Решение от 25 июня 2020 г. по делу № А47-14526/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-14526/2018
г. Оренбург
25 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 25 июня 2020 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Е.Г. Цыпкиной, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арт-студия 12» (460052, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Оренбурге о признании недействительным в полном объеме решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.09.2018 № 30-01-14/88137.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, проходившем 09.06.2020, объявлен перерыв до 17.06.2020.

В судебном заседании приняли участие представители сторон

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 29.07.2019, паспорт, диплом);

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 24.06.2019 № 09-10/56075, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью «Арт-студия 12» (далее – заявитель, ООО «Арт-студия 12», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Оренбурге (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд РФ) о признании недействительным в полном объеме решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.09.2018 № 30-01-14/88137.

13.12.2018 от заинтересованного лица поступили материалы выездной проверки и отзыв на заявление, из которого следует, что Пенсионный фонд РФ не согласен с заявленными требованиями, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Определением от 21.12.2018 суд приостановил производство по делу до вступления в законную силу судебного акта по делу № А47-14524/2018.

Определением от 14.01.2020 производство по делу возобновлено.

07.04.2020 от заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения по делу, в которых Пенсионный фонд РФ указывает, что сумма страховых взносов в размере 235 568, 96 рублей в отношении ФИО4 доначислена по итогам выездной проверки правомерна, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на заявленных требованиях в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. В связи с чем, суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Пенсионным фондом РФ проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с одновременной проверкой документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Выездная проверка проведена совместно с государственным учреждением – Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования РФ.

При проведении совместной выездной проверки в отношении ООО «Арт-студия 12» государственным учреждением – Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования РФ за 2015 - 2016 годы выявлено нарушение — не приняты к зачету расходы, произведенные с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 235 568 руб. 96 коп (за 2015 год – 152 154, 60 руб., за 2016 год – 83 414, 36 руб.).

10.09.2018 заместителем начальника УПФР в г. Оренбурге на основании акта выездной проверки 03.08.2018 № 30-01-14/76090 (т. 1, л.д. 129-140) вынесено решение № 30-01-14/88137 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (т. 1, л.д. 105-111).

Указанным решением плательщик страховых взносов привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ - неуплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на выплату страховой части трудовой пенсии и иного неправильного исчисления страх оных взносов (по нарушениям, выявленным Государстве иным учреждением - Оренбургским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации) в виде штрафа в размере 12 767, 83 рублей.

Кроме того, доначислена недоимка по страховым взносам в связи с занижением базы для начислении страховых взносов: на страховую часть страховой пенсии – 51 825, 17 рублей; - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 12 014, 01 рублей; начислена пеня за неуплату сумм страховых взносов в связи с занижением базы для начисления страховые взносов: - на страховую часть страховой пенсии - 5 895,20 рублей; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 366,61 рублей.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда РФ, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей лиц, участвовавших в деле, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьёй 71 АПК РФ, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона ООО «Арт-студия 12» как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Аналогичные нормы содержаться в главе 34 "Страховые взносы" НК РФ, действующей с 01.01.2017.

Трудовые отношения определены статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. В трудовой договор с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, включаются условия об оплате труда (статьи 57, 135 Трудового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа указанных норм следует, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем, в том числе стимулирующими и поощрительными выплатами. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно части 8 статьи 35 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, государственным учреждением - Оренбургским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации, в рамках выездной проверки в отношении ООО «Арт-студия 12», проведена проверка правильности расходов средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - расходы), в ходе которой установлены расходы, не принятые к зачету.

Пенсионный фонд РФ в ходе проверки пришел к выводу, что расходы в сумме 235 568, 96 рублей не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, так как в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами, расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не поименованы, следовательно, указанные расходы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Однако заинтересованное лицо не учитывает, что правомерность включения спорных выплат в базу для начисления страховых взносов необходимо оценивать и с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, в зависимости от того, являются ли произведенные выплаты вознаграждением за выполнение работником трудовых функций или имеют социальную направленность.

В данном случае судом установлено отсутствие оснований для включения выплаченных обществом пособия денежных средств в базу для начисления страховых взносов.

Осуществление обществом спорных выплат в качестве вознаграждения за выполнение работником трудовых функций учреждением не доказано.

Сам по себе отказ учреждения в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных в качестве страхового обеспечения средств, поскольку страховые выплаты обусловлены наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые учреждением к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Выплаченные обществом своим сотрудникам в связи с наступлением страхового случая спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном страховании о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", на что указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

Доказательств злоупотребления обществом своих прав, получении работником общества неосновательного обогащения заинтересованным лицом в материалы дела не представлено.

Следовательно, доначисление в ходе проверки ООО «Арт-студия 12» недоимки в размере 63 839, 18 рублей, а также сумм пеней и штрафа является незаконным.

При указанных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд обязан в резолютивной части решения указать на признание оспариваемого акта недействительным и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Суд считает, что в качестве способа восстановления нарушенного права заявителя следует обязать заинтересованное лицо устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Принятые судом 21.11.2018 по делу обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Арт-студия 12» требования, удовлетворить.

Признать недействительным и отменить решение заместителя начальника управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Оренбурге о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.09.2018г. № 30-01-14/88137.

Обязать заинтересованное лицо устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обеспечительные меры, принятые судом 21.11.2018г. отменить, после вступления решения в законную силу.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Оренбурге в пользу обществом с ограниченной ответственностью «Арт-студия 12» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Е.Г. Цыпкина