

В собственности объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО "ПРОФРЕСУРС СП" не подтверждены.

УФНС России по Московской области в результате проведения повторной выездной налоговой проверки в отношении ООО «Профресурс СП» установлены, обстоятельства, свидетельствующие о том, что данная организация обладает признаками «технической» компании, которые установлены в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки в отношении ООО «АКВАЭЛКА», проведенной УФНС России по Московской области за период 2019-2020 года (Акт выездной налоговой проверки № 5 от 25.10.2023, Дополнение к Акту налоговой проверки № 5/1 от 29.03.2024, Решение № 5/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.05.2024г.).

ООО «ПК ВИТОПЛАСТ» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 15.11.2011. Юридический адрес: <...>, к 1, эт.1, пом. XIV, ком. 9А

Учредитель: ФИО33 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Руководитель: ФИО33 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) (начисление заработной платы производилось). Основной вид деятельности: 22.22 Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров. Применяет ОСНО. Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 10 чел.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 81%

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена..

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «ПК ВИТОПЛАСТ» не подтверждены.


ООО «ТД АКВАПРОМ-РУС» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 06.06.2014

Юридический адрес: <...>. Учредитель: Партнерство с ограниченной ответственностью «ЮНИКОРН ГОЛДМАН ЛЛП». Руководитель: ФИО34 (начисление заработной платы производилось). Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Применяет ОСНО.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 97%

Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 34 чел.

В собственности в период совершения сделок – три транспортных средства: LАDА КS015L LАRGUS/ ШЕВРОЛЕ НИВА 212300-55/ LADA 212140 LADA 4X4 - Автомобили легковые.

Иные объекты недвижимости, земельные участки в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «ТД АКВАПРОМ-РУС» не подтверждены.


ООО «ПЕТРО МАРКЕТ ЮГ» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ  28.02.2013. Юридический адрес: Ростовская область, Г.О. Ростов-на-Дону, <...> зд. 33А/47, офис 32-34

Учредитель: ФИО35, Руководитель: ФИО35 (заработная плата начислялась в минимальных размерах).

Основной вид деятельности: 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 89%

Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 15 чел.

В собственности в период совершения сделок – два транспортных средства: ФОЛЬКСВАГЕН КРАФТЕР 2EKE2/ Без марки 232554 - Автомобили легковые. Иные объекты недвижимости, земельные участки в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «ПЕТРО МАРКЕТ ЮГ» не подтверждены.


 ООО «КАСТОМАРТ» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 05.07.2017.

Юридический адрес: <...>, пом./офис 10/1. Учредитель: ФИО36 Руководитель: ФИО36 (заработная плата начислялась в минимальных размерах)

Основной вид деятельности: 46.49.3 Торговля оптовая книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 99%

Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 2 чел.

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

 В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «КАСТОМАРТ» не подтверждены.


ООО «МОК» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 24.05.2011. Дата ликвидации: 26.01.2021.

Юридический адрес: <...>.

Учредитель: ФИО37 (в проверяемый период ФИО38). Руководитель: ФИО37 (в проверяемый период ФИО38 (заработная плата начислялась в минимальных размерах))

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 88%

Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 17 чел.

В собственности в период совершения сделок – одно транспортное средство: Без марки 2834PE - Автомобили грузовые.

Иные объекты недвижимости, земельные участки в собственности отсутствуют.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «МОК» не подтверждены.


ООО «ОСКАР- М ПЛЮС» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 22.12.2015.

Юридический адрес: <...>

Учредитель: АРНУС ХАССАН ТАХА. Руководитель: АРНУС ХАССАН ТАХА (заработная плата начислялась)

Основной вид деятельности: 46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 90%

Численность сотрудников согласно сведений 2 - НДФЛ за период совершения сделок – 11 чел.

В собственности в период совершения сделок – шесть транспортных средств: BMW X6 XDRIVE35I/ФОЛЬКСВАГЕН ТЕРАМОНТ/КИА РИО - Автомобили грузовые/ 2824LS - Автомобили грузовые. Иные объекты недвижимости, земельные участки в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «ОСКАР-ПЛЮС» не подтверждены.


ООО «ЭКСПЕРТТЕСТ» ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 19.08.2016.

Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 24.11.2023

Юридический адрес: <...>, пом. I ком.КОМ 1 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Учредитель: ФИО39 (в проверяемый период ФИО40)

Руководитель: ФИО39 (в проверяемый период ФИО40 (заработная плата начислялась в минимальных размерах)).

Основной вид деятельности: 71.20 Технические испытания, исследования, анализ и сертификация

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 86%

Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 4 чел.

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО «ЭКСПЕРТТЕСТ» не подтверждены.


ООО "ТД "САНТЕХКОМПЛЕКТ" ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 03.10.2014. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 07.11.2022

Юридический адрес: <...>.

Учредитель: ФИО41 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)

Руководитель: ФИО41 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) (в проверяемый период ФИО42 (заработная плата начислялась в минимальных размерах))

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 100%

Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 7 чел.

В собственности в период совершения сделок: Объекты недвижимости: Здание гаража 496,6 кв. м., транспортные средства: ТОЙОТА CAMRY - Автомобили легковые.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО "ТД "САНТЕХКОМПЛЕКТ" не подтверждены.


ООО "ТД ГИДРОТЕРМ" ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ  01.03.2017

Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 26.11.2020

Юридический адрес: <...>, этаж 4 помещ А 413 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)

Учредитель: ФИО43 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)

Руководитель: ФИО44 (в проверяемый период ФИО45 (заработная плата начислялась))

Основной вид деятельности: 46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 96%

Численность сотрудников согласно сведений 2-НДФЛ за период совершения сделок – 3 чел.

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена не в полном объеме.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО "ТД ГИДРОТЕРМ" не подтверждены.


ООО ТК "САНТЕХГРУП" ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ  04.03.2015. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 03.12.2020.

Юридический адрес: <...>, эт. 6, пом. XVI, ком.19, оф.38 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице)

Учредитель: ФИО46 Руководитель: ФИО46 (в проверяемый период ФИО47 (заработная плата начислялась))

Основной вид деятельности: 46.73.3 Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием.

Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 96%

Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 17 чел.

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО ТК "САНТЕХГРУП" не подтверждены.


ООО ТОРГОВО - СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ "ПРОМПНЕВМОКОМПРЕССОР"  ИНН <***>:

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ  13.12.2016. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 15.03.2024.

Юридический адрес: <...> д. 6, офис 310 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Учредитель: ФИО48 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Руководитель: ФИО48 (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности, содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) (заработная плата начислялась)

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Применяет ОСНО. Удельный вес вычетов по НДС в период совершения сделок (2018 год) – 89%.

Численность сотрудников согласно сведений 2НДФЛ за период совершения сделок – 18 чел.

Объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно анализа выписок по расчетным счетам ООО «АКВАЭЛКА» оплата по  поставкам по выставленным счета-фактурам в адрес организации произведена.

В ходе проверки финансово-хозяйственный взаимоотношения с ООО «АКВАЭЛКА» документально со стороны ООО ТОРГОВО-СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ "ПРОМПНЕВМОКОМПРЕССОР" не подтверждены.      

Дополнительно в отношении, представленных документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Профресурс СП» Инспекция указала следующее:    

Анализом книги покупок ООО «АКВАЭЛКА» также установлено, что счет-фактура № 35 от 18.01.2018 на сумму 16 515,00 руб., в том числе НДС 2 519,24 руб. не заявлен Обществом в книге покупок за 2018 год.

Счет-фактура № 193 от 01.03.2018 на сумму 31 914,50 руб., в том числе НДС 4 868,32 руб., отраженный в книге покупок за 1 квартал 2018 года, Обществом не представлен.

Также, Инспекцией установлено неправомерное завышение Обществом во 2 квартале 2018 г. вычетов по НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Профресурс СП», датированные ранее, а именно 2016г. в сумме 1 337 руб., 2017г. в сумме   206 550руб.

            В ходе анализа отраженных счетов-фактур во 2 квартале 2018г., в том числе счет-фактуры за 2016г., 2017г. установлено, что данные счет-фактуры уже были Обществом заявлены в книге покупок за 4квартал 2016г., за 3квартал 2017г.

