Постановление от 25 сентября 2024 г. по делу № А72-2677/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-2677/2024
г. Самара
26 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления оглашена 18 сентября 2024 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 сентября 2024 г.


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

с участием:

от муниципального учреждения «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» - представитель ФИО1 (доверенность от 18.04.2022),

в судебное заседание представители иных лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 18 сентября 2024 года в помещении суда  апелляционную жалобу муниципального учреждения «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2024 года по делу № А72-2677/2024 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению муниципального учреждения «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действия (бездействия),

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, федерального казенного учреждения «Федеральное управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства» (ОГРН <***>, ИНН <***>), 



УСТАНОВИЛ:

Муниципальное учреждение «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» (далее - заявитель, Администрация МО «Ульяновский район») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области, ответчик), в котором просит:

1.   Признать незаконными действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Ульяновской области, выразившиеся в не начислении сумм земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14.

2.   Обязать УФНС России по Ульяновской области отменить предоставление льготы и произвести начисление суммы земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.03.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета   спора,  привлечено федеральное   казенное  учреждение   «Федеральное  управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства» (далее - ФКУ «Волго-Вятскуправтодор», третье лицо).

Определением от 29.05.2024 в порядке ст. 49 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым заявитель просит:

1.   Признать незаконными действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Ульяновской области, выразившиеся в не начислении сумм земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14 за период 2020¬2023 гг.

2.   Обязать УФНС России по Ульяновской области отменить предоставление льготы. Произвести начисление суммы земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ начиная с 20.01.2020 за период 2020-2023 гг.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, муниципальное учреждение «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области»  обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ссылается на то, что согласно нормам действующего налогового законодательства по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14 должна производиться уплата земельного налога в полном размере, льготы не предусмотрены, в том числе и в соответствии со статьей 395 НК РФ, земельный участок не относится к категории земельных участков, изъятых из оборота. Кроме того, на земельном участке с кадастровым номером 73:19:013501:14 не располагаются никакие конструктивные элементы автомобильной дороги, никакие дорожные сооружения и на котором располагаются или могут располагаться объекты дорожного сервиса. В связи с чем, доводы налогового органа не состоятельны.

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области и ФКУ «Федеральное управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства» представило отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель муниципального учреждения «Администрация муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» в судебном заседании доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, своих представителей в суд не направили.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 30.10.2023 по телекоммуникационным каналам связи Администрация МО «Ульяновский район» Ульяновской области обратилась в Управление  ФНС России по Ульяновской области исх. №73- ИОМСУ1901/1478 в связи с отсутствием начисления и оплаты сумм земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14, принадлежащим ФКУ «Федеральное управление автомобильных дорог Волго-Вятского региона Федерального дорожного агентства» ИНН <***>.

09.11.2023 от Управления ФНС России по Ульяновской области поступил ответ исх. № 12-26/73414@, в котором сообщается, что УФНС за указанный земельный участок правомерно предоставлена налоговая льгота по земельному налогу за 2020-2022 года.

Администрация МО «Ульяновский район» Ульяновской области не согласна с действиями (бездействием) должностных лиц Управления ФНС России по Ульяновской области, выразившимися в предоставлении льготы по земельному налогу по земельному участку с кадастровым номером 73:19:013501:14, в связи с чем на основании статей 138, 139 и 139.1 НК РФ направила 20.11.2023 жалобу в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Решением по апелляционной жалобе № 07-08/ 0105@ от 15.01.2024 жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии с п.1 ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ) автомобильная дорога - объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

Согласно п.4 ст. 3 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ производственные объекты -сооружения,   используемые   при   капитальном   ремонте,   ремонте,   содержании автомобильных дорог.

В соответствии со ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

Таким образом, в целях применения положений пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации, в том числе и производственные объекты, т.е. сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.

В соответствии со сведениями, поступившими в налоговый орган на основании ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» с 20.01.2020 предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 73:19:013501:14, вид разрешенного использования земельного участка - «Для строительства производственных баз».

Согласно сведениям, содержащимся в Выписках из Единого государственного реестра недвижимости на земельном участке с кадастровым номером 73:19:013501:14 расположены следующие объекты недвижимости:

-  Здание линейной дорожной службы (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:324);

-  Электросетевой комплекс №1 с напряжением (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:000000:719);

-  Дозировочная стенка (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:145);

-  Путь подъездный железнодорожный (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:146);

-  Склад производственный (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:320);

-  Склад горюче - смазочных материалов (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:321);

-  Котельная (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:322);

-  Гараж на 10 автомашин (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:013501:323);

-  Пескобаза (назначение «Иное сооружение (искусственное дорожное сооружение», кадастровый номер объекта 73:19:013501:371);

-  Площадка производственная асфальтированная (назначение «Сооружения производственного назначения», кадастровый номер объекта 73:19:013501:373);

-  ВЛ 0,4-10 КВ на ж/б столбах (назначение «Сооружения электроэнергетики», кадастровый номер объекта 73:19:013501:376);

-  Дом-баня (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1087);

-  Здание автовесовой (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1107);

-  Здание бытовое (назначение «Нежилое», кадастровый номер объекта 73:19:070501:1108).

