Решение от 5 июля 2019 г. по делу № А57-4896/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-4896/2019
05 июля 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 28 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 05 июля 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Планета чистоты»,

заинтересованное лицо: ГУ - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации,

о признании недействительными решений ГУ - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 01.02.2019 № 145, от 01.02.2019 № 109,

при участии:

от ООО «Планета чистоты» - ФИО2, представитель по доверенности от 04.02.2019,

от ГУ - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации – ФИО3, представитель по доверенности от 26.12.2018,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Планета чистоты» (далее - ООО «Планета чистоты», заявитель, общество) с заявлением о признании недействительными решений ГУ - Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) от 01.02.2019 № 145, от 01.02.2019 № 109.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования.

Представитель Фонда возражала против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Фондом (филиал N 4) в отношении ООО "Планета Чистоты" проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2015-2017 годы, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2015-2016 годы.

По результатам проверок Фондом составлен акт от 29.12.2018 N 174.

Решениями Фонда от 01.02.2019 № 145, от 01.02.2019 № 109 ООО «Планета Чистоты» привлечено к ответственности в соответствии со статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 12328,39 руб. и в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 54724,17 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование послужил вывод территориального органа Фонда социального страхования о не включении обществом в состав выплат, на которые начисляются страховые взносы, сумм, выплаченных физическим лицам в качестве вознаграждения по заключенным договорам возмездного оказания услуг, необоснованно квалифицированных страхователем в качестве гражданско-правовых договоров подряда.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд с настоящими требованиями.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ в удовлетворении заявленных требований.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемых решений о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах и о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, послужил вывод Фонда о не включении обществом в состав выплат, на которые начисляются страховые взносы, сумм, выплаченных физическим лицам в качестве вознаграждения по заключенным договорам возмездного оказания услуг, необоснованно квалифицированных страхователем в качестве гражданско-правовых договоров подряда.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) участниками отношений по обязательному социальному страхованию являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения работником трудового договора.

В силу статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ страхователь обязан выплачивать страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее по тексту - Закон N 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, к которым относятся категории лиц, перечисленных в частях 1 и 3 названной статьи, в том числе, лица, работающие по трудовым договорам.

Согласно пункту 5 названной статьи лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Согласно пункту 1, 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Частью 1 статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовой договор-соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору подряда одна (сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются нормы трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 3 пункта 8 и в пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2, если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, однако работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой договор считается заключенным и работодатель (или его уполномоченный представитель) обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (часть вторая статьи 67 ТК РФ).

На основании статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В соответствии со статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии со статьей 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Как следует из оспариваемых решений Фонда, общество привлечено ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и статьей 26.29 Федерального закона N 125-ФЗ в связи с занижением облагаемой страховыми взносами базой по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так как не начисляло страховые взносы на выплаты в пользу работников, формально состоявших в гражданско-правовых отношениях. Фондом сделан вывод о том, что указанные работники фактически состояли с Обществом в трудовых отношениях, и ООО "Планета чистоты" обязано начислять страховые взносы на выплаты, осуществляемые данным работникам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основным видом деятельности общества является чистка и уборка жилых зданий и нежилых помещений (ОКВЭД 81.22).

Для выполнения указанных видов деятельности требуется соответствующий штат работников.

Вместе с тем, в штатном расписании на период 2015-2017 годы предусмотрен только штат административных работников, водители, рабочие, слесари.

Все сотрудники для выполнения основной уставной деятельности оформлены по гражданско-правовым договорам.

В соответствии с представленными в материалы дела доказательствами, договоры возмездного оказания услуг не содержат согласованного сторонами конкретного предмета договора, содержащего подробное описание характера и видов, необходимых заказчику услуг, их периодичности, а также иных индивидуализирующих конкретные услуги признаков, что свидетельствует об отсутствии существенных условий договоров гражданско-правового характера, предусмотренных статьями 702, 779 ГК РФ.

В актах сдачи-приемки выполненных услуг так же не указано, какие конкретно услуги по уборке оказаны, объем выполненных работ.

Согласно расчетным ведомостям формы 4-ФСС, сданным страхователем в Филиал № 4 численность работников, указанная в Расчете не совпадает с численностью по штатному расписанию, например на 01.12.2015 г. по штатному расписанию - 33 человека, а в расчете Формы 4-ФСС - численность 18 человек.

Сотрудники, оформленные по гражданско-правовым договорам, осуществляют свою деятельность не по разовым заданиям Заказчика и не в один период (месяц, квартал), что могло бы относиться к гражданско-правовому договору, а перезаключают договоры без перерывов, выполняют лично однотипную работу, с одинаковыми условиями труда, то есть отношения носят системный, продолжительный характер.

Кроме того, заработная плата штатным сотрудникам ООО «Планета Чистоты» и вознаграждение лицам, состоявшим в гражданско-правовых отношениях, в 2015, 2016, 2017 годах выплачивались на основании одних и тех же расчетных ведомостей, к тому же все поименованы как сотрудники общества, а в колонке «перечислено в банк под расчет» поименованы также и лица, работающие по гражданско-правовым договорам, что также свидетельствует о факте трудовых отношений.

Согласно представленным оборотно-сальдовым ведомостям за 2015, 2016, 2017 годы заработная плата штатным сотрудникам и вознаграждение лицам осуществляющим свою деятельность на основании гражданско-правовых договоров проведены по счету 70, что означает «Расчет с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» с действующими изменения и дополнениями), в то время как расходы с лицами, оказывающими услуги по договорам возмездного характера должны быть проведены по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо по счету 91 «Прочие расходы». Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что фактически спорные отношения являлись трудовыми.

Сумма вознаграждения по договорам возмездного оказания услуг по уборке помещений не включалась в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное страхование, страховые взносы в ФСС РФ не начислялись, так как общество квалифицировало данные договоры как гражданско-правовые.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что заключенные страхователем гражданско-правовые договоры по своей природе являются трудовыми, выплаты по указанным договорам являются скрытой формой оплаты труда, следовательно, Фондом правомерно принято решение о занижении обществом базы для исчисления страховых взносов и привлечении к ответственности.

Указанные действия общества, когда за трудовыми отношениями скрываются и оформляются гражданско-правовые, нарушают и ущемляют права работающих, так как последние лишены права на оплачиваемый отпуск, освобождения от работы в связи с болезнью с сохранением рабочего места, на гарантии в связи с увольнением и т.д., а также лишаются социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а следовательно, и на получение соответствующих пособий.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, принимая во внимание, что предметом договора является процесс труда, его организация и условия, работниками выполняется не какая-либо определенная разовая работа, а постоянная трудовая функция, прослеживается систематический характер, объем выполняемых работ не конкретизирован, оказание услуг осуществляется лично работником, вознаграждение по договорам выплачивается с определенной периодичностью как оплата за труд, работа выполняется в помещениях и с помощью оборудования, предоставляемого заказчиком, то есть работодатель создает условия труда, суд приходит к выводу о том, что работодатель завуалировал наличие с работниками фактически сложившихся трудовых отношений. Указанные действия обеспечили обществу явное преимущество в виде неуплаты страховых взносов в ФСС, ПФР, НДФЛ, но повлекло нарушение трудовых прав и трудовых гарантий работников в виде прав на отдых, заработную плату не менее МРОТ, в случае наступления страхового случая - на социальное страхование, сформированного за счет отчислений страховых взносов в Фонд социального страхования.

Формальное соответствие представленных обществом доказательств требованиям законодательства о подтверждении обоснованности заключенных договоров гражданско-правового характера, с учетом изложенных обстоятельств, не свидетельствует о правомерных действиях Общества.

Суд, оценив в совокупности все обстоятельства, приходит к выводу о том, что страхователем преднамеренно создана ситуация, связанная с не включением в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное страхование вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, которые фактически являлись трудовыми.

Статьей 10 Гражданского кодекса РФ установлен запрет на действия граждан и юридических лиц, осуществляемых исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

Юридические лица вправе принимать на работу любое лицо и устанавливать ему вознаграждение в любом размере. Вместе с тем, учитывая, что ситуация связана с трудовыми правами и гарантиями граждан, ее разрешение не может ставиться в зависимость только от наличия у работодателя полномочий в сфере трудовых и гражданско-правовых отношений.

Данная позиция суда согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 N 12АП-2315/2019 по делу N А57-18547/2018.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Планета Чистоты» – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке статей 273-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева