Постановление от 1 августа 2024 г. по делу № А47-8247/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6893/2024
г. Челябинск
01 августа 2024 года
Дело № А47-8247/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2024 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Скобелкина А.П., судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2024 по делу № А47-8247/2023.

В судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи, организацию которой осуществил Арбитражный суд Оренбургской области, приняли участие представители:

закрытого акционерного общества «Валера» - ФИО1 (доверенность от 28.05.2023, диплом, паспорт);

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области – ФИО2 (доверенность от 27.02.2024, диплом, служебное удостоверение).

Закрытое акционерное общество «Валера», (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – ЗАО «Валера», общество) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области, г. Оренбург (далее – МИФНС № 13 по Оренбургской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области (далее – МИФНС № 15 по Оренбургской области) о признании безнадежными к взысканию следующих сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена:

- 3 453 074,75 руб. - по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (в том числе: 2 274 382 руб. - основной долг, 1 023 642,25 руб. - пеня, 155 050,5 руб. - штраф);

основной долг, 5 442,43 руб. - пеня, 3000 руб. штраф);

о признании прекращенной обязанности по уплате следующих сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена:

- 3 453 074,75 руб. - по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (в том числе: 2 274 382 руб. - основной долг, 1 023 642,25 руб. - пеня, 155 050,5 руб. - штраф);

- 19 021,43 руб. - по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (в том числе: 10 579 руб. - основной долг, 5 442,43 руб. - пеня, 3000 руб. штраф);

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2024 исковые требований удовлетворены.

МИФНС № 15 по Оренбургской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловала его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить, в обоснование доводов, указывая на следующие обстоятельства. Ссылаясь на разъяснения, изложенные в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016), налоговый орган указывает на отсутствие у него права обратить взыскание задолженности по налогам и сборам налогоплательщика в рамках статьи 47 НК РФ, поскольку общество находится в процедуре конкурсного производства. При этом по всем решениям о взыскании за счет денежных средств в банковские учреждения были направлены инкассовые поручения.

В представленном отзыве общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, спорная недоимка, пени и штрафы, взысканные с общества налоговым органом во внесудебном порядке, возникла на основании, неуплаты - 3 453 074,75 руб. - по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (в том числе: 2 274 382 руб. - основной долг, 1 023 642,25 руб. - пеня, 155 050,5 руб. - штраф);

основной долг, 5 442,43 руб. - пеня, 3000 руб. штраф);

В отношении ЗАО "Валера" возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) 11.04.2016, конкурсное производство введено решением от 23.11.2016. Спорная задолженность возникла за период с 01.01.2016 по 31.12.2020.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки, пени и штрафов, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции руководствовался выводом о недоказанности соблюдения налоговым органом процедуры взыскания спорной задолженности по обязательным платежам и о нарушении установленных законом сроков для принудительного взыскания такой задолженности.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в том числе:

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки

надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как разъяснено в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему НК РФ, посредством обращения в суд с исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

В соответствии со статьями 23, 31 Кодекса (в редакции, действующей в период возникновения недоимки), налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, в порядке, установленном настоящим кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статья 45 Кодекса).

Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты

вынесения соответствующего решения.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

По сведениям налогоплательщика у него имеется задолженность - 3 453 074,75 руб. - по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (в том числе: 2 274 382 руб. - основной долг, 1 023 642,25 руб. - пеня, 155 050,5 руб. - штраф);

- 19 021,43 руб. - по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (в том числе: 10 579 руб. - основной долг, 5 442,43 руб. - пеня, 3000 руб. штраф).

Налоговым органом в отношения общества выставлены требования об уплате налога сбора, пеней штраф, процентов № 52581 от 10.11.2022, № 52562 от 10.11.2022; № 52599 от 10.11.2022; № 6152 от 16.02.2018; № 7699 от 05.04.2018; № 12968 от 10.02.2020; № 14074 от 10.03.2020; № 334 от 13.01.2021; № 15456 от 11.06.2021; № 34097 от 05.10.2021; № 44397 от 05.11.2019; № 47030 от 28.11.2019; № 41821 от 17.09.2019.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ было предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается

после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Налоговым органом вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика: № 7177 от 07.12.2022; № 13284 от 21.11.2019; № 188659 от 03.04.2018; № 190434 от 10.05.2018; № 4173 от 12.03.2020; № 5137 от 15.07.2020; № 3727 от 16.07.2021; № 5843 от 10.11.2021; № 1378 от 08.01.2020; № 2539 от 14.02.2020.

Решение № 190434 о взыскании земельного налога в сумме 112 870 руб. и пени в сумме 6 490,07 руб. принято 10.05.2018. Инкассовое поручение № 14409 о взыскании земельного налога в сумме 112 870 руб. сформировано 20.03.2022. Меры по принудительному взысканию задолженности были предприняты спустя более трех лет с момента вынесения решения о взыскании налога.

