Решение от 20 октября 2021 г. по делу № А45-22424/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск

«20» октября 2021 г. Дело №А45-22424/2021

резолютивная часть 13.10.2021

полный текст 20.10.2021

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "ИСКИТИМЦЕМЕНТ", г. Искитим (ИНН <***>)

к Государственному Учреждению - Новосибирское Региональное Отделение Фонда Социального Страхования Российской Федерации, г. Новосибирск (Филиал № 14)

о признании незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности от 14.05.2021 № 17 н/с в части

в присутствии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2, доверенность № 6 от 01.01.2020, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "ИСКИТИМЦЕМЕНТ" (по тексту- заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному Учреждению - Новосибирское Региональное Отделение Фонда Социального Страхования Российской Федерации (Филиал № 14) (по тексту- заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности от 14.05.2021 № 17 н/с в части.

Заявитель считает, что выводы Фонда в части компенсации работникам затрат на прохождение предварительного медицинского осмотра не соответствуют требованиям законодательства, поскольку такие выплаты не могут быть включены в налоговую базу так как не относятся к оплате труда. Также заявитель указывает, что на момент расчета пособий работники ФИО3 и ФИО4 являлись гражданами Российской Федерации. При начислении пособий по временной нетрудоспособности гражданину Российской Федерации на территории Российской Федерации в страховой стаж включаются периоды его работы на территории Казахстана и на территории РФ, когда он являлся гражданином Казахстана, в связи с чем, стаж и произведенные выплаты исчислены правомерно. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Фонд возражал против удовлетворения заявленных требований по мотивам, указанным в отзыве, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено по правилу ст. 123, 156 АПК РФ.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в оспариваемой части. При этом суд исходит из следующего.

На основании решения директора Филиала №14 от 25.02.2021 № 17н/с в отношении Общества была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 года.

По результатам выездной проверки составлен акт №17 н/с от 08.04.2021 и вынесено решение №17 н/с от 14.05.2021 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым доначислены страховые взносы на сумму 5164,12 рубля, пени в размере 813,98 рубля и Общество привлечено к ответственности по статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее по тексту- Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 1032,82 рубля.

Решением Фонда № 18 от 02.07.2021 года по результатам жалобы Общества решение № 17н/с изменено и сумма штрафа снижена до 904,78 рубля с учетом сроков давности привлечения к ответственности.

Основанием для вынесения оспариваемого решения и доначисления страховых взносов, в том числе, послужило:

- на сумму 5126,26 рубля в связи с не включением в налоговую базу компенсаций за оказание платных медицинских услуг работникам (проведение медосмотра при приеме на работу) в общем размере 5126, 26 рубля

- на сумму 27,87 рубля в связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности гражданам Казахстана на общую сумму 2786,99 рубля.

С указанной частью заявитель не согласен, по мотивам, приведенным выше (с учетом изменения Фондом решения в части расчета санкции по сроку давности привлечения за январь –март 2018 года, по мотиву истечения срока давности в оставшейся части решение не оспаривается, в ходе судебного заседания заявитель не настаивал на рассмотрении данных требований).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки представленных в дело доказательств установил совокупность таких обстоятельств для признания оспариваемого решения недействительным в оспариваемой части.

В соответствии с преамбулой Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" названный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным законом случаях.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования (пункт 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ).

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Согласно статье 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Статьей 3 Закона N 125-ФЗ определено, что страховой взнос - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику; ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного закона.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой же статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с положениями статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (действовал в проверяемом периоде).

В соответствии с пунктом 6 являющимся приложением 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (далее - Порядок), обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя.

Таким образом, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника (при устройстве его на работу) и периодического (в течение трудовой деятельности) должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

Следовательно, поскольку трудовым законодательством Российской Федерации обязанность по оплате обязательных медосмотров возложена на работодателя, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя.

Статья 164 ТК РФ определяет, что компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поскольку работник не обязан нести расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, то работодатель обязан такие расходы работнику компенсировать. Такая компенсация не является вознаграждением за труд, не связана с выполнением работником трудовой функции и не зависит от результатов его труда, не является поощрительной или стимулирующей выплатой, а носит социальный характер.

Сумма понесенных предприятием расходов на компенсацию работникам за прохождение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) подтверждена документально. Расхождения по сумме компенсационных выплат между заявителем и фондом отсутствуют.

Обстоятельства настоящего спора, свидетельствуют о том, что спорные выплаты производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров, обязательных в силу закона.

В связи с изложенным, компенсация работникам стоимости предварительного медицинского осмотра не подлежит налогообложению.

В рассматриваемой ситуации Обществом обоснованно не включены в налоговую базу суммы в общем размере 512626 рубля, выплаченные за период с января 2018 по март 2019, доначисление страховых взносов по данному основанию в размере 5126,26 не обоснованно.

Суд также соглашается с доводами заявителя в части не обоснованности исчисления страхового стража для расчета пособия по временной нетрудоспособности в отношении бывших граждан Республики Казахстан и соответственно вывода Фонда о завышении суммы выплаченного пособия за счет работодателя и необоснованном уменьшении налоговой базы в общем размере 2786,99 рубля.

По мнению фонда, нарушена «Спецификация на обмен данными», утвержденная ФСС РФ от 06.11.2018 по листку нетрудоспособности, в колонке «Наименование» с функциональным наименованием «Данные для расчета: Страховой стаж (лет)», неверно указан страховой стаж застрахованного лица. Переплата за счет средств фонда составила 2 908 руб. 75 коп. (пункт 1 мотивировки оспариваемого решения №17 н/с). При этом в расчете занижения страховых взносов указана сумма 2786,99 рубля, которую понес страхователь за счет своих средств и на которую уменьшена налоговая база для исчисления страховых взносов. По каким гражданам выявлено нарушение из оспариваемого решения не усматривается, согласно акту проверки расчет указан в приложениях 1,2 к акту, однако, в приложении 1 к акту указан расчет пени и общий расчет недоимки, приложение 2 суду не представлено), в самом акте расчет отсутствует.