Принимая во внимание перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504, следует вывод, что владельцы земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов, фактически используемых для целей капитального ремонта, ремонта, содержания федеральных и региональных автомобильных дорог, освобождаются от налогообложения по земельному налогу в части указанных участков.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, заявленными видами деятельности ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» являются: «Строительство железных дорог и метро» (основной), «Строительство мостов и тоннелей», «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», «Управление имуществом, находящимся в государственной собственности».

Предметом деятельности ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» согласно уставу является организация выполнения работ по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления.

ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» в адрес УФНС представлен Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 23.12.2019 №4062 о согласовании ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» права передачи в пользование на правах аренды федерального имущества, находящегося в оперативном управлении Учреждения, организации - ООО «Автоинжиниринг» для использования при оказании услуг по содержанию участков автомобильных дорог федерального назначения. Согласно приложению к указанному приказу вышеупомянутые здание линейной дорожной службы, гараж на 10 автомашин, ВЛ 0,4-10 КВ на ж/б столбах, площадка производственная асфальтированная, здание бытовое, дом - баня, путь подъездный железнодорожный, расположенные в п/ст. Лаишевка, переданы в аренду для обеспечения соответствующих функций (копии материалов прилагаются).

Следовательно, льгота по земельному налогу за 2020-2022 года ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» предоставлена правомерно.

Данная позиция, подтверждается судебной практикой. Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17.06.2020 по делу № Ф09-3160/20 сделан вывод о необоснованном отказе налоговым органом в предоставлении Краевому государственному бюджетному учреждению «Управление автомобильных дорог и транспорта» льготы по земельному налогу на основании пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ. В ходе судебного разбирательства бюджетным учреждением представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность применение льготы.

Заявитель указывает, что договор аренды заключен с ООО «Автоинжиниринг» с 05.04.2022 до 30.06.2023, в связи с чем основания для применения льготы по земельному налогу в 2020, 2021 годах и до 05.04.2022 отсутствуют.

Кроме того, Приказ Минтранса РФ № 4062 от 232.12.2019 применяется в отношении налога на имущество организаций и не имеет отношения к предмету спора.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены данные доводы заявителя в связи с нижеследующим.

Как уже было указано ранее, в соответствии со сведениями, поступившими в налоговый орган на основании ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» с 20.01.2020 предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 73:19:013501:14, вид разрешенного использования земельного участка - «Для строительства производственных баз».

В силу пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Таким образом, в силу положений п.1, п. 4 ст. 3, ст. 6 Закона № 257-ФЗ владельцы земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов, фактически используемых для капитального ремонта, ремонта, содержания федеральных и региональных автомобильных дорог, освобождаются от налогообложения по земельному налогу.

По данным ЕГРЮЛ ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» заявлены следующие виды деятельности «Строительство железных дорог и метро» (основной), «Строительство мостов и тоннелей», «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», «Управление имуществом, находящимся в государственной собственности».

Согласно учредительным документа ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» может производить работы по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них.

ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с видом разрешенного использования - для строительства производственных баз. Земельный участок отнесен к категории земель - земли промышленности, энергетике транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли социального назначения.

На земельном участке расположены объекты имущества - объекты по целевому назначению, относящиеся к нежилым, а также производственные и иные сооружения.

Таким образом, на земельном участке расположены производственные и иные объекты, используемые в деятельности по содержанию автомобильных дорог, в связи с чем ФКУ «Волго-Вятскуправтодор» имеет право на льготу по земельному налогу в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:19:013501:14.

Кроме того, судом верно указано, что ООО «Автоинжиниринг» является исполнителем Государственного контракта на оказание услуг по содержанию автомобильной дороги общего пользования федерального значения М-5 «Урал» №УЛ-44-18 от 21.05.2018.

Стороны договорились о передаче на возмездной основе пяти объектов недвижимости, необходимых для исполнения Государственного контракта, при этом данный факт не означает того, что ООО «Автоинжиниринг» имеет возможность использовать безвозмездно и другое имущество, находящегося на земельном участке.

Кроме того, законодательством не установлено количество объектов, используемых в деятельности по содержанию автомобильных дорог, для предоставления льготы по земельному налогу в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 395 НК РФ.

В соответствии с п. 1.3 Договора аренды срок аренды устанавливается с даты регистрации и по 30 июня 2023 года.

В Приказе Министерства транспорта Российской Федерации от 23.12.2019 №4062, на основании которого заключен Договор аренды, отсутствует информация о сроках аренды.

Таким образом, из материалов дела следует, что на земельном участке с кадастровым номером 73:19:013501:14 находятся объекты, которые используются при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.

Кроме того, исходя из заявленных видов деятельности ФКУ «Волго-Вятскуправтодор», следует, что оно производит работы по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования федерального значения и искусственных сооружений на них (иного не представлено); ООО «Автоинжиниринг» является исполнителем Государственного контракта на оказание услуг по содержанию автомобильной дороги общего пользования федерального значения М-5 «Урал» №УЛ-44-18 от 21.05.2018.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают правомерность применения льготы по земельному налогу правообладателем спорного земельного участка.

В силу изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Подателем жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на установленных фактических обстоятельствах дела и оценке доказательств, иное толкование норм действующего законодательства не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 июля 2024 года по делу № А72-2677/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий                                                                           Н.В. Сергеева


Судьи                                                                                                          И.С. Драгоценнова

В.А. Корастелев