Постановление от 31 июля 2025 г. по делу № А57-13699/2023

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-13699/2023
г. Саратов
01 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2025 года


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пузиной Е.В.

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания            Глебовой В.К.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью торговый дом «Энергомашкомплект» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 сентября 2024 года по делу                        № А57-13699/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью торговый дом «Энергомашкомплект» (410017, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (410038, <...>, ОГРН: <***> ИНН: <***>), ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, Камилов Улугбег Камилеви, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - ФИО28, действующей на основании доверенности от 15.04.2025г., представителя Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – ФИО28, действующей на основании доверенности от 05.12.2024г.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Энергомашкомплект» с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области (далее – Управление, налоговый орган) от 20.10.2022 № 2 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

             До рассмотрения заявления по существу заявителем заявлен частичный отказ от требований, а именно: отказ от заявленных требований об оспаривании решения УФНС России по Саратовской области № 2 от 20.10.2022г. в части всех доначислений (недоимка, пени) по транспортному налогу.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 25 сентября 2024 года в удовлетворении заявленных ООО «Торговый дом «Энергомашкомплект» отказано.

В части отказа от заявленных требований (об оспаривании решения УФНС России по Саратовской области № 2 от 20.10.2022г. в части доначислений по транспортному налогу) производство по делу прекращено.

ООО «Торговый дом «Энергомашкомплект»  не согласилось с принятым судебным актом в части  и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 20.10.2022 № 2  в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017г., соответствующих сумм пени, в части доначисления страховых взносов за 2017г. и соответствующих сумм пени, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в указанной части.

УФНС России по Саратовской области считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебное заседание явился представитель налогового органа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru).

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Поскольку в порядке апелляционного производства подателем апелляционной жалобы обжалуется решение только в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 20.10.2022 № 2  в части доначисления НДФЛ и пени за 2017,  в части доначисления страховых взносов и пени за 2017 годы, при этом иные лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства, возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Определением двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2025г. произведена замена судьи Акимовой М.А. на судью Землянникову В.В.

Состав суда: председательствующий судья Пузина Е.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.

Законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части проверяется судом апелляционной инстанции в порядке главы 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Управлением в соответствии со статьёй 89 Налогового Кодекса РФ в период с 29.12.2020 по 22.10.2021 на основании решения от 29.12.2020 № 11- 39/02 о проведении выездной налоговой проверки в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, проводившей выездную налоговую проверку ООО ТД «Энергомашкомплект», проведена повторная выездная налоговая проверка ООО ТД «Энергомашкомплект».

 Проверяемый период – с 01.01.2017 по 31.12.2017.

 В целях исследования доводов налогоплательщика, изложенных в представленных возражениях и дополнениях к возражениям, а также приложений к дополнениям к возражениям в виде таблиц и документов, для объективного рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Управлением принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 31.05.2022 №11-39/02 на основании решения от 31.05.2022 №11-39/02 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 30.06.2022г.

20.10.2022г. в отсутствие налогоплательщика (его представителя), надлежащим образом извещенного о дате и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, состоялось их рассмотрение, по результатам которого в соответствии с п.1 ст.101 НК РФ налоговым органом 20.10.2022г вынесено оспариваемое Решение №2 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

По результатам повторной выездной налоговой проверки налоговым органом установлено следующее:

- в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 169, п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ТД «Энергомашкомплект» в 2017 году неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретению запорной арматуры по счетам-фактурам, полученным от ООО «База комплектации» ИНН <***>, ООО «Крепежные системы» ИНН <***>, ООО «Комплексные инженерные решения» ИНН <***>, ООО «Современные фланцевые технологии» ИНН <***>, что повлекло неуплату НДС за 2017 год в сумме 31 226,7 тыс. руб.

- в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1, 2 ст. 252, п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 274, п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ ООО ТД «Энергомашкомплект» в 2017 году неправомерно включило суммы необоснованных затрат в размере 169 646 017,9 руб., что привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в размере 33 929,2 тыс. руб. при отсутствии реальных хозяйственных операций с целью минимизации своих налоговых обязательств и увеличения расходов по налогу на прибыль организаций по контрагентам: ООО «База комплектации» ИНН <***>, ООО «Крепежные системы» ИНН <***>, ООО «Комплексные инженерные решения» ИНН <***> и ООО «Современные фланцевые технологии» ИНН <***>

 - в нарушение п. 1, 3 ст. 431, ст. 54.1 НК РФ НК РФ в 2017 году установлено занижение сумм исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в сумме 1 213 962,90 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование – 891 004,31 руб., на обязательное медицинское страхование – 207 060,97 руб., на обязательное социальное страхование – 115 897,72 руб.

- в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ, ст. 54.1 НК РФ ООО ТД «Энергомашкомплект» не исполнило обязанность налогового агента по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, что привело к не исчислению и неуплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме  525 833,99 руб.

- в нарушение п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 1 ст. 362 НК РФ ООО ТД «Энергомашкомплект» за 2017 год не исчислен и не уплачен транспортный налог за штабелер и электроштабелер, находящихся в собственности налогоплательщика, в сумме 0,3 тыс. руб.

ООО «ТД Энергомашкомплект» обратилось в Федеральную налоговую службу с апелляционной жалобой на принятое Управлением решение, которая решением ФНС России от 27.02.2023 № БВ-4-9/2185 @ оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Управления и  ФНС России об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя в части признания недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 20.10.2022 № 2  в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017г., соответствующих сумм пени, в части доначисления страховых взносов за 2017г. и соответствующих сумм пени, исходил из законности и обоснованности решения налогового органа в указанной части.

Общество обжалует решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 20.10.2022 № 2  в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017г., соответствующих сумм пени, в части доначисления страховых взносов за 2017г. и соответствующих сумм пени, просит принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в указанной части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы в обжалуемой части, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик по результатам проверки не был привлечен к налоговой ответственности, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.

Сумма неуплаченного НДФЛ за 2017г. составила 525 833,99 руб., страховых взносов  за 2017г. – 1 213 962,90 руб.

Налогоплательщику доначислены соответствующие суммы пени.

По результатам налоговой проверки Управление пришло к выводу, что ООО «ТД Энергомашкомплект»  в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ, статьи 54.1 НК РФ не исчислил (не уплатил) и не удержал налог на доходы физических лиц, в нарушение пунктов 1, 3 статьи 431 НК РФ, статьи 54.1 НК РФ, в проверяемом периоде занизил суммы исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно статье 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

Согласно статьям 24, 226 НК РФ ООО «ТД Энергомашкомплект» является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

В ходе проведения повторной налоговой проверки ООО «ТД «Энергомашкомплект» Управление выявило выплаты «теневой заработной платы» и, соответственно, установило уклонение Обществом от исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и страховых взносов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения повторной налоговой проверки ООО «ТД «Энергомашкомплект», в том числе, использовались материалы оперативно-розыскной деятельности УФСБ России по Саратовской области, представленные письмами № 3/2/1331 от 19.11.2020 (вх. от 24.11.2020 № 093517), № 3/2/1384 от 27.11.2020 (вх. от 02.12.2020 № 096091), № 3/2/1376 от 25.11.2020 (вх. от 30.11.2020 № 094764), № 3/2/1377 от 25.11.2020 (вх. от 30.11.2020 № 094765), № 3/2/1440 от 30.11.2020 (вх. от 15.12.2020 № 100018).