В силу положений ст. 65, 200 АПК РФ на заинтересованном лице лежит бремя доказывания обоснованности принятого решения.

В данном случае такие доказательства Фондом суду не представлены, как и расчет по доначисленным суммам.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в частности, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 статьи 7 Федерального закона №255-ФЗ, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных организациях непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях выплачивается в следующем размере: 1)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка; 2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка; 3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Исходя из положений настоящей статьи, размер пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от страхового стажа застрахованного лица.

Согласно статье 3 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховой стаж — это суммарная продолжительность времени уплаты страховые взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона № 255-ФЗ в страховой стаж для определения размера пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 2 статьи 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ, пункта 7 Правил, утвержденных Приказом Министерства труда России от 09.09.2020 № 585н, если гражданин являлся гражданином страны, с которой у России заключено соглашение о сотрудничестве в области социального обеспечения, имеют постоянное место жительства на ее территории, то при расчете пособия учитывается страховой стаж, который работник заработал в этой стране.

К числу таких стран относятся государства – члены ЕАЭС (в соответствии с пунктом 3 статьи 998 раздела XXVI Договора о ЕАЭС).

Согласно статье 4 Соглашения от 15.04.1994 «О сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защиты трудящихся-мигрантов» (заключено между Россией, Украиной, Белоруссией, Узбекистаном, Казахстаном, Молдавией, Таджикистаном, Киргизией, Арменией и Азербайджаном) трудовой стаж, включая стаж на льготных основаниях и по специальности, взаимно признается Сторонами. При окончательном выезде трудящегося-мигранта из Стороны трудоустройства работодателем (нанимателем) выдается ему справка или иной документ, содержащий сведения о продолжительности работы и заработной плате помесячно.

То есть, гражданин Республики Казахстан при назначении пособия по временной нетрудоспособности вправе заявить стаж, заработанный в Республике Казахстан.

Судом в деле А45-22422/2021 установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО3 и ФИО4 ранее являлись гражданами Республики Казахстан, в последующем, приобрели гражданство Российской Федерации. Являясь гражданами Казахстана (до приобретения гражданства РФ) состояли в трудовых отношениях с заявителем и подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с российским законодательством.

Заработная плата в указанный период являлась объектом обложения страховыми взносами в соответствии с российским законодательством. Заявитель уплачивал страховые взносы в установленном порядке. Доказательств обратного заинтересованное лицо в материалы дела не представило.

Исходя из положений Закона №125-ФЗ и Федерального закона №255-ФЗ, трудовой стаж ФИО3 и ФИО4, ранее являющихся гражданами Республики Казахстан, на территории Республики Казахстан включается в страховой стаж для выплаты пособия по временной нетрудоспособности на территории Российской Федерации.

Именно по указанным гражданам размер пособия составил 2908,75 рубля, как это следует из пункта 1 решения № 17 н/с. Иными данными суд не располагает, как указано выше, фондом какого либо расчета по эпизодам не представлено.

Следовательно, вывод фонда о наличии у общества переплаты в размере 2908 руб. 75 коп., является не соответствующим нормам действующего законодательства, по указанным же основаниям не соответствуют требованиям законодательства выводы Фонда в отношении занижения налоговой базы за счет выплаченных за счет работодателя сумм пособий по временной нетрудоспособности в размере 2786,99 рубля за периоды март, июль 2018, октябрь 2019 и март 2020.

С учетом того, что доводы Общества по сроку давности привлечения к ответственности были учтены Фондом при принятии решения по жалобе и санкция уменьшена, то в этой части суд находит требования не обоснованными, однако, это не влияет на удовлетворение требований в оспариваемой части в полном объеме, так как расчет произведен уже с учетом уменьшения.

На основании изложенного, требования подлежат удовлетворению, вынесенное решение в оспариваемой части не соответствует требованиям законодательства и нарушает права и интересы Общества в части доначисления страховых взносов в размере 5153 рубля 70 копеек, соответствующих сумм штрафа и пени (точный расчет суммы штрафа и пени суд не может исчислить с учетом отсутствия поэпизодного расчета штрафа и пени в оспариваемом решении и с учетом внесенных изменений в решение по сроку давности привлечения к ответственности). Фонд должен с учетом выводов настоящего решения произвести самостоятельно расчет санкций и пени и предоставить такой расчет заявителю для уплаты.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заинтересованное лицо как распределение судебных расходов по правилу ст. 110, 112 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного Учреждения - Новосибирское Региональное Отделение Фонда Социального Страхования Российской Федерации, г. Новосибирск (Филиал № 14) о привлечении страхователя к ответственности от 14.05.2021 № 17 н/с в части доначисления страховых взносов в размере 5153 рубля 70 копеек, соответствующий сумм штрафа и пени.

Обязать Государственное Учреждение - Новосибирское Региональное Отделение Фонда Социального Страхования Российской Федерации, г. Новосибирск (Филиал № 14) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества "ИСКИТИМЦЕМЕНТ".

Взыскать с Государственного Учреждения - Новосибирское Региональное Отделение Фонда Социального Страхования Российской Федерации, г. Новосибирск (Филиал № 14) в пользу акционерного общества "ИСКИТИМЦЕМЕНТ" судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова