Постановление от 23 мая 2017 г. по делу № А15-2934/2016

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А15-2934/2016
г. Ессентуки
24 мая 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2017 года,

полный текст постановления изготовлен 24 мая 2017 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу администрации муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27 февраля 2017 года по делу № А15-2934/2016,

по заявлению Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда России по Республике Дагестан в лице Управления Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда России по Республике Дагестан в Табасаранском районе (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к администрации муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о взыскании задолженности по страховым взносам, образовавшейся в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2012-2014 годы в размере 1 777 373 руб. 29 коп. (судья Магомедова Ф.И.),

в отсутствии лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда России по Республике Дагестан в лице Управления Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда России по Республике Дагестан в Табасаранском районе (далее - заявитель, Пенсионный фонд) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к администрации муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан (далее - ответчик, администрация) о взыскании задолженности по страховым взносам, образовавшейся в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2012-2014 годы в размере 1 777373 руб. 29 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 27 февраля 2017 года заявленные требования Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда России по Республике Дагестан удовлетворены частично.

Суд первой инстанции взыскал с администрации муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан в пользу Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Дагестан задолженность по страховым взносам, образовавшуюся в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2014 год в размере 1 199 379 руб. 33 коп., в том числе, на страховую часть трудовой пенсии - 973 665 руб. 88 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 225 713 руб. 45 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований судом первой инстанции отказано.

Решение мотивировано доказанностью Пенсионным фондом занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2014 году на сумму 85000 руб.

Не согласившись с принятым решением, администрация обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулировании спора установленного законом, что в свою очередь является основанием для оставления заявления без рассмотрения; доверенности на представление интересов ответчика при осуществлении истцом выездной проверки ФИО2 представлено не было.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27 февраля 2017 года по делу № А15-2934/2016, следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Администрация муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан зарегистрирована в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда (регистрационный номер 017-029-000063) и является плательщиком страховых взносов в соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ.

Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда России по Республике Дагестан на основании решения заместителя Управляющего ГУ-ОПФР по РД от 21.07.2015 №30/01-397 проведена выездная плановая проверка за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов администрацией муниципального района «Табасаранский район» Республики Дагестан. Копия указанного решения и требование о предоставлении документов №30/01 -397 от 21.07.2015 в тот же день вручены нарочно главе администрации ФИО3, о чем в указанных документах проставлены дата и его подпись.

В ходе проверки главным специалистом-экспертом Пенсионного фонда установлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2012, 2013 и 2014 годы при анализе фонда оплаты труда на сумму 6 558 573 руб.

Результаты выездной проверки оформлены актом от 05.10.2015 № 06/01-397.

Из содержания данного акта следует, что главным специалистом-экспертом Пенсионного фонда установлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за проверяемый период при анализе фонда оплаты труда в 2012 году на сумму 152 411 руб., в 2013 году - 1 895 408 руб., в 2014 году - 4 510 754 руб., общая сумма занижения базы - 6 558 573 руб., предложено привлечь администрацию Табасаранского района РД к ответственности, предусмотренной ч.1 статьи 47 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования".

Акт выездной проверки направлен администрации 05.10.2015 заказным письмом с уведомлением и получен адресатом 12.10.2015 (уведомление с почтовым идентификатором № 36703091015933).

Уведомлением от 05.10.2015 №30/01-397 Пенсионный фонд вызвал представителя администрации Табасаранского района РД в 10 часов 11.11.2015 на рассмотрение материалов акта выездной проверки от 05.10.2015. Данное уведомление направлено в администрацию заказной почтой с уведомлением.

От администрации главным бухгалтером ФИО2 в Пенсионный фонд представлены возражения на акт выездной проверки.

11 ноября 2015 года, рассмотрев акт выездной проверки №30/01 -397 от 05.10.2015 и возражения администрации, заместитель Управляющего по ГУ - ОПФР по РД ФИО4 вынес решение №30/01-397 об отмене финансовых санкций, предусмотренных частью 1 статьи 47 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования".

Согласно пункту 6.1 резолютивной части решения от 11.11.2015 администрации предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской федерации на страховую часть трудовой пенсии в размере 1 407 978 руб. 36 коп., на накопительную часть - 34 907 руб. 70 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 334 487 руб. 23 коп.

Требованием от 12.01.2016 №01702914ТН0111128 администрации предложено добровольно уплатить недоимку в размере 1 777 373 руб. 29 коп. в срок до 19.02.2016.

Однако требование Пенсионного фонда в добровольном порядке администрацией не исполнено, что послужило основанием для обращения с заявлением о взыскании спорной суммы в судебном порядке.

Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон №167-ФЗ) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, организации являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу подпункта "д" пункта 2 и пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Согласно п. 1 ст. 38 Федерального закона №212-ФЗ должностные лица органа контроля за уплатой страховых взносов в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки, предусмотренного ч. 2 ст. 34 данного Закона, должны составить акт проверки по форме в соответствии с требованиями к составлению акта камеральной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Требования к составлению акта камеральной проверки утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 07.12.2009 № 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов", п. 6 которого предусмотрено, что описательная часть акта камеральной проверки должна содержать сведения о выявленной недоимке по страховым взносам, о документально подтвержденных фактах нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, выявленных в ходе камеральной проверки (Требований).

В соответствии с ч. 8 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности (п. 9 ст. 39 Федерального закона №212-ФЗ).

Таким образом, надлежащее отражение в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об обязательном пенсионном страховании, конкретных фактов выявленного правонарушения, обстоятельств его совершения, а также документов, подтверждающих выявленные нарушения, является важной гарантией прав страхователя на представление возражений относительно обстоятельств, отраженных в акте. Решение о привлечении страхователя к ответственности должно быть основано на документально подтвержденных фактах правонарушений, отраженных в акте.

При исследовании обстоятельств по делу суд первой инстанции правильно установил, что ни в описательной, ни в мотивировочной частях акта проверки, решения не изложены конкретные обстоятельства, на основании которых установлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование при анализе фонда оплаты труда за 2012 и 2013 годы.

Из пояснений представителя Пенсионного фонда - главного специалиста-эксперта отдела ОАСВ ФИО5, проводившей проверку, следует, что в ходе проведения проверки первичные бухгалтерские документы по выплатам работникам администрации за 2012, 2013 годы ею не проверялись, какие суммы и за что выплачивались работникам администрации за указанный период ею не устанавливалось ввиду отсутствия таких документов, в связи с их выемкой в рамках уголовного дела. Представитель Пенсионного фонда подтвердила, что при проверке ею проверялись бухгалтерские документы только за 2014 год, занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2012 и в 2013 годах ею устанавливалось исходя из общей суммы начисления заработной платы, указанной в журнале расчетов по заработной плате.

При названных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что фондом не представлены доказательства занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование при анализе фонда оплаты труда в размере 152 411 руб. в 2012 году, в размере 1 895 408 руб. в 2013 году.

Суд первой инстанции указал, что в части установления занижения базы для начисления страховых взносов в 2014 году на сумму 4 510 754 руб. глава администрации Табасаранского района РД в судебном заседании согласился с установлением данного факта в ходе проверки, указав, однако, при этом, что специалистом Пенсионного фонда учтены и не включены в базу для начисления страховых взносов только 360 000 руб. материальной помощи, в то время как сумма материальной помощи, выплаченная в 2014 году, составляет 445 000 руб.

Представитель Пенсионного фонда, проводившая проверку, пояснила, что бухгалтерская документация по выплатам материальной помощи работникам администрации ею не проверялась, сумму материальной помощи в размере 360 000 руб. она получила путем умножения количества работников согласно штатному расписанию на 4000 руб., документального подтверждения указанной суммы не имеется.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недоказанности Пенсионным фондом занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2014 году на сумму 85000 руб.

Суд первой инстанции правильно указал, что занижение базы для начисления страховых взносов в 2014 году составляет 4 425754 руб., следовательно, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд составляет 973 665 руб. 88 коп., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляет 225 713 руб. 45 коп.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с указанной нормой, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о признании требования Пенсионного фонда подлежащими частичному удовлетворению.

Довод администрации о том, что Пенсионным фондом не зачтены суммы переплаты по страховым взносам за проверяемый период, судом первой инстанции правильно отклонен, так как в предмет данного судебного разбирательства не входит вопрос о зачете сумм переплаты в счет погашения задолженности.

Довод о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулировании спора установленного законом, что в свою очередь является основанием для оставления заявления без рассмотрения; доверенности на представление интересов ответчика при осуществлении истцом выездной проверки ФИО2 представлено не было – отклоняется.

Данное требование вручено нарочно главному бухгалтеру ФИО2 13.01.2016, с участием которого, как с представителем администрации, проводилась проверка, составлялся акт проверки, выносилось решение.

В материалах дела имеется распоряжение Администрации муниципального района «Табасаранский район» от 05.02.2015 № 35 о назначении руководителем - главным бухгалтером МКУ «МЦБ» с 05.02.2015 ФИО2 (т.1 л.д. 68).

В материалы дела приобщен Устав МКУ «МЦБ», утвержденный Постановлением Главы администрации МР «Табасаранский район» от 07.06.20125 № 102 (т.1 л.д. 102).

Согласно п. 5.3 руководитель Учреждения без доверенности представляет Учреждение в отношениях с другими организациями и физическими лицами (т.1 л.д. 133).

Также от администрации главным бухгалтером ФИО2 в Пенсионный фонд представлены возражения на акт выездной проверки (т.1 л.д. 120-125).

Доводы апелляционной жалобы не нашли подтверждения.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Республики Дагестан от 27 февраля 2017 года по делу № А15-2934/2016.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27 февраля 2017 года по делу № А15-2934/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий Л.В. Афанасьева

Судьи Д.А. Белов

С.А. Параскевова