Решение от 29 января 2021 г. по делу № А35-4500/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-4500/2020
29 января 2021 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25.01.2021.

Полный текст решения изготовлен 29.01.2021.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании 25.01.2021 дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании недействительным решения Инспекции,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - по пост. доверенности от 15.05.2020;

от ответчика: ФИО4 - по пост. доверенности от 30.12.2019.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России №5 по Курской области о признании недействительным решения №748 от 20.03.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на неправомерность вывода Инспекции о необходимости исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных им в связи с оказанием услуг по перевозке навалочного груза, так как по указанному виду деятельности Заявитель уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Налоговый орган в письменном отзыве против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на то, что спорные операции не могут быть квалифицированы в качестве транспортных услуг по договорам перевозки, в силу чего не подлежат налогообложению ЕНВД; доход по указанным операциям, по мнению Инспекции, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Ходатайств об отложении слушания дела, об истребовании дополнительных доказательств лицами, участвующими в деле, не заявлено.

Выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 304461129600052, ИНН <***>), состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области с 26.11.2003.

ИП ФИО2 28.03.2019 представил по ТКС в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год рег. № 767263536 с кодом 720 (физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя). Сумма доходов составила 180000,00 руб., сумма налоговых вычетов составила 180000,00руб., налоговая база составила 0,00 руб., сумма налога к уплате составила 0,00 руб.

11.07.2019 Заявитель представил уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой был изменен код налогоплательщика на «760 - иное физическое лицо».

По результатам камеральной налоговой проверки декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.10.2019 № 4033, в котором отражено, что, по мнению Инспекции, ИП ФИО2 занизил налоговую базу по НДФЛ на 49701 руб. в связи с неотражением в налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год в нарушение п.1 ст.210 НК РФ дохода, полученного в связи с оказанием транспортных и погрузочно-разгрузочных услуг по договорам №1 от 01.11.2018г. и № 2 от 03.12.2018, заключенным с Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области.

В соответствии с п.6 ст.101 НК РФ заявитель представил письменные возражения на акт проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений ФИО2 Инспекцией принято решение от 24.12.2019 №33 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки», а также решение от 24.12.2019 № 37 «О проведении дополнительных мероприятий». По результатам проведенных мероприятий составлено дополнение к акту налоговой проверки от 03.02.2020 №3. В соответствии с пунктом 6.2 ст. 101 НК РФ ФИО2 представил письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от 20.03.2020 № 748 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявителю доначислен НДФЛ в сумме 5169 руб., 284,90 руб. пени за просрочку его уплаты, и 517 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц.

Не согласившись с данным решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, оставленным без изменения решением Управления ФНС России по Курской области №110 от 15.05.2020, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как указано в п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 НК РФ).

В силу пункта 2 указанной статьи налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подлежит обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В силу пункта 3 указанной статьи при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов расчет единого налога производится исходя из физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» и базовой доходности в месяц.

Из указанной нормы следует, что основанием возникновения права применения специального налогового режима и уплату ЕНВД, является факт осуществления предпринимательской деятельности в установленной законом (ст.346.26 НК РФ) сфере и с соблюдением установленных главой 26.3 НК РФ ограничений.

Как было отмечено ранее, ИП ФИО2 с 22.07.2005 применяет специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов».

ИП ФИО2 28.03.2019 представил в Инспекцию по ТКС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ peг. № 767263536 (код 720 физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя) за 2018 год, с суммой налога к уплате в размере 0 рублей.

11.07.2019 налогоплательщик представил в налоговый орган по ТКС уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ peг. № 820252849 (код 760 иное физические лицо) за 2018 год, с суммой налога к уплате в размере 0 рублей. В данной декларации отражен доход 180000 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в сумме 180000 руб.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме 180000 руб. в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в связи с продажей транспортного средства ЛАДА 217230.

Также в ходе проверки налоговым органом был проанализирован расчетный счет ИП ФИО2 № 40802810300200001035, открытый в ПАО «Курский промышленный банк», и установлено, что в период с 29.10.2018 по 31.12.2018 на него поступили денежные средства в сумме 279301 руб. с назначением платежа «оплата за транспортные услуги, оплата по счету, оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок».

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием для его вынесения послужил вывод налогового органа о том, что договоры об оказании услуг №1 от 01.11.2018г. и № 2 от 03.12.2018, заключенные между ИП ФИО2 и Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области, не содержат условий договора перевозки, а их предметом является возмездное оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши на собственном транспорте, а также погрузочно-разгрузочные работы. В силу этого налоговый орган пришел к выводу о том, что услуги, оказанные по указанным договорам, нельзя признать оказанными в рамках автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и в отношении такой деятельности невозможно применение специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД.

В частности, налоговый орган пришел к выводу о том что, спорные договоры являются смешанными, предполагают оказание комплекса услуг, необходимых для организации работ по ликвидации несанкционированных свалок, и заключаются в предоставлении во временное пользование за плату транспортных средств для осуществления погрузочно-разгрузочных работ и перевозки груза. Указанные правоотношения обладают большим объемом содержания обязательств, чем отношения, возникающие между сторонами по договору об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Оценивая приведенные доводы налогового органа в обоснование правомерности вынесения оспариваемого решения, арбитражный суд полагает их подлежащими отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

В ходе камеральной налоговой проверки было установлено следующее.

Согласно выпискам операций по расчетному счету, открытому в ПАО «Курский промышленный банк», в период с 29.10.2018 г. по 31.12.2018 г. на счет ФИО2 поступили денежные средства в размере 279301 руб. - оплата за транспортные услуги, оплата по счету, оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок, вместе с тем, в декларации доходы отражены налогоплательщиком в размере 0,00 рублей.

28.06.2019г. в адрес ФИО2 направлено требование № 10-08/4294 о представлении пояснений.

08.07.2019г. в ответ на требование № 4294 от 28.06.2019 индивидуальным предпринимателем ФИО2 представлено пояснение о том, что в период с 2018-2019 год, осуществлялась деятельность в рамках системы ЕНВД. В связи с этим оплачивались налоги и предоставлялась отчетность в рамках данной системы, с кодом предпринимательской деятельности, соответствующей грузоперевозкам. Поскольку система ЕНВД подразумевает под собой определенную специфику налогообложения в виде базовой доходности, определенной государством, все поступления на расчетный счет, с учетом вышеуказанной особенности, не учитывались в доходной части при определении налогооблагаемой базы.

Также налогоплательщик ссылался на то, что назначение платежа (транспортные услуги, оплата по счету, оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок), соответствует заявленному коду предпринимательской деятельности по системе ЕНВД, в силу чего в декларации 3-НФДЛ за 2018 год в виде доходной части оплата за данные услуги не была заявлена.

В частности, как следует из материалов дела, между индивидуальным предпринимателем ФИО2 и Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области был заключен договор об оказании услуг № 1 от 01.11.2018, согласно которому индивидуальный предприниматель ФИО2 оказывает транспортные услуги при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши на собственном транспорте, а также погрузочно-разгрузочные работы, что подтверждается представленными Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области документами:

- акт выполненных работ № 001 от 26.11.2018 на сумму 38001,00 руб. (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши,

- счет № 001 от 26.11.2018 на сумму 38001,00 руб. (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши,

- платежное поручение № 549692 от 03.12.2018 на сумму 38001,00 рублей (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши по Договору № 1 от 01.11.2018.

Кроме того, между индивидуальным предпринимателем ФИО2 и Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области заключен договор об оказании услуг № 2 от 03.12.2018, согласно которому индивидуальный предприниматель ФИО2 оказывает транспортные услуги при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши на собственном транспорте, а также погрузочно-разгрузочные работы, что подтверждается представленными Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области документами:

- акт выполненных работ № 002 от 10.12.2018 на сумму 11700,00 руб. (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши,

- счет № 002 от 10.12.2018 на сумму 11700,00 руб. (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши,

- платежное поручение № 823760 от 27.12.2018 на сумму 11700,00 рублей (без учета НДС) - за оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши по Договору № 2 от 03.12.2018.

Также между индивидуальным предпринимателем ФИО2 и Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области был заключен договор об оказании услуг № 3 от 26.12.2018, согласно которому индивидуальный предприниматель ФИО2 оказывает транспортные услуги при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши на собственном транспорте, а также погрузочно-разгрузочные работы.

Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области платежные документы в отношении договора об оказании услуг № 3 от 26.12.2018 не представлены.

По результатам анализа вышеперечисленных договоров перевозки и оказанных по данным договорам услуг, налоговый орган пришел к выводу о том, что заключенные между ИП ФИО2 и Администрацией Камышинского сельсовета Курского района Курской области договоры об оказании услуг №1, №2 не содержат условий договора перевозки, в частности – не указаны пункт назначения, сроки доставки, ИП ФИО2 груз к перевозке не принимал и не передавал его грузополучателю, транспортная накладная отсутствует. По мнению Инспекции, предметом данных договоров является возмездное оказание транспортных услуг при ликвидации несанкционированных свалок п. Камыши на собственном транспорте, а также погрузочно-разгрузочные работы.

В этой связи налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что доход, полученный индивидуальным предпринимателем ФИО2 от Администрации Камышинского сельсовета Курского района Курской области в размере 49701,00 руб., подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ). Сумма фактически произведенных расходов (профессиональный налоговый вычет) составит 9940,20 руб. (49701,00 руб.* 20 % - так как налогоплательщиком самостоятельно не подтверждены расходы (ст.221,227 НК РФ). Налоговая база составит 39760,80 руб., сумма налога к уплате составит 5169,00 руб. (39760,80 руб.* 13%).

Оценивая правомерность произведенных Инспекцией начислений, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Статьей 784 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если настоящим Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное (пункт 2).

Согласно статье 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В обоснование своих доводов в заявлении ИП ФИО2 сообщил, что предметом договоров об оказании услуг № 1 от 01.11.2018 и № 2 от 03.12.2018 (том 1 л.д. 47-48, 52-53) как следует из их содержания, являлось оказание исполнителем (ИП ФИО2) транспортных услуг при ликвидации несанкционированной свалки п. Камыши на собственном транспорте по поручению заказчика (Администрации Камышинского сельсовета).

Исполнение указанных договоров ИП ФИО2 осуществлял в соответствии с основным ОКВЭД - 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам».

Так, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировка 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» включает в себя:

- все виды перевозок грузов наземным транспортом, кроме перевозок железнодорожным транспортом

Группировка 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта» включает:

- все виды перевозок грузов автомобильным транспортом по автомобильным дорогам: опасных грузов, крупногабаритных и/или тяжеловесных грузов, грузов в контейнерах и транспортных пакетах, скоропортящихся грузов, массовых навалочных грузов, сельскохозяйственных грузов, грузов строительной отрасли, грузов промышленных предприятий, прочих грузов.

Эта группировка также включает:

- аренду грузовых автомобилей с водителем;

- деятельность по перевозке грузов транспортными средствами, приводимыми в движение людьми или животными в качестве тягловой силы.

49.41.1 Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами

49.41.2 Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами

49.41.3 Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем

Группировка 49.42 «Предоставление услуг по перевозкам» включает:

- услуги по перевозке на автомобильном транспорте, оказываемые при переезде физическим и юридическим лицам

Оказание транспортных услуг по перевозкам, связанным с ликвидацией органом муниципальной власти свалок, подпадает под группировку 49.41 -перевозка массового навалочного груза, входящую в ОКВЭД 49.4, заявленным ФИО5 в качестве своего основного ОКВЭД.

Факт оказания ИП ФИО2 транспортных услуг по перевозке навалочного груза подтверждается представленными в материалы дела актами (том 1 л.д. 50, 55), подписанными сторонами указанных выше договоров об оказании услуг: ИП ФИО2 и Главой Камышинского сельсовета - ФИО6

Имеющиеся в деле доказательства оцениваются судом в их взаимосвязи и совокупности.

В судебном заседании 15.10.2020 в порядке ч.1 ст.88 АПК РФ Арбитражный суд произвел допрос в явившегося в судебное заседание свидетеля Главы Администрации Камышинского сельсовета Курского района ФИО6, который пояснил, что исполнение договоров № 1 от 01.11.2018г. и №. 2 от 03.12.2018 осуществлялось индивидуальным предпринимателем ФИО2 с использованием принадлежащего ему автомобиля МАЗ (грузовик) без использования дополнительной спецтехники, а погрузку навалочного строительного мусора (осколков бетона) осуществляли так называемые «суточники» - лица, которым в качестве наказания было назначено исполнение трудовых обязанностей при Администрации сельсовета.