Управлением ФСБ России по Саратовской области налоговому органу переданы документы и информация, касающиеся деятельности организаций, входящих в Группу Компаний «Энергомашкомплект», а именно: информационные базы по учету фактически выплачиваемой заработной платы, кадровые документы, банковские документы, оригиналы документов складского учета.

Из переданных документов следует, что в ходе проведения обследования сотрудниками ФСБ РФ обнаружен шкаф с папками-скоросшивателями, на которых имелись надписи: ООО «НПО Нефтемаш», «ООО «СРМЗ» Уволенные», «СРМЗ», ООО «Динамика», ООО «Успех», ООО «ППТК», «Арминфо», «ВУС ИПЦ», ЗАО «Вита», ООО «Промсервис», ООО «ВСК», ЗАО «ИПЦ», НП «Арминфо», ЗАО «ИПЦ», САЗ, ЗАО «Саратовский арматурный завод», ООО «Центр межзаводской кооперации», ООО «Импульс», ЗАО «Волгоградский арматурный завод», «ВАЗ», ООО ТД «ЭМК», ООО ТД «Энергомашкомплект», «ТД ЭМК», «ЭМС», ЗАО «Энергомашсервис», ООО «ЦМК», «Энергомашкомплект-экспорт», ООО «Энергомашэкспорт», ООО «Энергосервискомплект», ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «Энергомашкомплект», ЗАО «САЗ», АО «Альтернативная энергетика», «Нефтемаш-сервис», ООО «Альфа-инвест», ООО «Эталон», ООО «Инпром-инвест», ЗАО «Арма- инвест», ЗАО 30 А57-13699/2023 «Энергомашинвест», ООО «Техно-сфера», ООО «Поволжская промышленно-торговая группа», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Эмпауэр-инжиниринг», ООО «Арматом», ООО «ТД САЗ», ООО «ТД Трейдмаш», ООО «База комплектации», «ПЭК-Саратов», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «НПО Нефтемаш», ООО «ТД Инструмент», ООО «ППТГ», ООО «Соединительные элементы трубопроводов», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «УПТК-1», ООО «Арма», ООО «Комир», ООО «ОМЗ Прогресс», ЗАО «Научно-промышленный центр технология и сервис», ООО «Крепежные системы», «ЭСК», ООО «ПЭК», «ДЦ Спутник», ООО «Альтернатива», ООО «Инновации в промышленности», ЗАО «Промышленные ресурсы Поволжья», «СЭТ», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «ТД ЭМК», ООО «Новый город», ООО «Энергомашкомплектация», ЗАО «САЗ» ОП г. Екатеринбург».

При изучении содержащихся в указанных папках документов, налоговым органом установлено, что в них содержатся кадровые документы указанных организаций (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, штатное расписание и т.д.).

УФСБ России по Саратовской области изъята электронная база «GMS Кадры», из анализа которой налоговым органом установлено, что в Группе компаний «Энергомашкомплект» ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации Группы в целом.

Согласно изъятым электронным документам, содержащимся в папке «GMS Кадры» - выплаты» налоговым органом определен круг лиц, состоящих в трудовых отношениях с ООО «ТД Энергомашкомплект», в пользу которых начислены и выплачены суммы, отраженные в изъятых документах и превышающих сумму дохода, указанного ООО «ТД Энергомашкомплект» в отчетности по форме № 2-НДФЛ, расчетах по страховым взносам: ФИО1, ФИО2, ФИО7, ФИО8, ФИО10, ФИО12, ФИО13, ФИО14 ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26

Также, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля получены документы от контрагентов организаций – участников Группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри» ИНН <***>, ООО «Успех», производящих выплаты либо оказывающие услуги в пользу физических лиц, а именно, ФИО1, ФИО26, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО9, ФИО29, ФИО11, ФИО19, ФИО27, состоящих в трудовых отношениях в 2017г. с ООО ТД «Энергомашкомплект».

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что указанные лица на основании трудовых договоров работали в ООО «ТД Энергомашкомплект».

В суд апелляционной инстанции налоговым органом по каждому из сотрудников представлены подробные пояснения с расчетом доначисленных сумм и ссылками на материалы дела.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО1 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 129 622,55 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за январь-ноябрь составила – 114 622,55 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017г. составила: январь- 26 500 руб., февраль- 20 800 руб., март- 21 300 руб., апрель – 21300 руб., май- 17 073,12 руб., июнь- 48 705 руб., июль- 20 200, 33 руб., август-125 501 руб., сентябрь - 31 118 руб., октябрь - 21 118 руб., ноябрь - 49118 руб., итого - 402 733,45 руб.

Исходя   из   полученных   сведений   по   физическому   лицу   ФИО1  доначисления   НДФЛ   за   2017   год   составили   37 454,42   руб.   (402 733,45 - 114622,55)х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО2 за 2017г., представленной 12.03.2018г. ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130 140,81 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за январь-ноябрь составила – 105 140,81 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода  за 2017г.    составила  январь - 16 000 руб., февраль -11 118 руб., март - 11 118 руб., апрель – 11 118 руб., май -11 118 руб., июль- 11 118 руб., август-15 118 руб., сентябрь - 34 954,60 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО2 доначисления НДФЛ за 2017 год  составили  9 117,08 руб.(175 272,19-105 140,81) х13%.

Согласно    справке    2-НДФЛ на ФИО7 за 2017г.,   представленной    12.03.2018    ООО    ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130 005,99 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за январь-ноябрь составила – 115 005,01 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь- 26 500 руб., февраль-20 618 руб., март- 21 118 руб., апрель- 21 118 руб., май- 21 118 руб., июнь- 16 645,2 руб., июль- 27 099,67 руб., август- 19 604,14 руб.,   сентябрь- 58 618 руб., октябрь- 21 118 руб., ноябрь- 24 118 руб. итого 277 675,01 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО30 доначисления   НДФЛ   за  2017   год   составили   21 146,97   руб.   (277 675,01   -115 005,99)х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ по ФИО8 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 150034.35 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за 2017 год (за исключением июня, августа) составила - 122571,43 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь- 25 800 руб., февраль- 18960 руб., март- 19560 руб., апрель- 19560 руб., май-19560 руб., июль- 62 520 руб., сентябрь- 90 060 руб., октябрь- 25 560 руб., ноябрь – 24360 руб., декабрь – 15900 руб., итого 321 840 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО8, доначисления   НДФЛ   за  2017   год   составили   25 904,91 руб.   (321 840  - 122571,43)х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ  на ФИО10 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130 005.99 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за 2017 год за исключением июня, августа, ноября и декабря составила - 77142,86 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь- 20 900 руб., февраль- 15200 руб., март- 15 700 руб., апрель- 15700 руб., май-40700 руб., июль- 21 499,67 руб., сентябрь- 46 950 руб., октябрь-15700 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО10 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 14 976,89 руб. (192 349,67-77142,86)х 13%.

