Решение от 24 мая 2017 г. по делу № А04-787/2017

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-787/2017
г. Благовещенск
24 мая 2017 года
изготовление решения в полном объеме

17 мая 2017 года

объявлена резолютивная часть решения

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Е.А.Варламова,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, заявление Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Федеральное казенное учреждение «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Федеральное государственное казенное учреждение «411 военный госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>),

протокольным определением от 06.05.2017 суд отложил судебное разбирательство на 17.05.2017 на 15 час. 30 мин.

при участии в заседании:

Заявитель - ФИО2, доверенность от 24.01.2017 № 55, паспорт

Ответчик – ФИО3, доверенность от 02.03.2017 № 232, служебное удостоверение, ФИО4, доверенность от 02.08.2016 г., служебное удостоверение, ФИО5, доверенность от 08.11.2016 служебное удостоверение,

Третье лицо УФНС России по Амурской области - ФИО5, доверенность от 11.04.2017, служебное удостоверение;

Третье лицо - Федеральное казенное учреждение «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» – ФИО6, доверенность от 10.08.2016 № 29/107, паспорт,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, Учреждение) с заявлением о признании недействительными решения от 30.09.2016 № 12730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области.

В обоснование требований заявитель указал, что оспариваемое решение необоснованно возлагает на учреждение обязанность нести расходы по уплате налога за земельные участки, не являющимися объектом налогообложения. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000189:2, 28:02:000151:17, 28:02:000127:140, 28:02:000480:25, 28:02:000080:18, 28:23:000000:5, 28:23:020405:3, 28:20:011106:0148, 28:09:000000:12 переданы учреждению для целей, связанных с обороной и безопасностью.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 28:23:020703:91 учреждение указало, что на нем расположены объекты жилищного и социально-бытового назначения: жилые дома, комплектная трансформаторная подстанция. Данные участки, как ранее сформированные и поставленные на государственный учет, перешли бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирных домах.

Соответственно с 2015 года не подлежит налогообложению земельным налогом земельный участок с кадастровым номером 28:23:020703:91, в связи с чем заявитель считает, что доначисление налога за 2015 год, произведенного налоговым органом неправомерно.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:23:000000:5, 28:23:020405:3, 28:23:020405:2 учреждение пояснило, что настоящие земельные участки используются непосредственно Вооруженными Силами Российской Федерации.

Все земельные участки, по которым был доначислен налог были переданы в установленном порядке для целей, связанных с обороной и безопасностью.

Представители Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области и Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области с заявленными требованиями не согласились, указали, что основанием отнесения земельных участков к категории ограниченных в обороте либо изъятых из оборота является не характеристика самого земельного участка, а статус объекта, расположенного на нем, в связи с чем, не все земельные участки, предоставленные в пользование Министерству обороны РФ, исключены из объекта обложения земельным налогом. Заявителем не представлено подтверждение нахождения на земельных участках с кадастровыми номерами 28:23:020405:3, 28:23:000000:5, 28:23:020405:2, 28:23:020703:91, 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:0140, 28:02:000480:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001, 28:20:011702:12, 28:20:000000:19, 28:20:011106:148, 28:20:011702:5, 28:09:010968:7, 28:9:000000:12 зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие воска, воинские формирования, органы и войсковые части с присвоенными номерами. По результатам сопоставления категории земель и разрешенного использования земельных участков с фактическим использованием объектов на них расположенных, земельные участки являются ограниченными в обороте и подлежат обложению земельным налогом.

Представитель привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Федерального казенного учреждения «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» поддержал позицию заявителя.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В период с 29.01.2016 по 29.04.2016 Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год.

По результатам проверки составлен акт от 18.05.2016 № 11029.

Инспекцией рассмотрены материалы проверки, представленные возражения и документы, принято решение от 30.09.2016 № 12730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое обжаловано в Управление ФНС России по Амурской области путем подачи апелляционной жалобы.

Оспариваемым решением инспекции учреждению начислены:

земельный налог за 2015 год в общей сумме 74 395 998,00 рублей;

пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2015 год в общей сумме 9 478 825,15 рублей;

общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2015 год в виде штрафа в общей сумме 446 375,98 рублей (с учетом примененных налоговыми органами смягчающих обстоятельств размер санкций снижен на 97 %).

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку исходя из фактического использования земельных участков (28:23:020405:3, 28:23:000000:5, 28:23:020405:2, 28:23:020703:91, 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:0140, 28:02:000480:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001, 28:20:011702:12, 28:20:000000:19, 28:20:011106:148, 28:20:011702:5, 28:09:010968:7, 28:9:000000:12) они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, то есть являются объектами налогообложения. Налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие наличие на земельных участках зданий, сооружений, которые размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации.

Решением управления от 28.12.2016 № 15-07/2/419, принятым в порядке пункта 3 статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

В силу подпункта 5 части 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи. При этом, ограничение таких земельных участков в обороте и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков.

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Из представленных в материалы дела всеми участвующими лицами доказательств, суд установил обстоятельства и пришел к следующим выводам в отношении земельных участков, по которым произведено начисление земельного налога за 2015 год.

В ходе проведенного налоговым органом анализа установлено, что учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат 16 земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:0140, 28:02:000408:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001, 28:23:000000:5, 28:23:020405:3, 28:23:020405:2, 28:20:011702:12, 28:20:000000:19, 28:20:011106:148, 28:20:011702:5, 28:23:020703:91, 28:09:010968:7, 28:09:000000:12.

На земельном участке с кадастровым номером 28:02:000189:0002 (разрешенное использование - госпиталь) находится лечебный корпус №333 с кадастровым номером 28:02:000189:40 и здание склада №431 с кадастровым номером 28:02:000113:122 и на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:0140 (разрешенное использование - госпиталь) находится здание с кадастровым номером 28:02:000127:402, здание склада №348 с кадастровым номером 28:02:000127:539, здание склада с кадастровым номером 28:02:000127:396, здание овощехранилища №425 с кадастровым номером 28:02:000127:538, здание контрольно-пропускного пункта №526 с кадастровым номером 28:02:000127:532, здание хранилища №495 с кадастровым номером 28:02:000127:545, здание хранилища №527 с кадастровым номером 28:02:000127:533, здание склада №440 с кадастровым номером 28:02:000127:541, здание контрольно-пропускного пункта №480 с кадастровым номером 28:02:000127:460, здание склада №433 с кадастровым номером 28:02:000127:477, лечебный корпус №123 с кадастровым номером 28:02:00127:535, лечебный корпус №119 с кадастровым номером 28:02:000127:540, здание овощехранилища №537 с кадастровым номером 28:02:000127:544, здание хирургического корпуса №122 с кадастровым номером 28:02:000127:536, здание трансформаторной подстанции №128 с кадастровым номером 28:02:000127:367, лечебный корпус №448 с кадастровым номером 28:02:000127:481, здание котельной №444 с кадастровым номером 28:02:000127:542.

Согласно проведенными налоговым органом осмотрами территорий земельных участков с кадастровым номерами 28:02:000189:0002, 28:02:000127:0140 совместно с МКУ «Комитет имущественных отношений Администрации города Белогорск», что отражено в актах осмотрах от 25.07.2014 №15, №16 установлено, что на данных участках расположены лечебные корпуса.

Зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы, т.е. расположение непосредственно на земельных участках воинских формирований с присвоенными номерами войсковых частей не имеется.

Проверяя довод налогоплательщика, касающийся земельного участка с номером 28:02:000127:0140, суд установил, что на нем расположен ФГКУ "411 военный госпиталь" Минобороны РФ, также на земельном участке 28:02:000189:0002 указано разрешенное использование как госпиталь.

Позиция заявителя сводится к тому, что названные участки считаются изъятыми из оборота, поскольку они предоставлены в целях обеспечения обороны и безопасности и на них размещены для постоянной деятельности воинские формирования.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы изъяты из оборота.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, налогоплательщиком в подтверждение обоснованности освобождения земельного участка от обложения земельным налогом могут быть представлены документы, подтверждающие юридическое и (или) фактическое использование их для указанных целей.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе правоустанавливающие документы и документы кадастрового учета, устав ФГКУ «411 военный госпиталь», суд установил, что ФГКУ «411 военный госпиталь» Минобороны РФ не имеет статус войсковой части, не отнесено к воинским формированиям; объекты недвижимости используются не только для лечения и реабилитации военнослужащих, но и в иных экономических целях; спорные земельные участки отнесены к категории земель населенных пунктов, что позволило суду согласиться с налоговыми органами о том, что спорные участки не отнесены к участкам, изъятым из оборота.

Ссылка на то, что госпиталь имеет в своем штате должности, подлежащие замещению военнослужащими, проходящими военную службу в Вооруженных силах РФ, не принимается во внимание, поскольку это не опровергает в целом обстоятельства, указывающие на то, что в данном случае земельные участки относятся к объектам налогообложения по спорному налогу.

В данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование заявителем своей позиции.

Согласно кадастровым выпискам земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000408:0025 (разрешенное использование - войсковая часть), 28:02:000080:0018 (разрешенное использование - под нежилые здания), 28:02:000672:0001 (разрешенное использование – земли населенных пунктов, для размещения технической территории и жилого массива).

В соответствии с осмотрами территорий, произведенных Инспекцией совместно с МКУ «Комитет имущественных отношений Администрации города Белогорск» на земельных участках отсутствуют объекты недвижимого имущества, участки заняты деревьями, кустарниками и прочей растительностью (акты осмотров от 29.07.2014 №29, от 25.07.2014 №11, №6).

Согласно актам обследования на данных земельных участках отсутствуют войска и воинские формирования, имеется свободный доступ на территорию.

Также по данным налогового органа военная прокуратура и военный суд находятся на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000084:86; ДЭУ-16 зарегистрирован за земельным участком с кадастровым номером 28:02:000077:42; комендатура находится на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000455:50, данное обстоятельства опровергает доводы ответчика о том, что указанные объекты размещены на земельных участках с кадастровыми номерами 28:02:000408:0025, 28:02:000080:0018 и 28:02:000672:0001.

Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:12 (разрешенное использование – для нужд обороны под объекты войсковых частей МО РФ) по данным ответчика предоставлен в пользование ВС РФ под размещение военного аэродрома. Налоговым органом 18.02.2016 совместно с капитаном юстиции помощником военного прокурора проведено обследование данного земельного участка (акт обследования №94), которым установлено, что участок ничем не огорожен, имеется свободный доступ на территорию, участок занят деревьями и растительностью.

В соответствии с кадастровым паспортом указанного земельного участка от 18.03.2016 №28/16-55419 объекты капитального строительства отсутствуют.

Инспекцией 28.12.2016 в рамках п.2 ст. 93 НК РФ истребована информация у главы сельсовета (ФИО7), делопроизводителя (ФИО8), и инспектора военноучетного стола (ФИО9) Администрации Поздеевского сельсовета, оформленная протоколами №49, №50, №51, по вопросу размещения объектов недвижимости на указанном земельном участке объектов недвижимости. Из полученных ответов следует, что аэродром использовался до 2006 года, после никаких военных мероприятий не проводилось.

На земельных участках с кадастровыми номерами:

- 28:02:000151:0017 (разрешенное использование - под производственную территорию) находится гараж с кадастровым номером 28:02:000151:725, здание склада №114 с кадастровым номером 28:02:000151:705, здание гаража №111 с кадастровым номером 28:02:000151:704, здание цеха №109 с кадастровым номером 28:02:000151:598;

- 28:09:000000:12 (разрешенное использование - для нужд обороны под объектами войсковых частей МО РФ) находятся здания водонасосных станций с кадастровыми номерами 28:09:000000:161 и 28:01:000000:165;

Согласно кадастровым выпискам земельных участков на земельных участках с кадастровыми номерами 28:02:000408:0025 (разрешенное использование - войсковая часть), 28:02:000080:0018 (разрешенное использование - под нежилые здания), 28:23:000000:5 (разрешенное использование - для несельскохозяйственных нужд), 28:23:020405:3 (разрешенное использование - для несельскохозяйственных нужд), 28:20:011106:148 (разрешенное использование - под объекты обороны), сведения об объектах недвижимости отсутствуют.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:23:020405:2, 28:23:020405:3, 28:23:000000:5 с видом разрешенного использования – для несельскохозяйственных нужд, были обследованы налоговым органом, по результатам которых составлены акты № 80, 78, 80 от 05.02.2016, установлено, что земельные участки фактически не используются, войска и воинские формирования на участке не размещаются.

Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000151:0017.

Согласно представленному заявителем в ходе камеральной проверки свидетельству о государственной регистрации от 26.01.2012 № 28АА 638592 на земельном участке расположена химико-аналитическая лаборатория, нежилое здание, 1 этажное, общей площадью 525,3 кв.м. с кадастровым номером 28:01:130418:0014:10:401:001:002967300.

25.07.2014 г. на основании распоряжения МКУ «Комитет имущественных отношений Администрации г. Белогорск» от 23.07.2014 г. №111/1, в целях обследования фактического использования земельных участков на территории муниципального образования г. Белогорск, проведено обследование земельного участка, расположенного по адресу: <...> кадастровый номер 28:02:000151:0017. В результате обследования установлено: границы земельного участка с кадастровым номером 28:02:000151:0017, площадью 18308 кв.м., границы участка закреплены на местности, участок огорожен; доступ на участок ограничен; на участке расположены объекты недвижимого имущества - нежилые здания (здание конторы №47, здание цеха №109, здание гаража №111, здание склада №117, здание склада №120, гараж) Согласно вывескам на участке находятся филиал "Амурский" ОАО "Славянка", ФГУ "Восточное региональное управление жилищного обеспечения). На момент проведения обследования земельный участок фактически используется под производственную территорию; войска и воинские формирования на участке не размещаются.

Фактическое использование земельного участка не связано с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011106:148.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации, представленным заявителем в ходе камеральной проверки, на земельном участке расположены объекты недвижимости: здание котельной, здание казармы, здание водонасосной станции, гараж, трансформаторная подстанция.

Налоговым органом 18.02.2016 совместно с капитаном юстиции помощником военного прокурора проведено обследование данного земельного участка (акт обследования №92), которым установлено, что на данный участок имеется свободный доступ, участок ничем не огорожен, занят деревьями, кустарниками и прочей растительностью, войска и воинские формирования на участке не размещаются.

Инспекцией 28.12.2016 (протоколы №48, №47) проведены опросы работников Амаранского сельсовета (ФИО10), в том числе главы Администрации Амаранского сельсовета, осуществляющей функции с марта 2000 года по 01.04.2016 (ФИО11), согласно полученным ответам установлено, что войсковая часть 26826 действовала до 2010 года, к 2013 году на участке остались боксы, полуразрушенные здания не пригодные для использования. Военная деятельность не осуществляется.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 28:20:000000:19, 28:09:010968:7, 28:09:000000:12 инспекцией 18.02.2016, 03.02.2016 и 30.03.2016 совместно с капитаном юстиции помощником военного прокурора проведено обследование (акт обследования №91, №67, №114), которыми установлено, что участки ничем не огорожены, имеется свободный доступ, находятся нежилые полуразрушенные здания, кустарники и прочая растительность.

В соответствии с кадастровым паспортом от 30.03.2016 №28/16-64669 на земельном участке с кадастровым номером 28:20:000000:19 объекты капитального строительства отсутствуют.

Согласно кадастровому паспорту от 30.03.2016 №28/16-64683 на земельном участке с кадастровым номером 28:09:000000:12 расположены здания водоносных станций.

На основании кадастрового паспорта от 30.03.2016 28/16-64688 на земельном участке с кадастровым номером 28:09:010968:7 объекты капитального строительства отсутствуют.

Инспекцией 28.12.2016 в рамках п.2 ст. 93 НК РФ истребована информация у работников Амаранского сельсовета (ФИО10), в том числе главы Администрации Амаранского сельсовета, осуществляющей функции с марта 2000 года по 01.04.2016 (ФИО11), оформленная протоколами №48, №47, по вопросу фактического использования земельного участка с кадастровым номером 28:20:000000:19 и нахождения на нем воинских формирований. Согласно полученным ответам установлено, что войсковая часть ликвидирована в 2009 году, после ликвидации военные учения не проводились; доступ на территорию свободный, на земельном участке расположены полуразрушенные здания, кустарники и прочая растительность.

Оценивая доводы заявителя о том, что вышеуказанные земельные участки являются полигонами, суд считает необходимым указать следующее.

Как указано судом, выше пунктом 4 ст. 27 ЗК РФ установлено, что из оборота считаются изъятыми земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

Инспекцией по результатам, проведенных 18.02.2016, 03.02.2016 и 30.03.2016 (акт обследования №91, №67, №114) осмотров земельных участков с кадастровыми номерами 28:20:000000:19, 28:09:010968:7, 28:09:000000:12 установлено, что данные земельные участки не оборудованы в соответствии с требованиями, предусмотренными ведомственными актами, земельные участки фактически не используются.

Также заявителем указано на то, что на земельном участке с кадастровым номером 28:20:011702:5 расположены объекты недвижимости, закрепленные за 7047 БХирВиТ и войсковой частью 21981.

Налоговым органом 18.02.2016 совместно с капитаном юстиции помощником военного прокурора проведено обследование данного земельного участка (акт обследования №93), которым установлено, что на данный участок имеется свободный доступ, огорожен забором, находятся жилые и нежилые здания.

Инспекцией 28.12.2016 в рамках п.2 ст. 93 НК РФ истребована информация у главы сельсовета (ФИО7) и делопроизводителя (ФИО8) Администрации Поздеевского сельсовета, оформленная протоколами №50, №51, из полученных ответов следует, что на данном участке расположены жилые и нежилые полуразрушенные здания, объекты ЖКХ, территория парка. Доступ на земельный участок свободный. Военные учения, испытания и полеты не проводятся.

В соответствии с кадастровым паспортом о земельном участке от 30.03.2016 №28/16-64686 объекты капитального строительства отсутствуют.

На праве постоянного (бессрочного) пользования у заявителя также находится земельный участок с кадастровым номером 28:23:020703:91, что подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от 03.08.2016 №28/16-165923, в котором отражено, что с 01.07.2013 года правообладателем указанного земельного участка является Заявитель, о чем в Едином государственном реестре прав сделана запись регистрации №28-28-01/406/2013-535.

Заявитель указывает, что на земельном участке с кадастровым номером 28:23:020703:91 находится многоквартирный дом, в связи с чем собственники жилых помещений, расположенных в данном доме, являются налогоплательщиками земельного налога.

Суд считает, что вышеуказанные доводы заявителя не свидетельствует о необоснованности доначисления земельного налога в отношении данного земельного участка, поскольку согласно п. 4 ст. 8.1 ГК РФ если право на имущество возникает, изменяется или прекращается вследствие наступления обстоятельств, указанных в законе, запись о возникновении, об изменении или о прекращении этого права вносится в государственный реестр по заявлению лица, для которого наступают такие правовые последствия. Действовавший в спорный период порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Доказательств обращения учреждения в регистрирующий орган не представлено.

В связи с использованием налоговым органом при исчислении земельного налога официальных данных Единого государственного реестра и в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

При таких обстоятельствах, факт передачи объектов недвижимости, расположенных на земельных участках в собственность граждан, не влияет на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога в отношении земельного участка при наличии сведений о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.

Оценив доводы третьего лица – ФКУ «ОСК ВВО» о том, что права заявителя на земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:140, 28:02:000408:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001 за заявителем зарегистрированы только в 2016 году в связи с чем доначисление земельного участка в отношении данных земельных участков неправомерно, суд признал их необоснованными в силу следующего.

Согласно п.2-5 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» при универсальном правопреемстве вещные права на земельные участки, упомянутые в п.1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Соответствующая норма также содержится в п.2 ст.218 Гражданского кодекса РФ.

ФГУ «Белогорская квартирно-эксплуатационная часть района» МО РФ 30.08.2011 ликвидирована путем присоединения к Учреждению, что подтверждается данными ЕГРЮЛ.

На основании передаточного акта от 01.04.2011 б/н ФГУ «Белогорская квартирно-эксплуатационная часть района» МО РФ передает Заявителю имущество, в том числе земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:140, 28:02:000408:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001.

Право собственности Белогорской КЭЧ на данные земельные участки также подтверждается представленными налоговым органом выписками Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества, согласно которым правом постоянного пользования на данные земельные участки до своей ликвидации обладало ФГУ «Белогорская квартирно-эксплуатационная часть района», в связи с чем в Едином государственном реестре прав сделана запись регистрации от 25.02.2010 №28-28-02/001/2010-279, от 24.01.2001 №28-09-01/001/2001-152, от 28.01.2010 №28-28-02/001/2010-023; от 27.02.2010 №28-28-02/001/2010-277, от 11.02.2010 №28-28-02/001/2010-247, от 27.02.2010 №28-28-02/001/2010-278.

В связи с чем суд приходит к выводу о том, что заявитель являлся плательщиком земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков.

Таким образом, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что доказательств того, что в спорный период спорные земельные участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не имеется.

Заявитель указывает, что на земельных участках с кадастровыми номерами 28:23:020405:3, 28:23:000000:5, 28:23:020405:2, 28:23:020703:91, 28:02:000189:0002, 28:02:000151:0017, 28:02:000127:0140, 28:02:000480:0025, 28:02:000080:0018, 28:02:000672:0001, 28:20:011702:12, 28:20:000000:19, 28:20:011106:148, 28:20:011702:5, 28:09:010968:7, 28:9:000000:12 располагаются объекты недвижимости, предназначенные для осуществления постоянной деятельности Вооруженных сил России.

Однако, доказательств отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, учреждением не представлено.

Представленное заявителем письмо командира войсковой части № 75715 от 06.09.2016 № 3395 не позволяет установить на каких земельных участках расположены перечисленные в нем объекты, равно как и письмо врио командира войсковой части № 10253 от 11.02.2016 № 27/3/35. Письмо начальника оперативного управления от 16.07.2014 № 28/1/1860 содержит указание на то, что военный городок используется в интересах войсковой части и спланирован к развитию, т.е. также не содержит информации о земельном участке, на котором расположены объекты, и кроме того, не свидетельствует о том, что в указанных объектах постоянно размещены воинские формирования.Письмо начальника оперативного управления от 30.06.2014 № 141/6-7397, равно как письмо командующего войсками Восточного военного округа от 04.05.2015 № 28/1/874 также содержат информацию о возможном перспективном использовании объектов, предназначенных для нужд обороны, и не доказывают сами по себе, что в спорный период земельный участок был изъят из оборота. Представленные акты приемки (передачи) зданий и сооружений также сами по себе с учетом иных представленных в материалы дела доказательств не подтверждают то, что в спорный период на земельных участках были размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем, подлежат налогообложению с применением пониженных налоговых ставок.

Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

С учетом приведенной позиции отклоняется довод о том, что не является объектом налогообложения некоторые спорные земельные участки, поскольку они не размежеваны (не имеют границ). Согласно выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на спорные участки именно за учреждением зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования, в связи с чем, у него возникает обязанность уплачивать земельный налог. Факт отсутствия у земельного участка границ (не проведено межевание) не имеет правового значения для начисления налога.

Рассмотрев довод заявителя о том, что инспекция в обоснование законности оспариваемого решения ссылается на информацию, полученную за рамками проведения налоговой проверки, суд пришел к следующим выводам.

Представление дополнительных документов полученных за переделами периода проверки могут быть оценены судом в совокупности с иными доказательствами по делу по правилам, разъясненным в пункте 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно указанным разъяснениям по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора.

Следовательно, получение доказательств за пределами налоговой проверки не исключает возможности их представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Данная позиция согласуется с позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.03.2015 N 614-О, согласно которой налоговый орган вправе представлять новые (дополнительные) доказательства, не собранные в ходе проверки, в опровержение позиции налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 № 1461/07, в общем случае суды обязаны принимать в качестве доказательств сведения, полученные налоговым органом за пределами налоговой проверки, но имеющие отношение к делу. Указанное право налогового органа корреспондирует праву налогоплательщика представлять в суд документы, которые не представлялись им налоговому органу при проверке (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).

С учетом изложенного довод налогоплательщика о нарушении его прав при предоставлении налоговым органом документов полученных за пределами налоговой проверки, отклонен, как несоответствующий действительности.

Оценивая доводы заявителя о недопустимости представленных налоговым органом актов обследования земельного участка, составленных в период проверки, суд установил, что обследование земельных участков проведено налоговым органом в соответствии с полномочиями, предоставленных пунктом 4 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Доводы заявителя о том, что в основу оспариваемого решения положены акты осмотра, составленные в период, более ранний чем проверяемый, также не свидетельствуют о необоснованности решения налогового органа, поскольку заявителем доказательств, опровергающих сведения, содержащиеся в представленных актах осмотра не представлено, равно как и доказательств тому, что в период после составления указанных актов на земельных участках располагались объекты, используемые для постоянного размещения воинских формирований.

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований для признания недействительными оспариваемого решения, нарушений прав и законных интересов Учреждения оспариваемым ненормативным актом суд не усмотрел.

Определением Арбитражного суда Амурской области от 10.02.2017 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 30.09.2016 № 12730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-787/2017 по существу.

В силу предписаний статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа в удовлетворении требований принятые обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

В соответствии с положениями подпункта 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель и ответчик как органы государственной власти от уплаты государственной пошлины освобождены.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 30.09.2016 № 12730 отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Амурской области от 10.02.2017 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 30.09.2016 № 12730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта, которым завершается рассмотрение дела № А04-787/2017 по существу, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Амурской области.

СудьяЕ.ФИО12