              На основании изложенного, налоговые вычеты в сумме 207 887 руб., Обществом по взаимоотношению с ООО «Профресурс СП» не подлежат принятию в 3 квартале 2018г.

Обществом представлены счета-фактуры, которые являются документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета – фактуры, как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В ходе анализа, счетов-фактур (УПД), оформленных от имени ООО «ПРОФРЕСУРС СП» ИНН <***> Инспекцией установлено следующее:

1. В представленных Обществом документах, оформленных от имени данной организации по строке «Товар (груз) передал» - отсутствуют: должность лица, уполномоченного на передачу товаров (работ, услуг), по строке «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» со стороны Поставщика – отсутствуют: должность лица, уполномоченного на передачу товаров (работ, услуг)

Отсутствие обязательных реквизиты свидетельствует о формальности составления счетов-фактур (УПД) от имени ООО «ПРОФРЕСУРС СП».

2. Счета-фактуры (УПД) от имени руководителя и главного бухгалтера согласно штампу по приказу подписаны ФИО49, ФИО50, ФИО51, однако указанные в штампе приказы не представлены.

Кроме того, счета-фактуры (УПД) №147 от 14.02.2018, № 106 от 05.02.2018 от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны ФИО50, уполномоченного лица на подпись согласно штампу по приказу № 02-К от 01.08.2018 г.

Таким образом, установлено, что представленные счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, что свидетельствует о формальности составления счетов-фактуры (УПД).

3. ФИО32 руководитель/учредитель ООО «ПРОФРЕСУРС СП»  неоднократно вызывался в налоговый органа в качестве свидетеля (поручения о допросе № 3053 от 18.11.2022г., № 3036 от 17.11.2022). Однако, на допрос свидетель не явился (уведомления и невозможности допроса свидетеля от 18.12.2022 № 809, 811).

Таким образом, факт участия ФИО32 в ООО «ПРОФРЕСУРС СП» не подтвержден, что свидетельствует о том, что ООО «ПРОФРЕСУРС СП» обладает признаком «технической» компании, а именно: не явка (уклонение от явки) в налоговый орган на допрос руководителей (учредителей) организаций.

С учетом изложенного, указанные документы по взаимоотношениям с ООО «Профресурс СП» представленные Обществом не могут быть приняты.

Инспекция обоснованно указала, что указанные документы не были представлены ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в период дополнительных мероприятий налогового контроля, а представлены 13.02.2023, то есть после окончания выездной налоговой проверки.

В отношении представленных налогоплательщиком документов Инспекция обращает внимание суда, что в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией неоднократно истребовались счета-фактуры, отраженные в книге покупок за 1, 2, 3 и 4 квартал 2018 года.

Однако, документы Обществом представлены не были без указания причин, в связи с чем Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ.

В связи с непредставлением Обществом документов Инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля по ст. 93.1 НК РФ, а именно направлены поручения об истребовании документов (информации) у указанных выше организаций по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «АКВАЭЛКА». ООО «ТРЕЙД -МЕДИА», ООО «ЗАПАДНЫЙ», ООО «ПК ВИТОПЛАСТ», ООО «ТД АКВАПРОМ-РУС», ООО «ПЕТРО МАРКЕТ ЮГ», ООО "КАСТОМАРТ", ООО "ЭКОДОР СЕРВИС", ООО "ОСКАР-М ПЛЮС", ООО "ЭКСПЕРТТЕСТ", ООО "ТД "САНТЕХКОМПЛЕКТ"

Поручения об истребовании документов (информации) не направлялись в связи с исключением организаций из ЕГРЮЛ, а именно: ООО «ПРОФИЛЬ», ООО "ПРОФРЕСУРС СП", ООО "САНМИКС", ООО "МОК", ООО ТСК "АВАНГАРД",  ООО ТК "САНТЕХГРУП", ООО "ЛИДЕР", ООО "ВОСТОЧНАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ", ООО "ТД ГИДРОТЕРМ", ООО «СЕВЕРНАЯ ПЕРСПЕКТИВА».

Таким образом, документальное подтверждение взаимоотношений Общества с вышеуказанными контрагентами со стороны данных организаций отсутствует.

В соответствии с абзацем 3 пункта 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по общему правилу сбор и раскрытие налогоплательщиком доказательств (документов) осуществляются до обращения в суд.

Так, указанным пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 установлено, что судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что приобщая к материалам настоящего дела первичные документы, Общество не указало причин, которые воспрепятствовали представлению документов налоговому органу до обращения за судебным разрешением спора.

В ходе проверки, а также по окончании выездной проверки, но до составления Акта, Обществом были представлены уточненные налоговые декларации по НДС.

После представления Заявителем уточенных налоговых деклараций за 2018-2020 гг. (12.12.2022 и 14.12.2022) Управление приняло Решение от 30.12.2022 № 4 о проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в отношении ООО «Акваэлка». Доначисления за указанный период Инспекцией в оспариваемом Решении не производились, что отражено в оспариваемом Решении.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ НК РФ не установлены ограничения в назначении и проведении повторной выездной налоговой проверки в качестве контроля за налоговым органом до вынесения решения по первоначальной выездной налоговой проверке.

ВАС РФ в Определении от 28.01.2013 № ВАС-18407/12 отметил, что задача контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа может быть реализована вышестоящим налоговым органом после составления акта проверки.

Согласно позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 13.09.2016 № 310-КГ16-5041 и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09, уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения инспекцией решения, может представлять собой форму информирования налогового органа о возражениях налогоплательщика относительно выводов налогового органа по соответствующему налогу, изложенных в материалах проверки. Поэтому налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля либо вынести решение без учета данных уточненной налоговой декларации, но назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Налоговый орган также вправе, но не обязан учитывать уточненные налоговые декларации, представленные после завершения выездной налоговой проверки (судебные акты Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятые в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения (направлен Письмом ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756@)).

Учитывая нормы налогового законодательства, а также судебную практику, вынесение налоговым органом Решения с учетом Решения о проведении выездной налоговой проверки Управления на меньшую сумму, чем сумма по Акту, а также по дополнению к Акту является правомерным и не ухудшает положение налогоплательщика.

Кодексом не предусмотрено отражения в Решении выводов по нарушениям установленных за период, по которому будет проводиться повторная выездная налоговая проверка.

Кроме того, Решение о проведении выездной налоговой проверки, принятое Управлением, получено Обществом 09.01.2023, то есть до вынесения оспариваемого решения, что свидетельствует об осведомленности налогоплательщика о периоде и нарушениях, которые включены в Решение. Также и в оспариваемом решении Инспекция неоднократно ссылается на решение Управления о назначении повторной налоговой проверки и указаны периоды, которые включены в указанное Решение.


В решении Инспекции отражены доначисления, проведена проверка налоговых вычетов.

При проверке налоговых вычетов «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам» установлено следующее:

Обществом при представлении уточненных налоговых деклараций по НДС за 2018-2020 по строке 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и приработки вне таможенной территории» и строке 160 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, с территории государств – членов Евразийского экономического союза» раздела 3 дополнительно включены налоговые вычеты на сумму 16 930 065 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «АКВАЭЛКА» в проверяемый период осуществляло ввоз товара на территорию Российской Федерации.

В связи с непредставлением документов Инспекцией проведен анализ документов (информации), имеющиеся в налоговом органе и установлено следующее:

Инспекцией проведен анализ МИ ФНС России по ЦОД: «Таможня Ф» и установлено что поставщиками товара являлись ELBERT TRADING LIMITED (Китай), SHANGHAI TRANSIT INTERNATIONAL FORWARDING AGENCY CO., LTD. (Китай) и установлено, что Обществом завышена сумма налоговых вычетов по строке 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления временного ввоза и приработки вне таможенной территории» и строке 160 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, с территории государств – членов Евразийского экономического союза» раздела 3 налоговых деклараций по НДС.

Инспекцией установлено необоснованное заявление сумм налога за 2018 год, уплаченных Обществом таможенным органам при ввозе на территорию РФ в сумме           3 778 292 руб. (таблица стр.27  оспариваемого Решения).

При проверке налоговых вычетов «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» установлено следующее:

Обществом при представлении уточненных налоговых деклараций по НДС за 2018-2020 по строке 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» раздела 3 исключены налоговые вычеты на сумму 8 205 770 руб.

Инспекцией для подтверждения правомерности отражения Обществом счетов-фактур, выставленных при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, проведен анализ данных отраженных в налоговых декларациях по НДС «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (Раздел 8)».

ООО «АКВАЭЛКА» счета-фактуры выставленные при получении частичной оплаты в ходе проверки не представило.

Согласно пункта 5.1 статьи 169 НК РФ поставщик при получении предоплаты за товар/услуги должен выставить покупателю счет-фактуру.

Счета-фактуры на оплату, в том числе частичную, выставляются согласно пункту 3 статьи 168НК РФ, не позднее 5 календарных дней со дня получения оплаты, частичной оплаты.

При получении счета-фактуры на частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) документ регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда была произведена оплата или частичная оплата.

Согласно пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, передачи управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 328-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 27.11.2017 N 351-ФЗ).

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);(в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

5) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В ходе проверки были сопоставлены данные сумм налога, исчисленная продавцом с суммы частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца (ООО «АКВАЭЛКА» - Раздел 8), с данными отраженными сумм, полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок (ООО «АКВАЭЛКА» - Разделе 9), а также сумм НДС отраженной в  реализации.

На основании изложенного,  Инспекция пришла к выводу о необоснованном отражении  налоговых вычетов на сумму налога, исчисленную продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров за 2018 год в сумме 3 200 612 руб.,  в том числе по счетам-фактуры отраженным в таблице на странице 286-288 оспариваемого Решения.

По нарушениям, установленным Инспекцией в части необоснованного принятия к вычету сумм НДС за 2018 год: уплаченных Обществом таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации, повторно, а также по таможенным декларациям, отсутствующим в базе данных налоговых органов, в общем размере 3 778 292 руб.; исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров в размере 3 200 612 руб., что является самостоятельным основанием для квалификации выявленного налоговым органом нарушения по статьям 169-172 НК РФ и Обществом  в заявлении доводов оспаривающих данные начисления не представлены.

В отношении привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ за непредставление истребуемых налоговым органом документов.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе истребовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Пунктом 12 статьи 89 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

При этом в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Статьей 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Так, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных указанной статьей, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ

Как следует из материалов дела, в адрес ООО «АКВАЭЛКА» Инспекцией посредством телекоммуникационных каналов связи и Почты России были направлены требования о представлении документов от 08.02.2022 № 09-09/04/1, № 09-09/04/2, от 15.04.2022 № 09-04/04/4, № 09-04/04/5, № 09-04/04/6, от 18.04.2022 № 09-04/04/7, от 25.04.2022 № 09-04/04/7, от 05.05.2022 № 5358, № 5366, № 5368, № 5370, № 5372, № 5374, № 5377, № 5381, № 5382, № 5385, № 5388, от 18.07.2022 № 8157, от 19.07.2022 № 8181, от 14.11.2022 № 11764, № 11765, № 11766, № 11767, № 11768, № 11769, № 11770, № 11771, № 11772, № 11773, № 11774, № 11775, № 11776, № 11777, № 11778, № 11779, № 11780, № 11781, № 11782, № 11783, № 11785, № 11786, № 11789, № 11793, № 11796, № 11800, № 11803, № 11805, № 11808, № 11810, № 11812, № 11818, № 11819, № 11820, № 11821, № 11823, от 06.12.2022 № 12675, № 12680, от 12.12.2022 № 12908, от 13.12.2022 № 12954, которые не исполнены налогоплательщиком в отношении 2 815 документов.В свяхзи с чем, Инспекция правомерно привлекла Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 563 000 руб. (200 руб.* 2 815), который в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, был уменьшен до 281 500 руб.

Управление в Решении от 17.07.2023 № 07-12/041227 дало оценку доводам Общества изложенным в апелляционной жалобе, в результате чего указанный штраф был снижен на 56 000 руб. и составил 224 900 руб.

Инспекцией в ходе анализа документов, установлено, что при составлении решения № 09-04/04/1 от 12.04.2023г. допущена арифметическая ошибка и с учетом решения УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07-12/041227 количество документов, не представленных Обществом по требованиям Инспекции составляет 2130.

В связи с чем, 07.11.2024 Инспекцией вынесено решение № 09-04/04/01ИЗМ о внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности, согласно которого сумма штрафа по п.1 ст.126 НК РФ (c учетом примененных смягчающих обстоятельств и решения УФНС России по Московской области от 17.07.2023 № 07-12/041227)  должна составлять 213 000 руб. = (2130 х 200)/2.

На основании изложенного по результатам проверки, в нарушение статей  54.1, 146, 153, 166,  169, 170, 171,  172, 173  НК РФ ООО «АКВАЭЛКА» необоснованно применены налоговые вычеты по  налогу на добавленную стоимость и занижена налогооблагаемая база, что повлекло неполную уплату НДС за 2018 год в сумме 13 472 894 рублей.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции заявителем  частично представлены оригиналы счетов-фактур (л.д. 122 – 150, т.8, л.д. 1 – 47, т.9).

Доводы  заявителя о наличии оснований для признания оспариваемого решения незаконным по процессуальным основаниям, а именно в связи с исключением вычетов и доначислением НДС по основаниям, которые были установлены непосредственно в оспариваемом решении, то есть не были в установленном Налоговым кодексом РФ выявлены и установлены в ходе проверки и не нашли отражения в Акте проверки, обоснованно отклонены судом, поскольку  не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Так на листе 27 Акта проверки №09-04/04/07 от 22.09.2022 г. поименована не 21 компания, как указывает заявитель, а 33 компании, а именно: в таблице вверху страницы – 21 юридическое лицо, в таблице в середине страницы – 12 юридических лиц, при том, что наименования в таблицах не дублируются (л.д. 76, т.1).

Указанные основания законных прав заявителя не нарушают, доводы заявителя о том, что оспариваемое решение вменяет нарушения, которые не были установлены в порядке, предусмотренном НК РФ, а именно в Акте проверки и в Дополнении к акту проверки не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела.

Кроме того, судом обоснованно отмечено, что при проведении проверки заявитель при представлении уточненных деклараций по НДС за 1 квартал 2018 г. (корректировки № 9 и № 10) действовал явно недобросовестно, никаких законных оснований для корректировки реализации не имелось, а также не установлено уважительных причин непредставления документов по требованиям инспекции, непредставления счетов-фактур, которые заявитель представил только в судебном заседании без подтверждения уважительности причин их непредставления в ходе проверки, что является по своей сути противодействием проведению проверки, арбитражный суд усматривает злоупотребление правом и полагает необходимым применить положения ст.10 ГК РФ

В соответствии с частью 1 статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса РФ задачами судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую или иную экономическую деятельность.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

В пункте 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 № 127 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Информационное письмо ВАС РФ № 127) разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

Согласно пункту 2 этой статьи 10 Гражданского кодекса РФ, в случае установления того, что лицо злоупотребило своим правом, суд может отказать в защите принадлежащего ему права.

С учетом императивного положения закона о недопустимости злоупотребления правом возможность квалификации судом действий лица как злоупотребление правом не зависит от того, ссылалась ли другая сторона спора на злоупотребление правом противной стороной.

Учитывая изложенное выше, суд первой инстанции правомерно признал законным и обоснованным решение ИФНС России № 14 по Московской области  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-04/04/01 от 12.04.2023 г.

Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию заявителя в суде первой инстанции, по существу сводятся к иному пониманию и толкованию законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал развернутую оценку доводам участвующих в деле лиц и представленным доказательствам, правильно применил нормы материального и процессуального права.

Все содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы основаны на представленных в материалы дела доказательствах и соответствуют им.

С учетом изложенного, апелляционный суд приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


                                               ПОСТАНОВИЛ:


Решение Арбитражного суда Московской области от 15.11.2024 по делу №

А41-  97582/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в  Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.


Председательствующий


В.Н. Семушкина  

Судьи:


М.И. Погонцев


С.А. Коновалов