Согласно    справке    2-НДФЛ на ФИО12 за 2017 год,    представленной    12.03.2018    ООО    ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 180201,90 руб. Сумма дохода по справкам 2-НДФЛ за 2017 за исключением сентября, ноября, декабря составила  122818,18 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017г.составила: январь- 24 428 руб., февраль-16520 руб., март- 17 220 руб., апрель- 17 132 руб., май- 17026 руб.., июнь- 17220 руб., июль - 17220 руб., август-17 220 руб., октябрь-50 920руб., итого-194 906 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО12 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 9 371,42 руб. (194 906-122 818,18)х13%.

ФИО13 в 2017 являлась сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» в должности экономиста (Приказ от 01.10.2013 №14), а также сотрудником у ЗАО "Энергомашсервис" ИНН <***>.

Согласно справке 2-НДФЛ, сумма дохода в ООО ТД «Энергомашкомплект» составила 3225.43 руб., в ЗАО "Энергомашсервис"- 86607.96 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 47 833,39 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: май-24438,06 руб., июнь- 14519 руб., июль- 14 988 руб., август - 16 408,04 руб.,  октябрь – 13378 руб., итого 83731,10 руб. Исходя из полученных сведений по ФИО13 доначисления НДФЛ за 2017г. составили 4666,70 руб.

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО14 за 2017 год,    представленной     12.03.2018  ООО    ТД «Энергомашкомплект»,    сумма   дохода составила  78175,56 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 64169,96 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 год составила: январь-16500 руб., март-16133,56 руб., апрель-10858,91руб.. май-11300 руб., июнь- 11300 руб., июль-11300 руб., август-60823,46 руб., сентябрь-45823,46 руб., октябрь – 2956 руб., итого – 207 152,06 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО14,    доначисления НДФЛ за 2017 год составили 18587,67 руб.(207152,06-64169,96) х13%.

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО15 за 2017 год,    представленной     12.03.2018  ООО    ТД  «Энергомашкомплект»,    сумма   дохода составила  124144,17 руб. Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 год составила: январь-19188 руб., февраль- 16921,25 руб., март-16613 руб., апрель-17050 руб., май-15823 руб., июнь- 17179 руб., июль-39256 руб., август-23330 руб., сентябрь-2682,78 руб., октябрь – 25013,86 руб., ноябрь – 18477,73 руб., декабрь – 15738 руб., итого – 251 422,62 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО15,    доначисления НДФЛ за 2017 год составили 16546,20 руб.(251422,62-124144,17) х13%. 

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО16 за 2017 год,    представленной     12.03.2018  ООО    ТДЭнергомашкомплект»,    сумма   дохода составила  119  660.32 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 104660,32 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 год составила: январь-16570 руб., февраль-12236 руб., март-17546 руб., апрель-18631руб.. май-35019,35 руб., июнь- 24 170 руб., июль-15386 руб., август-1166 руб., сентябрь-36548 руб., октябрь – 17546 руб., ноябрь – 15146 руб., итого – 209 964,35 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО16 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 13 689,52 руб.(209964,35-104660,32) х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО17 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 118 272.12 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь-13684 руб., февраль-15840 руб., март-14999 руб., апрель-11619,21 руб., май- 12150 руб., июнь-16436 руб., июль-21527 руб., август- 16567 руб., сентябрь-37845 руб., октябрь-40657,06 руб., ноябрь-15948,12 руб., декабрь-18882,57 руб.  ИТОГО-236155,88 руб.

 Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО17 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 15 324,89 руб.(209964,35-104660,32) х13%.   

Согласно    справке НДФЛ на  ФИО18 за 2017 год,   представленной    12.03.2018г.    ООО    ТД «Энергомашкомплект»,   сумма   дохода   составила   130612.3   руб.   За   период доначислений сумма дохода по справкам 2-НДФЛ составила 100612,3 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 г г составила: январь-21500 руб., февраль-15800 руб., март-16300 руб., апрель-16300 руб., мак 12700 руб., июн-12700 руб., июль-12700 руб., август-38468,93 руб., сентябрь-29412,96 руб., октябрь – 16186,14 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО18 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 11811,24 руб.(191468,03-100612,3) х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО20 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130639.46 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 37142,86 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь-15000 руб., апрель-13300 руб., сентябрь-54879,29 руб., октябрь-14185,14 руб. Итого - 97364,43 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО20 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 7828,8 руб.(97364,43-37142,86) х13%.

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО21 за 2017 год,  представленной    12.03.2018    ООО    ТД «Энергомашкомплект»,   сумма   дохода   составила   124144.17   руб.   За   период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 50144,17 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода составила: январь-13000 руб., июль-16110 руб., август-28576,67 руб., сентябрь- 16316,24 руб., октябрь – 17142,86 руб., итого – 91145,77 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО21 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 5330,21 руб.( 91145.77-5014,17) х13%.

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО22 за 2017 год,    представленной     12.03.2018  ООО ТД «Энергомашкомплект»,   сумма   дохода   составила   130005.99   руб.   За   перши доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 100005,99 руб. Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 год составила: январь-20900 руб., февраль-15200 руб., март-15700 руб., апрель-15700 руб., май-15700 руб., июнь-36409,2 руб., июль-21499,67 руб., август-14186,14 руб., сентябрь-36748 руб., октябрь – 10018 руб. итого – 202061,01 руб.

Согласно     справке     2-НДФЛ  на   ФИО23 за 2017 год,     представленной     12.03.2018     ООО     ТД «Энергомашкомплект»,   сумма   дохода   составила   118374.44   руб.   За   период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 63181,82 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за  составила: январь-13000 руб., февраль-9467 руб., апрель-25292 руб., июнь-11727 руб., август-16370 руб., сентябрь-36488 руб., октябрь-15138 руб. ИТОГО- 127482 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО31 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 8359,02руб.( 127482-63181,82) х13%

Согласно справке 2-НДФЛ17 на ФИО24 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 122114.11 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за   2017 год составила: январь-26500 руб., февраль-20800 руб., март-21300 руб., апрель-21300 руб., май- 21300 руб., июнь-21300 руб. июль-63140 руб., август-27300 руб. сентябрь-119050 руб. октябрь- 10936 руб., ноябрь-22998,32 руб., декабрь-25062,57 руб. ИТОГО - 401986,89 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО24 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 36383,46 руб. (401986,89-122114,11) х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО25 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 125012.96 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 69523,81 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 год составила: январь-17491 руб., февраль-15800 руб., апрель-12300 руб., июнь-17955 руб., август – 24170 руб.,  сентябрь – 42400 руб., октябрь – 12300 руб., ноябрь -  17300 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО25, доначисления НДФЛ за 2017 год составили 11724,98 руб. (159716-69523,81) x13%.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО26 за 2017 год, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 210110,14 руб. За период доначислений сумма дохода по справкам 2 НДФЛ составила 148789,47 руб.