Решение № 188659 о взыскании земельного налога в сумме 338 613 руб. и пени в сумме 20 376,97 руб. принято 03.04.2018. Инкассовое поручение № 36926 о взыскании земельного налога на сумму 338 613 руб. сформировано 14.10.2021. Меры по принудительному взысканию задолженности были предприняты спустя более трех лет с момента вынесения решения о взыскании налога.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 3727 от 16.07.2021 по требованию № 334 от 13.01.2021 со сроком уплаты 10.02.2021, решение № 5137 от 15.07.2020 по требованию № 14074 от 10.03.2020 со сроком уплаты 02.04.2020 вынесены с нарушением двухмесячного срока, определенный ст. 46 НК РФ.

Решение № 207333 о взыскании земельного налога в сумме 1 156 357,69 руб. принято 07.06.2019. Указанное решение вынесено на основании требования об уплате налога № 27360 от 14.05.2019. Требование об уплате земельного налога за 2018 г. направлено не ранее 14.05.2019, то есть за пределами предусмотренного законодательством трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

Решение № 5137 о взыскании земельного налога в сумме 116 356 руб. вынесено 15.07.2020 на основании требования № 14074 от 10.03.2020, которым установлен срок для уплаты налога до 02.04.2020. Решение о взыскании налога № 5137 от 15.07.2020 г. вынесено позднее двух месяцев после истечения срока на уплату налога, установленного в требовании № 14074 от 10.03.2020.

Решение № 3727 о взыскании земельного налога в сумме 474 012,05 руб. вынесено 16.07.2021 на основании требования № 15456 от 11.06.2021. Требование об уплате земельного налога за 2020 г. направлено не ранее 11.06.2021, то есть за пределами предусмотренного законодательством

трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

Также решение № 3727 от 16.07.2021 вынесено на основании требования № 334 от 13.01.2021, которым установлен срок для уплаты налога до 10.02.2021. Решение о взыскании налога № 3727 от 16.07.2021 вынесено позднее двух месяцев после истечения срока на уплату штрафа, установленного в требовании № 334 от 13.01.2021.

Решение № 5843 о взыскании земельного налога в сумме 479 171,63 руб. вынесено 10.11.2021 на основании требования № 34097 от 05.10.2021. Требование об уплате налога № 34097 от 05.10.2021 вынесено, повторно (ранее на обязанность по уплате земельного налога за 2020 г. указывалось в требовании № 15456 от 11.06.2021), и, за пределами предусмотренного законодательством трехмесячного срока со дня выявления недоимки.

Решение № 7177 о взыскании штрафа за неуплату земельного налога в сумме 135 444,9 руб. и земельного налога в сумме 336 360 руб. принято 07.12.2022. Данное решение вынесено на основании требования № 52581 от 10.11.2022, выставленного, в свою очередь, на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 590 от 24.10.2019. Решение о взыскании штрафа в размере 135 444,9 руб. по результатам налоговой проверки вынесено 24.10.2019, требование о его уплате направлено не ранее 10.11.2022, то есть за пределами предусмотренного законодательством (п.2 ст.70 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) двадцатидневного срока со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абзацу 7 пункта 11 "Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и

применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

По смыслу закона предельный двухлетний срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. По истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не применяется.

Из материалов дела следует, что 11.04.2016 в отношении общества возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), 23.11.2016 введена процедура конкурсного производства.

Судом первой инстанции установлено, что сформированы требования № 52581 от 10.11.2022 со сроком уплаты 01.12.2022, № 52562 от 10.11.2022 со сроком уплаты 01.12.2022 № 52599 от 10.11.2022 со сроком уплаты 01.12.2022, № 6152 от 16.02.2018 со сроком уплаты 13.03.2018, № 7699 от 05.04.2018 со сроком уплаты 25.04.2018 № 12968 от 10.02.2020 со сроком уплаты 04.03.2020 № 14074 от 10.03.2020 со сроком уплаты 02.04.2020 № 334 от 13.01.2021 со сроком уплаты 10.02.2021 № 15456 от 11.06.2021 со сроком уплаты 12.07.2021 № 34097 от 05.10.2021 со сроком уплаты 02.11.2021 № 44397 от 05.11.2019 со сроком уплаты 28.11.2019 № 47030 от 28.11.2019 со сроком уплаты 23.12.2019 № 41821 от 17.09.2019 со сроком уплаты 01.10.2019.

Таким образом, в сроки, установленные в требованиях об уплате налога, истцом требования не исполнены, при этом, налоговым органом меры для принудительного взыскания задолженности своевременно не приняты, решения взыскании налога, сбора за счет имущества налогоплательщика своевременно не вынесены, что свидетельствует об утрате возможности принудительного взыскания спорной суммы.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

В связи с подачей апелляционной жалобы лицом, освобожденным от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции не производится.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2024 по делу № А47-8247/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного

производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

Судьи А.А. Арямов

С.Е. Калашник