В отношении состава перевозимого груза и пункта назначения перевозки, ФИО6, пояснил, что транспортировался навалочный строительный мусор (осколки бетона), который был перевезен от гаражей граждан в п.Камыши на межпоселковую дорогу в д. Малахово Камышинского сельсовета (расстояние 9 км.). Согласно пояснениям Главы Администрации, данный груз перемещался, с целью избежания возможного штрафа за несанкционированное складирование остатков гаражной бетонной кладки и одновременное укрепление грунтовой межпоселковой дороги по просьбам жителей д. Малахово Камышинского сельсовета. Таким образом, глава Администрации сельсовета, выступающий в качестве уполномоченного лица стороны Заказчика в указанных выше договорах, подтвердил заключение с ИП ФИО2 именно договора перевозки, согласование маршрута доставки груза, фактическое выполнение предпринимателем именно транспортных услуг, а не услуг по размещению отходов.

На основании вышеизложенного, суд полагает необоснованным вывод Инспекции о том, что вышеописанные отношения по перевозке груза являются деятельностью, не подпадающей под налогообложение ЕНВД, со ссылкой на то, что налогоплательщик по данным договорам не осуществлял доставку груза в пункт назначения и не выдавал его получателю, не оформлял на перевозку груза транспортных накладных.

Суд отмечает, что получатель груза сторонами заключенных договоров не назначался, пунктом назначения являлся участок межпоселковой дороги в д. Малахово Камышинского сельсовета, а целью перевозки, как было указано выше являлось перемещение указанного выше навального груза из точки его первоначального нахождения в иное место – участок грунтовой межпоселковой дороги. При этом факт ненадлежащего оформления сторонами договора оказания транспортных услуг отдельных документов, неоформления транспортной накладной, при условии согласования сторонами условий перевозки и фактическом выполнении этих условий перевозчиком, не исключает ни сам факт заключения и исполнения договора перевозки (оказания транспортных услуг), ни трансформирует фактически сложившиеся между сторонами правоотношения по оказанию транспортных услуг в какие-либо иные, квалифицируемые иным образом, правоотношения.

Доказательств того, что ИП ФИО2 в рамках спорных хозяйственных операций осуществлял иную деятельность, не подпадающую под ОКВЭД 49.4, налоговым органом в материалы дела не представлено.

Ссылка Инспекции на указание в договорах на обязанность Исполнителя, помимо транспортных услуг (перевозки), выполнить погрузочно-разгрузочные работы, отклоняется судом, поскольку доказательств осуществления таких работ налоговым органом не собрано, согласно пояснениям как налогоплательщика, так и главы сельсовета, специальная техника налогоплательщика для погрузки в рамках данных договоров не использовалась, работы по погрузке выполнялись силами сельсовета с использованием привлеченных работников.

Ссылки налогового органа на осуществление предпринимателем деятельности по обращению с отходами производства и потребления, не подпадающей под налогообложение ЕНВД, также отклоняются судом как необоснованные.

Правовое регулирование в области обращения с отходами осуществляется Федеральным законом № 89-ФЗ от 24.06.1998 «Об отходах производства и потребления» (далее – Закон № 89-ФЗ от 24.06.1998), другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, а также муниципальными нормативными правовыми актами (ч.1 ст.2 Федерального закона № № 89-ФЗ от 24.06.1998).

Под отходами производства и потребления (далее - отходы) понимаются вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению в соответствии с настоящим Федеральным законом. К отходам не относится донный грунт, используемый в порядке, определенном законодательством Российской Федерации (абз.1 ст.1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24.06.1998).

В ст.1 указанного Закона также даны следующие понятия:

Обращение с отходами - деятельность по сбору, накоплению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов.

Размещение отходов - хранение и захоронение отходов.

Утилизация отходов - использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация), а также использование твердых коммунальных отходов в качестве возобновляемого источника энергии (вторичных энергетических ресурсов) после извлечения из них полезных компонентов на объектах обработки, соответствующих требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 10 настоящего Федерального закона (энергетическая утилизация).

Сбор отходов - прием отходов в целях их дальнейших обработки, утилизации, обезвреживания, размещения лицом, осуществляющим их обработку, утилизацию, обезвреживание, размещение

Транспортирование отходов - перемещение отходов с помощью транспортных средств вне границ земельного участка, находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя либо предоставленного им на иных правах.

Оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, для целей применения указанного Закона, признается индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, осуществляющие деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, захоронению твердых коммунальных отходов (ст.1 Закона № 89-ФЗ).