Согласно изъятой электронной базе «GMS Кадры» сумма дохода за 2017 годсоставила: январь-18630 руб., февраль-18638,64 руб., апрель-15021,09 руб., май-19060,53руб., июнь-20622 руб., июль-65898 руб., сентябрь- 98488 руб., октябрь-22134,90 руб., ноябрь-27898 руб.  Итого- 306391,16 руб.        

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО26 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 20488,22 руб. (306391,16-148789,47) х13%.

По данным физическим лицам установлены расхождения сумм выплат, отраженных в формах № 2-НДФЛ и РСВ, представленных налогоплательщиком и выплат, отраженных в документах, изъятых Управлением ФСБ России по Саратовской области, в связи с чем, с сумм выплат, не учтенных налогоплательщиком в налогооблагаемой базе по НДФЛ и РСВ, налоговым органом произведен расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию из доходов физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ и соответствующих страховых взносов.

В представленных налогоплательщиком по требованию налогового органа трудовых договорах, а именно в пункте 4, содержатся информация об условиях оплаты труда работника, а именно: работодатель может устанавливать, кроме должностного оклада, стимулирующие и компенсационные выплаты. Однако заработная плата сотрудников формируется только из должностного оклада, который приближен к минимальному размеру оплаты труда.

Данные несоответствия  свидетельствует о неполном отражении выплат в пользу физических лиц в отчетности, представленной в налоговые органы и несоответствия размерам заработных плат на рынке труда.

По результатам проверки Управление пришло к выводу о ведении единого кадрового, бухгалтерского и финансового учета, наличии единого центра управления расчетными счетами группы компаний «Энергомашкомплект».

Согласно электронным документам, содержащимся в папке «GMS Кадры/прием на работу», официальное трудоустройство принятых на работу сотрудников происходило позднее фактического трудоустройства.

Управлением установлено, что при получении  денежных средств сотрудникам выдавались справки о размере средней заработной платы, подписанные руководителем и главным бухгалтером, сведения о доходах в которых,  превышают размер дохода, отраженного в  справках 2-НДФЛ.

В «Положении об оплате труда работников ООО «ТД Энергомашкомплект» предусматриваются, кроме фиксированного размера оплаты труда, дополнительные выплаты, в том числе премии, доплаты и иные выплаты. Однако заработная плата сотрудников формировалась только в размере оклада. Выплаты  в виде премии и материальной помощи в проверяемом периоде отсутствовали.

При изучении изъятых УФСБ России по Саратовской области кадровых документов организаций, относящихся к группе «Энергомашкомплект», а именно: информационные базы по учету фактически выплачиваемой заработной платы, кадровые документы (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, расписание и т.д.), банковские документы, оригиналы документов складского учета,  установлено, что в Группе компаний «Энергомашкомплект» ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации Группы в целом.

При изучении налоговым органом документов (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, штатное расписание и т.д.), установлено, что размер заработной платы сотрудников значительно отличается от размера, отраженного в справках 2-НДФЛ.

Проверкой установлено, что сотрудники ООО «ТД Энергомашкомплект»  официально получали заработную плату ниже прожиточного минимума.

Налоговым органом также получены документы от ООО «ХЭДХАНТЕР». На сайте данной организации размещались заявки о вакансиях Энергомашкомплект (www.emk.ru). Из анализа представленных документов установлено, что в размещенных вакансиях заработная плата сотрудника для «ведения кадрового документооборота» составляла 20 000 руб. - 30 000 руб.

В ходе проверки  налоговым органом установлена совокупность обстоятельств:

- низкая заработная плата, при том, что ООО ТД «Энергомашкомплект» является основным местом работы;

- размер заработной платы (официальной)  примерно одинаков у работников разной квалификации и должностей;

- размер заработной платы в открытых вакансиях общества в рассматриваемый период выше, чем заработная плата сотрудников общества на тех же должностях;

- предоставление в кредитные организации справкой с иными суммами доходов,   оплата   кредитов   суммами,   превышающими   официальные   доходы сотрудников в несколько раз;

- в ходе проведенных допросов свидетелей, в том числе уволенных сотрудников, установлено получение «теневой» заработной платы, выплаченной наличными денежными средствами

- полученные в ходе выемки документы свидетельствуют о выплате денежных средств в ином размере, чем заявлено в сведениях по форме 2-НДФЛ.

  Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что общество выплачивало своим сотрудникам денежные средства, которые не отражались в налоговом учете общества и с которых не удерживался налог на доходы физических лиц и не уплачивались страховые взносы.

Судом первой инстанции по существу рассмотрения спора установлено, что в проверяемом периоде ООО ТД «Энергомашкомплект» являлось участником Группы «Энергомашкомплект», в состав которой входило более 80 организаций:

- компании, владеющие имуществом и капиталом организаций Группы;

- производственные организации;

- торгово-снабженческие компании;

- компании, фактически подконтрольные группе «Энергомашкомплект», выполняющие роль транзитных организаций, необходимых для уменьшения налоговой базы.

При этом деятельность группы была построена, в том числе с целью минимизации налоговых обязательств.

Суд первой инстанции счел установленным факт выплаты Обществом вышеуказанным физическим лицам «теневой заработной платы» и обоснованно согласился с выводами налогового органа об уклонении Обществом от исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и страховых взносов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

  Квалификация налоговым органом нарушения по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившегося в умышленном искажении (сокрытии) объекта налогообложения, повлекшем неуплату НДФЛ и страховых взносов за проверяемые периоды, как следует из материалов налоговой проверки, основана на совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих об искажении проверяемым налогоплательщиком сведений о действительном доходе работников Общества, и не опровергается доказательствами.

Ссылки Общества на то, что работники  ООО    ТД «Энергомашкомплект» в ходе проверки и в суде первой инстанции не подтвердили получения дохода от налогоплательщика заработной платы в размере, превышающем сумму дохода, указанного  ООО    ТД «Энергомашкомплект» в отчетности по форме 2-НДФЛ и расчете по страховым взносам, отклоняется судебной коллегией, поскольку данные лица находятся в служебной зависимости от Общества и их показания не опровергают доказательств, добытых налоговым органом в ходе проверки.

Доводы Общества о том, что некоторые выплаты согласно представленным налоговым органом пояснениям и документам приходятся на выходные дни, отклоняется судебной коллегией, поскольку, как верно указывает налоговый орган, даты, отраженные в представленных ведомостях являются последними числами месяцев, за которые производится расчет выплат, а не датой самой выплаты.

