Постановление от 31 октября 2024 г. по делу № А15-5535/2023

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. 8 (87934) 6-09-16, факс: 8 (87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А15-5535/2023
г. Ессентуки
31 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2024 года.


Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Сомова Е.Г., судей Луговой Ю.Б. и Цигельникова И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Шумовой Е.В., с участием от заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан – ФИО1 (доверенность от 29.11.2023), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Спецпромстрой", извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 04.07.2024 по делу № А15-5535/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Спецпромстрой" (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Дагестан (далее – инспекция, правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан) о признании недействительным решения от 10.03.2023 № 340 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (дело № А15-5535/2023).

Общество также заявило о признании недействительными: требования от 28.04.2023 № 165 и решения № 1 от 14.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (дело № А15-7452/2023).

Определением от 07.11.2023 дела № А15-5535/2023 и № А15-7452/2023 объединены в одно производство - №А15-5535/2023.

До рассмотрения спора по существу общество заявило об отказе от иска в части признания недействительным требования от 28.04.2023 № 165.

Решением от 04.07.2024 принят отказ общества от части требований, в указанной части производство по делу прекращено. Суд признал недействительным решение инспекции от 14.07.2023 в части задолженности, превышающей сумму, указанную в требовании от 28.04.2023 № 165, как несоответствующее положениям Налогового кодекса. В удовлетворении остальной части требований (о признании недействительным решения 10.03.2023 № 340 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения) отказано.

В апелляционной жалобе управление просило решение суда отменить в части удовлетворения требований общества. Указало, что на основании выставленного требования от 28.04.2024 № 165 инспекцией принято решение от 14.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Данное решение принято в связи с переходом на систему «Единый налоговый платеж». Суд, признавая недействительным решение инспекции, руководствовался положениями Налогового кодекса в недействующей редакции. Общество не обжаловано данное решение в вышестоящий налоговый орган.

В отзыве общество отклонило доводы жалобы.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы и отзыва, выслушав представителя, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что решение не подлежит отмене (изменению) по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 07.02.2020 по 31.12.2021.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 01.02.2023 № 2311 и принято решение от 10.03.2023 № 340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль в общей сумме 6 977 411 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 801 314 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление).

Решением управления от 13.06.2023 №16-09/08002@ решение инспекции № 340 от 11.04.2023 оставлено без изменения.

Обществу направлено требование № 165 об уплате задолженности по состоянию на 28.04.2023 на общую сумму 989 837,82 руб.

На основании указанного требования инспекцией вынесено решение от 14.07.2023 № 1 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 11 596 983,95 руб.

Не согласившись с решениями инспекции общество обратилось в суд.

Суд, руководствуясь статьями 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 3, 52, 54.1, 100, 101, 169, 171, 172, 252 НК РФ, разъяснениями постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения от 10.03.2023 № 340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд установил, что общество завысило расходы, учитываемые при исчислении НДС по хозяйственным операциям с ООО «Марков и Ко» и ООО «Комнерудресурс», в связи с представлением недостоверных документов, которые не подтверждают реальность совершенных сделок по поставке товарно-материальных ценностей. Также установлено, что ООО «Спецпромстрой» при исчислении налога на прибыль за 2021 год неправомерно не включило в налоговую базу по налогу на прибыль сумму от реализации транспортных средств.

При этом ни в ходе проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего дела фактическое несение расходов в заявленной сумме обществом не подтверждено.

В этой связи суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения от 10.03.2023 № 340 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В части отказа в удовлетворении требований и прекращения производства по делу решение суда не обжалуется.

В апелляционной жалобе управление выразило несогласие с принятым судебным актом в части удовлетворения требований общества о признании недействительным решения от 14.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части задолженности, не указанной в требовании от 28.04.2023 № 165 (10 607 146,01 руб.).

Как установлено судом, обществу направлено требование от 28.04.2023 № 165 об уплате недоимки на общую сумму 989 837,82 руб. со сроком уплаты до 06.06.2023.

Ввиду неисполнения требования инспекцией принято решение от 14.07.2023 № 1 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 11 596 983,95 руб.

При этом налоговым органом размер взыскания по сравнению с требованием № 165 увеличен в соответствии с отрицательным сальдо единого налогового счета на дату его формирования, включая сумму задолженности на основании решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2023 № 340.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 названного Кодекса.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи. В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Как установлено судом, налоговым органом сформировано требование от 28.04.2023 об уплате недоимки на общую сумму 989 837,82 руб., которое получено налогоплательщиком в дату отправки.

14 июля 2023 года ввиду неисполнения требования № 165 инспекцией принято решение № 1 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в банках, а также за счет его электронных денежных средств на общую сумму 11 596 983,95 руб.

Таким образом, в решение № 1 от 14.07.2023 о взыскании задолженности налоговым органом включено требование о доначислении налоговых обязательств в соответствии с отрицательным сальдо единого налогового счета на дату его формирования, включая сумму задолженности на основании решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2023 № 340.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

В связи с отменой статьи 71 НК РФ инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 НК РФ).

Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Из материалов дела следует, что на дату формирования требования (28.04.2023) уже имелось решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2023 № 3, недоимка по которому и включена в решение о взыскании от 14.07.2023 № 1.

Следовательно, установленная решением о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.03.2023 № 3 недоимка подлежала учету в составе отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 28.04.2023 и требование от 28.04.2023 № 165 должно быть выставлено на всю сумму имевшейся на тот момент задолженности.

В силу положений статей 45, 69 и 70 НК РФ, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 13 информационного письма от 11.08.2004 № 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Учитывая, что в требовании от 28.04.2023 № 165 об уплате задолженности указана сумма недоимки несоответствующая размеру задолженности на момент его формирования, то есть по состоянию на 28.04.2023, при этом оснований для невыставления обществу уточненного требования об уплате налога в порядке статьи 71 НК РФ не имелось, поскольку указанная норма не предусматривает обязанность налогового органа направить налогоплательщику уточненное требование только в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 НК РФ).

На основании изложенного суд первой инстанции правильно признал обоснованными доводы заявителя о недействительности решения от 14.07.2023 № 1 о взыскании задолженности на сумму, превышающую сумму предварительно выставленного требования от 28.04.2023 № 165

При указанных фактических обстоятельствах и правовом регулировании суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 04.07.2024 по делу № А15-5535/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий Е.Г. Сомов


Судьи: Ю.Б. Луговая


И.А. Цигельников