Закон № 89-ФЗ от 24.06.1998 «Об отходах производства и потребления» устанавливает специальные требования к транспортированию отходов:

транспортирование отходов должно осуществляться при следующих условиях: наличие паспорта отходов; наличие специально оборудованных и снабженных специальными знаками транспортных средств; соблюдение требований безопасности к транспортированию отходов на транспортных средствах; наличие документации для транспортирования и передачи отходов с указанием количества транспортируемых отходов, цели и места назначения их транспортирования (п.1 ст.16 Закона № 89-ФЗ от 24.06.1998). При этом в силу п.2 ст.16 Закона порядок транспортирования отходов I - IV классов опасности, предусматривающий дифференцированные требования в зависимости от вида отходов и класса опасности отходов, требования к погрузочно-разгрузочным работам, маркировке отходов, требования к обеспечению экологической безопасности и пожарной безопасности, устанавливается федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование в области охраны окружающей среды.

Лица, которые допущены к сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности, обязаны иметь документы о квалификации, выданные по результатам прохождения профессионального обучения или получения дополнительного профессионального образования, необходимых для работы с отходами I - IV классов опасности (п.1 ст.15 Закона).

Как следует из материалов дела, при перевозке указанного груза ИП ФИО2 не осуществлял деятельность по сбору, транспортировке, размещению либо утилизации отходов производства и потребления применительно к ее определению, установленному Федеральным законом № 89-ФЗ от 24.06.1998 «Об отходах производства и потребления», не оформлял и не получал талонов на размещение отходов в местах их размещения (полигонах складирования отходов), предусмотренных ст.16 Федерального закона № 89-ФЗ от 24.06.1998 «Об отходах производства и потребления» документов от Заказчика не получал; оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами не являлся.

Ссылки налогового органа на правовую позицию, отраженную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9064/12 от 11.12.2012, не могут быть приняты судом, поскольку основываются на иной совокупности фактических обстоятельств (в рассматриваемой Высшим Арбитражным Судом РФ, в отношении налогоплательщика имелись признаки осуществления деятельности по обращению с отходами, систематическому вывозу отходов специальными машинами-мусоровозами на основании отдельного договора, тогда как в рассматриваемой в настоящем деле совокупности фактических обстоятельств такие признаки отсутствуют, а налогоплательщик не обладает признаками лица – оператора по обращению с отходами, и совершал разовые операции по перевозке навалочного груза (оказание транспортных услуг, а не деятельность по обращению с отходами).

При таких условиях суд соглашается с квалификацией спорных правоотношений как транспортных услуг (услуг перевозки груза), подпадающих под налогообложение ЕНВД исходя из установленной базовой доходности.

Учитывая представленные заявителем и Администрацией доказательства исполнения договоров об оказании услуг № 1 от 01.11.2018 и № 2 от 03.12.2018 и их оплаты (акты, счета, платежные поручения - том 1 л.д. 49-51, 54-56) , а также пояснения относительно характера оказанных услуг, суд признает выводы Инспекции о занижении ИП ФИО2 налогооблагаемой базы по НДФЛ, путем неотражения в декларации дохода, полученного от Администрации Камышинского сельсовета Курского района Курской области по договорам № 1 от 01.11.2018г. и №. 2 от 03.12.2018, основывающимися на неверной оценке фактических обстоятельств, и не доказанными, в силу чего оспариваемое решение не соответствует положениям п.1 ст.210, ст.346.26 НК РФ.

Принимая во внимание положения ч.1 ст.198 АПК РФ, п.6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания в рассматриваемом случае решения налогового органа недействительным, необходимо одновременное соблюдение двух условий, а именно – несоответствие оспариваемого решения закону и нарушения указанным ненормативным правовым актом прав и законных интересов лица, в отношении которого оно вынесено.

Доказательствами, представленными в материалах дела, подтверждается, что решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 748 от 20.03.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует закону и нарушает права заявителя, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

При указанных обстоятельствах суд полагает заявленные требования, о признании решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 748 от 20.03.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Заявителю доначислен НДФЛ в сумме 5169 руб., пени 284,90 руб., в соответствии с положениями п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО2 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 517 рублей, недействительным, подлежащими удовлетворению.

С учетом положений ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 300 руб. 00 коп. относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя; излишне уплаченная заявителем госпошлина в сумме 2700 руб. 00 коп. подлежит возвращению ему из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 167-171, 174, 176, 177, 200-201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области удовлетворить.

Признать решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 748 от 20.03.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (305018, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304461129600052, ИНН <***>) 300 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304461129600052, ИНН <***>) справку на возврат из федерального бюджета госпошлины в размере 2700 руб. 00 коп., излишне уплаченной по платежному поручению № 3 от 17.06.2020.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.В. Лымарь