Общество считает, что налоговым органом не представлено ни одного документа с подписями лиц, подтверждающими как получение денежных средств, так и их выплату непосредственно Обществом.

Судебная коллегия отмечает, что факт выплаты работникам «теневой заработной платы» с учетом цели такой выплаты (сокрытии реального дохода работника), как правило, не может быть установлен налоговым органом на основании прямых доказательств, однако такие выплаты могут быть установлены на основании совокупности косвенных доказательств, имеющихся в материалах дела.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «База Комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения» перечисляют денежные средства, полученные от ООО ТД «Энергомашкомплект» в адрес ЗАО "ПРП", затем данная организация перечисляет денежные средства организациям ООО «Колибри», ООО «Успех», оказывающим спортивно-оздоровительные услуги, проживание в гостиницах, медицинское обслуживание, предоставление туристических путевок, покупка авиа/жд. билетов в адрес сотрудников группы компаний Энергомашкомплект.

В ходе повторной выездной налоговой проверки Управлением получены документы от контрагентов организаций - участников группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри», ООО «Успех», производящих выплаты либо оказывающих услуги в пользу физических лиц, являвшихся в проверяемом периоде сотрудниками ООО «ТД «Энергомашкомплект», а именно, ФИО1, ФИО26, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6. ФИО9, ФИО29, ФИО11, ФИО19, ФИО27, состоящих в трудовых отношениях в 2017г. с ООО ТД «Энергомашкомплект».

В проверяемом периоде указанные лица являлись сотрудниками ООО ТД «Энергомашкомплект».

В пользу физических лиц – сотрудников ООО ТД «Энергомашкомплект» оказаны услуги (туристические путевки, авиабилеты, ж/д билеты, страхование имущества и транспорта ФЛ, проживание в гостинице), оплаченные организациями – участники Группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри», ООО «Успех».

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО3 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 125256,97 руб. ФИО3 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услуг в размере 98 940 руб. который, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма дохода ФИО3 с учетом сумм не отраженного дохода составила в 2017 – 224196,97 руб.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО4 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 65238,1 руб. ФИО4 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услуг в размере 93637,63 руб. который, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Итого сумма   дохода ФИО4 с учетом сумм не отраженного дохода составила в 2017г. – 158875,73 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО4 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 12172,89 руб. (158875,73-65238,1) х13%.37,63 руб.

Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО5 за 2017г.,  представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 65238,1 руб.  ФИО5 в 2017 году был получен доход   в виде оплаченных услуг в размере 93637,63 руб. суммы которого, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК, не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Итоговая  сумма   дохода ФИО5  с учетом сумм не отраженногодохода в 2017 году составила 158875.73 руб. 

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО5 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 12172,89 руб. (158875,73-65238,1) х13%.

Согласно справке 2-НДФЛ2 на ФИО6 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130146.12 руб. ФИО6 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услуг в размере 60250 руб., суммы которого, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Итоговая   сумма    дохода ФИО6   с учетом сумм не отраженного дохода в 2017г. составила 178146,12 руб.

Согласно    справке    2-НДФЛ на  ФИО9 за 2017г.,    представленной     12.03.2018    ООО «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 259244.81 руб.

ФИО9 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услуг, суммыкоторого, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражены осправках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам, а такжеустановлена выплата дохода, не отраженного в справках по форме 2 -НДФЛ: за мартв размере 51273,12 руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 20 000 руб.), за май - 222647,59руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 25 911,48 руб.), за октябрь- 340302,12 руб. (справкапо форме 2 НДФЛ - 20 000 руб.), ноябрь - 40 990 руб. (справка по форме 2 НДФЛ -30 000 руб.) Итоговая сумма полученного дохода по выездной проверке составила в2017- 818546,16 руб.           

 Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО9 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 72709,18 руб. (818546,16-259244,81) х13%.

 Согласно справке 2-НДФЛ на  ФИО29 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 129622.55 руб. ФИО29 в 2017 году был получен доход  в виде оплаченных услуг, суммы которого,  в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ,   не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017-   256916,59 руб., а также установлена выплата дохода, не отраженного в справках по форме 2 -НДФЛ: за март в размере – 51273,12 руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 10 000 руб.), за апрель - 14793,2 руб. (справка форме 2-НДФЛ- 10 000), за июнь - 34977,82 руб. (справка по форме 2 НДФЛ -6666,67 руб.), за июль -107125,78руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 10000 руб.), за август -66474,11 руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 10000 руб.), за октябрь- 25280,5 руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 10 000 руб.), за ноябрь - 32716 руб. (справка по форме 2 НДФЛ - 15 000 руб.) Итоговая сумма полученного дохода по выездной проверке в 2017г. составила 818546,16 руб.

  Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО29 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 33399,16 руб. (386539,14-129622 55) х13%.

 Согласно    справке    2-НДФЛ  на ФИО11 за 2017г.,   представленной    12.03.2018    ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 53913.04 руб. ФИО11 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услм которого,   в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ,   не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017- 115000 руб.

 Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО11 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 14950 руб. (168913,04-53913,04) х13%.

  Согласно справке 2-НДФЛ на ФИО19 за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 180201.9 руб. ФИО19 в 2017 году был получен доход в виде оплаченных услуг, суммы которого, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражены в справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017- 20700 руб.

Итоговая сумма дохода ФИО19 с учетом сумм не отраженного дохода в 2017г. составила 200901,90 руб.

Исходя из полученных сведений по физическому лицу ФИО19 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 2691 руб. (200901,9-180201,9) х13%.

 Согласно    справке    2-НДФЛ на ФИО27 за 2017г.,   представленной     12.03.2018    ООО    ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 125256,97 руб.

  ФИО27 в 2017 году был получен доход  в виде оплаченных услуг, суммы которого,   в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ,   не отражены в  справках по форме 2-НДФЛ и в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017- 161889,42 руб.

   Исходя   из   полученных   сведений   по   физическому   лицу   ФИО27 доначисления НДФЛ за 2017 год составили 21045,62 руб. (287146,39-125256,97) х13%.

   Из материалов, полученных в рамках встречных проверок, в порядке статьи 93.1 НК РФ, от туристических фирм, гостиниц, авиаперевозчиков установлено, что переписка с ООО «Колибри» и ООО «Успех» по вопросам приобретения туристических путевок, авиабилетов, бронирования и размещения в гостиницах и прочее велась посредством электронной почты, а также по сотовой связи непосредственно с директором ООО «Колибри» - ФИО32 (тел. <***>; holina.e@emk.ru).

Документы направлялись по адресу ООО «Колибри» (адрес: 410017, <...> этаж), с целью подписания и обратной отправки.

В ходе налоговой проверки Управлением установлено, что ООО «Колибри» участвует в цепочке вывода денежных средств, подконтрольных, взаимозависимых (подконтрольных) организаций группы компаний «Энергомашкомплект» (блок вывода денежных средств группы «Энергомашкомплект»).

ООО «Колибри» зарегистрировано 18.02.2005, ликвидировано 10.12.2018 (адрес: 410031, Саратов г., Соколовая ул.,44/62). ОКВЭД: Основной вид деятельности: деятельность туристических агентств. У организации отсутствует имущество, транспорт. Присвоенные критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Среди изъятых в ходе проведения обследования сотрудниками ФСБ РФ папок-скоросшивателей и оттисков печатей, в том числе,  обнаружены папки с надписями и печати ООО «Колибри» и ООО «Успех».

Согласно показаниям свидетелей, пользователей оплаченных ООО «Колибри и ООО «Успех» услуг, они не отрицают факты проживания в гостиницах, осуществления туристических поездок и прочее, при этом на вопрос причин оплаты данных услуг организациями ООО «Колибри и ООО «Успех» ответить затруднились.

Из протокола допроса от 06.08.2021 б/н   ФИО1 следует, что он   с 2015года      работал   в   должности   инженера.  

Согласно   справке  2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма  дохода составила 129 622,55 руб. (средний уровень заработной платы в 2017 году в составил 10,7 тыс.руб.). Сведения об иных источников доходов у ФИО1 отсутствуют.

ООО «Байкал Бизнес Трэвэл» ИНН <***> оказаны услуги по реализации туристического продукта на 11 человек, в т.ч. ФИО1 с 01.08.2017 по 08.08.2017, общая стоимость тура 1 265 000 руб., стоимость тура на одного человека 115 000 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав Группы компаний «Энергомашкомплект».

ООО «Бизнестур» ИНН <***> оказаны услуги по проживанию ФИО1 с 07.06.2017 по 09.06.2017 на сумму 21 750 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав Группы компаний «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри», в отношении ФИО1 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017г. в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО1 в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ,    не отражен «Энергомашкомплект» в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017г. - 136 750 руб.

За период 2017-2019 гг. ФИО1 приобретена недвижимость, а именно 2 квартиры (<...> и <...>), а также 3 земельных участка за наличные денежные средства.

ФИО26 в  2017г. являлась сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» в должности главного бухгалтера (Приказ от 16.11.2012 №14 изменения в ТД 34 от 25.01.2010). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 210110,14 руб. (средний уровень заработной платы в 2017 году - 17,5 тыс.руб). Однако, в заявке о вакансии, размещенной на сайте ООО «ХЭДХАНТЕР» от 01.03.2017, заработная плата бухгалтера составляла 20000 рублей (ответ от 19.10.2021). Сведения об иных  источниках доходов у ФИО26 отсутствуют.

В результате мероприятий налогового контроля, налоговым органом от ООО «Страховая Компания «Согласие» были получены документы на страхование транспортного средства Daewoo MATIZ от 09.02.2017, являющегося собственностью ФИО26, сумма страховки составила 6259,36 рублей. Страховой полис оплачен организацией-участницей Группы компаний «Энергомашкомплект» - ООО «Успех».

От ООО «Еврометы» получены документы на оказание туристических услуг (маршрут поездки с 05.09.2018 по 12.09.2018, страна-Турция) ФИО26, ФИО33, ФИО34, сумма тура составила 139 000 рублей. Данный тур оплачен организацией-участницей Группы компаний «Энергомашкомплект» - ООО «Колибри». Сведения о полученном доходе ООО Колибри, ООО Успех в отношении ФИО26 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

ФИО3 в 2017г. являлась сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект». Согласно справке 2-НДФЛ за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 125256,97 руб.

ООО ТК «Дольче Вита» ИНН <***> (поручение №210 от 16.11.2018) организована туристическая поездка в г. Сочи ФИО3   с 04.07.2017 по 11.07.2017 на сумму 98940 руб. Услуга оплачена   ООО «Колибри», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект» (акт №70 от 14.07.2017, договор №70 от 20.06.2017, п/п 165 от 21.06.2017).

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри» в отношении ФИО3 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО3, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 98940 руб.

ФИО4 в 2017г. являлась сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект». Согласно справке 2-НДФЛ за 2017г., представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130005,99 руб.

ООО ТК «Дольче Вита» ИНН <***> (поручение № 210 от 16.11.2018г.) ФИО4 организована туристическая поездка в Чехию с 22.07.2017 по 29.07.2017 на сумму 264460 руб. и поездка на Кипр с 30.08.2017 по 08.09.2017г. на сумму 265000 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект» (акт №74 от 07.08.2017, №98 от 10.09.2017, договор №70 от 06.07.2017, №98 от 29.08.2017, п/п 44 от 05.07.2017, 262 от 30.08.2017);

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри» в отношении ФИО4 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО4, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 529460 руб.

ФИО5 в 2017г. являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» (КПП 645401001). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 65238,1 руб.

ООО ТК «Горящие путевки Саратов» ИНН <***> (поручение № 204 от 16.11.2018г.) ФИО5 организована туристическая поездка в Тунис с 11.08.2017 по 21.08.2017 на сумму 93637,63 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри» в отношении ФИО5 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены. Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО5, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 93637,63 руб.

ФИО6 в   2017г.  являлся   сотрудником  ООО  ТД  «Энергомашкомплект»  (645401001). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 130146,12 руб.

ООО «Отель Ривьера» ИНН <***> (поручение от 24.05.2021 №4354) оказаны услуги по проживанию ФИО6 на общую сумму 48000 руб. (с 07.08.2017 по 11.08.2017 на сумму 48000 руб.) Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО Колибри в отношении ФИО6 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО6, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам.

ФИО9 в 2017г. являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» (КПП 645401001). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 259 244.81 руб.

ООО   «Автостандарт» ИНН <***> (поручение от 17.05.2021 № 4175) оказаны услуги по ремонту транспортного средства (№WAUZZZ4M9GD064035). собственником которого является ФИО9, на сумму 31273,12 р/б наряд от 24.03.2017), 300 000 руб. (заказ-наряд от 21.10.2017), 10 990 руб. (заказ-наряд от 23.11.2017). Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект».

ТСЖ «Наш дом» ИНН <***> (поручение от 25.07.2018 № 51717) выставлены счета за коммунальные услуги по л/с <***> (адрес квартиры: <...>, собственником которого является ФИО9 Сумма услуг, оплачена ООО «Колибри», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект» и составляет 20 302,12 руб. (п/п 4482 от 26.10.2017);

АО «Альфастрахование» ИНН <***> (поручение от 17.05.2021 №4181) оказаны услуги по страхованию транспортного средства (№WAUZZZ4M9GD064035), собственником которого является ФИО9 Сумма страхового полиса от 18.05.2017 составила 10 542,08 руб., от 16.05.2017 - 186 194,03 руб. Услуга оплачена ООО «Успех», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект» (п/п от 17.05.2017, п/п 3387 от 17.05.2017).

Сведения о полученном доходе ООО Колибри, ООО Успех в отношении ФИО9 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО9, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 773 633,85 руб.

ФИО29 в 2017 г являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект». Согласно    справке    2-НДФЛ,    представленной    12.03.2018    ООО    ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 129 622.55 руб.

ООО   «Автостандарт» ИНН <***> (поручение от 17.05.2021 № 4175) оказаны услуги по ремонту транспортного средства №WAUZZZ4L1AD032369. № WAUZZZ4MOGD063596, собственником которых является ФИО29 Стоимость оказанных услуг составила: 07.07.2017 - 4 294,55 руб., 14.04.2017 - 4 793,20 руб., 04.03.2017 - 37 215,85 руб., 03.06.2017 - 28 311,15 руб., 28.10.2017 – 15 280,50 руб., 29.11.2017 - 17 716 руб. Услуга оплачена ООО «Успех», ООО «Динамика», входящим       в       состав       группы   «Энергомашкомплект».

САО ЭРГО   договоры страхования с ФИО29 (договор КАСКО М12-574235 от 11.07.2017 на сумму 85 320 руб., договор ОСАГО ЕЕЕ 1015810477 от 25.07.2017 на сумму 7 511,23 руб., договор КАСКО М12-574274 от 23.08.2017 на сумму 56 474,11 руб. Услуга оплачена ООО Успех, входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Успех» в отношении ФИО29 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных ycjiyi непосредственному пользователю ФИО29, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421. п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 256 916,59 руб.

ФИО11 в 2017 г являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» (КПП 645401001). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 53 913.04 руб.

ООО Байкал Бизнес Трэвэл ИНН <***> (поручение № 211 от 16.11.2018г.) оказаны услуги по реализации туристического продукта на 11 человек, в т.ч. ФИО11 с 01.08.2017 по 08.08.2017, общая стоимость тура 1265000 г стоимость тура на одного человека 115 000 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри» в отношении ФИО11 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО11, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017- 115 000 руб.

ФИО19 в 2017 г являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект» (КПП 645401001). Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 180 201,90 руб.

ООО «Бизнестур» ИНН <***> (поручение от 18.05.2021 №4209) оказаны услуги по проживанию ФИО19 на общую сумму 20 700 руб. (с 07.06.2' 11.06.2017 на сумму 20700 руб.) Услуга оплачена ООО «Колибри», входящим в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО Колибри в отношении ФИО19 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Таким образом, доход, полученный в 2017 в виде оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО19, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 20 700 руб.

ФИО27 в 2017 г являлся сотрудником ООО ТД «Энергомашкомплект». Согласно справке 2-НДФЛ, представленной 12.03.2018 ООО ТД «Энергомашкомплект», сумма дохода составила 125 256,97 руб.

АО «Альфастрахование» ИНН <***> (поручение от 17.05.2021г. № 4181) оказаны услуги по страхованию транспортного средства (№WAUZZZ4GlJN026634) собственником которого является ФИО27 Сумма страхового полиса от 02.09.2017 составила 161 889,42 руб. Услуга оплачена ООО «Успех», входящим в состав Группы компаний «Энергомашкомплект» (п/п 4121 от 01.09.2017).

Сведения о полученном доходе ООО «Успех» в отношении ФИО27 по форме 2-НДФЛ, РСВ, не представлены.

Доход,  полученный  в  2017  в  виде  оплаченных услуг непосредственному пользователю ФИО27, в нарушение п.1 ст. 420, п.1 ст. 421, п.7 ст.226 НК РФ, не отражен в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Сумма данного дохода составила в 2017 - 161 889,42 руб.

Документы, подтверждающие приобретение всех вышеперечисленных услуг за счет денежных средств самих физических лиц, в ходе выездной налоговой проверки и в суд не представлены.

Таким образом, факт оплаты за сотрудников ООО «ТД «Энергомашкомплект» организациями ООО «Колибри», ООО «Успех», учитывая установленную взаимозависимость и организацию деятельности организаций группы компаний свидетельствует о получении данными лицами дохода в связи с исполнением трудовых обязанностей в качестве сотрудников ООО «ТД «Энергомашкомплект».

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что суммы стоимости приобретаемых организацией путевок работникам, подарков и билетов не поименованы в содержащемся в статье 422 НК РФ перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений.

 Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 24.08.2022 N 03- 04-06/82478, от 19.04.2023 N 03-04-06/35707, от 20.01.2022 N 03-15-06/3209.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 НК РФ.

Судом правомерно признаны обоснованными выводы налогового органа об установлении фактов уклонения ООО «ТД «Энергомашкомплект» от исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Установленная законом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, страховых взносов со всех выплат, произведенных ООО «ТД «Энергомашкомплект» в пользу вышеперечисленных физических лиц не выполнена.

Налоговый орган с учетом всех обстоятельств, установленных в ходе проверки, в том числе, взаимозависимость и единую организацию деятельности группы компаний «Энергомашкомплект», пришел к обоснованному выводу, что доход, полученный в проверяемый период названными сотрудниками ООО «ТД «Энергомашкомплект»  в виде оплаченных услуг, является фактически оплатой труда указанных лиц, их доходом, полученным  в связи с исполнением трудовых обязанностей в качестве сотрудников ООО «ТД «Энергомашкомплект», однако, в нарушение п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.7 ст.226 НК РФ, данный доход не отражен Обществом в справках по форме 2-НДФЛ и Разделе 3 Расчета по страховым взносам за 2017г.

Обществом выводы налогового органа надлежащими доказательствами не опровергнуты.

Суд первой инстанции, исследовав в совокупности установленные по делу обстоятельства, правомерно согласился с выводами налогового органа по данным эпизодам, указав на нарушение Обществом статьи 54.1 НК РФ.

Доводы Общества, изложенные в жалобе, о недопустимости использования в качестве доказательств по делу документов и сведений, полученных  из УФСБ России по Саратовской области, поскольку они получены и оформлены с нарушением требований Федерального закона от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонены.

Согласно представленным в материалы дела документам, материалы, полученные УФСБ России по Саратовской области, переданы в адрес УФНС России по Саратовской области в соответствии с положениями статьи 11 Закона № 144-ФЗ.

Как следует из материалов дела, обследование по адресу <...> проведено на основании постановления УФСБ России по Саратовской области от 23.10.2020 о производстве обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.

УФСБ России по Саратовской области составлен протокол обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств УФСБ России по Саратовской области от 26.10.2020.

В соответствии с протоколом обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств УФСБ России по Саратовской области от 26.10.2020, проведение по адресу: <...> оперативно-розыскных мероприятий Управлением ФСБ России по Саратовской области, проводилось с участием заместителя генерального директора по общим вопросам ЗАО «Энергомашкомплект» ФИО35, начальника отдела контроля ЗАО «УТГГК-1» ФИО36, адвоката Коновалова Юрия Петровича, понятых в помещениях принадлежащих ЗАО «УПТК-1». Со слов заместителя генерального директора по общим вопросам ЗАО «Энергомашкомплект» ФИО35, компания «Энергомашкомплект» занимает рабочие кабинеты и помещения, расположенные на 3, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 этажах административного здания, расположенного по адресу: <...>.

К протоколу обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 26.10.2020 по адресу: <...>, также приложены фотоматериалы.

УФСБ России по Саратовской области изъяты и переданы налоговому органу документы и информация, касающиеся деятельности организаций, входящих в Группу Компаний «Энергомашкомплект», а именно: информационные базы по учету фактически выплачиваемой заработной платы, кадровые документы, банковские документы, оригиналы документов складского учета, внутренняя переписка сотрудников организаций.

Материалы включают в себя: письмо УФСБ России о результатах оперативно-розыскной деятельности на 12 листах; протокол обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 26.10.2020, на 38 листах, с фото таблицей, на 42 листах, всего на 81 листе; жесткий диск с информацией, полученной в ходе оперативно-розыскной деятельности по адресу <...>; жесткий диск с информацией, полученной в ходе оперативно-розыскной деятельности по адресу Саратов г., Песчано-Уметская ул., 10а.

В соответствии с письмом УФСБ России от 27.11.2020 № 3/2/1384, представленным УФСБ России, в ходе обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств в нежилых помещениях, расположенных в здании по адресу: <...> проводимой в период с 26 октября 2020 года по 30 октября 2020 года были изъяты:

   - папки-скоросшиватели с надписями: «ООО Предприятие Аксиома Анкеты уволенных сотрудников А-К», «ООО Предприятие Аксиома Анкеты уволенных сотрудников Л-Я», «ИП ФИО18 Договоры аренды и субаренды», «ИП ФИО18 Договоры с покупателями», «Доверенности ООО Предприятие Аксиома»;

   - папка с копиями уставных документов ООО «Предприятие Аксиома» и ООО «Аксиома Сервис»;

   - печати с оттисками подконтрольных и взаимозависимых организаций, в том числе  общества с ограниченной ответственностью «Эмпауэр Инжиниринг»,  общества с ограниченной ответственностью «Современные Фланцевые Технологии», общества с ограниченной ответственностью «Соединительные элементы трубопроводов».

В УФНС России по Саратовской области материалы ОРД вскрыты и осмотрены, о чем составлен акт от 07.12.2020 № 3 вскрытия пакетов с материальными ценностями и документами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом произведен осмотр документов и составлен протокол осмотра №1 от 20.08.2021.

На жестком диске имеется папка «vsrvgms1», содержащая файл «VSRVGMS1.VHDX». Файл «VSRVGMS1.VHDX» представляет собой виртуальный жесткий диск с установленной на нем программой GSM-кадры,  которая содержит сведения о приеме на работу, увольнении, справочник служащих, справочник должностей, справочник внутренних фирм, справочник подразделений.

Справочник служащих содержит имена, идентификационные данные, место трудоустройства из справочника внутренних фирм в отношении физических лиц, по которым ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации.

По результатам анализа установлено, что в Группе компаний ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации Группы в целом.

Как указано в пункте 45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Законом № 144-ФЗ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее - Закон № 144-ФЗ) оперативно-розыскная деятельность - вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов, уполномоченных на то настоящим Федеральным законом, в пределах их полномочий посредством проведения оперативно-розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.

Задачами оперативно-розыскной деятельности являются: выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших; осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания, а также розыска без вести пропавших; добывание информации о событиях или действиях (бездействии), создающих угрозу государственной, военной, экономической, информационной или экологической безопасности Российской Федерации; установление имущества, подлежащего конфискации (статья 2 Закона № 144-ФЗ).

На территории Российской Федерации право осуществлять оперативно-розыскную деятельность предоставляется оперативным подразделениям, в том числе, органам Федеральной службы безопасности (статья 13 Закона № 144-ФЗ).

В соответствии с Законом № 144-ФЗ проведение оперативно-розыскных мероприятий, в том числе обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств (пункт 8 части первой статьи 6), возможно лишь в целях выполнения задач, предусмотренных статьей 2 данного Закона, и только при наличии оснований, указанных в его статье 7, которыми являются, в частности, сведения о признаках подготавливаемого, совершаемого или совершенного противоправного деяния, а также о лицах, его подготавливающих, совершающих или совершивших, если нет достаточных данных для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (подпункт 1 пункта 2 части первой). Проведение оперативно-розыскных мероприятий, которые ограничивают конституционное право граждан на неприкосновенность жилища, допускается на основании судебного решения (часть вторая статьи 8).

При этом проведение обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств закон увязывает непосредственно с возникновением, изменением и прекращением уголовно-правовых и уголовно-процессуальных отношений на досудебной стадии уголовного судопроизводства, когда уголовное дело еще не возбуждено либо когда лицо еще не привлечено в качестве обвиняемого по уголовному делу, но уже имеется определенная информация, которая должна быть проверена (подтверждена или отвергнута) в ходе оперативно-розыскных мероприятий, по результатам которых и будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 09.06.2011 №12-П).

Для решения задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право производить при проведении оперативно-розыскных мероприятий изъятие документов, предметов, материалов и сообщений. В случае изъятия документов, предметов, материалов при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий должностное лицо, осуществившее изъятие, составляет протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации (пункт 1 части 1 статьи 15 Закона № 144-ФЗ), что направлено на объективное отражение и удостоверение результатов проведенного оперативно-розыскного мероприятия и не означает подмену проведением оперативно-розыскным мероприятием следственных действий, основания и порядок проведения которых устанавливается Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 144-ФЗ результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

Согласно представленным в материалы дела документам, материалы, полученные УФСБ России по Саратовской области, переданы в адрес УФНС России по Саратовской области в соответствии с положениями статьи 11 Закона № 144-ФЗ.

Учитывая, что вышеуказанные документы, полученные УФСБ России по Саратовской области в ходе оперативно-розыскных мероприятий, переданы в адрес УФНС России по Саратовской области на основании и в соответствии со статьей 11 Закона № 144-ФЗ, принимая во внимание, что оперативно-розыскные мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств», проведены сотрудниками УФСБ России по Саратовской области на основании соответствующего постановления, вынесенного уполномоченным должностным лицом, результаты оперативно-розыскных мероприятий оформлены соответствующим протоколом, который впоследствии был передан налоговому органу, суд обосновано указал, что документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими статьям 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в совокупности с иными доказательствами подтверждающими вменяемые нарушения.

Довод Общества о том, что файлы программы GSM-кадры были изменены налоговым органом 13.02.2021, тогда как оперативно-розыскные мероприятия в ходе которых изъята данная программа проведены в период с 26.10.2020 по 30.10.2020, отклоняется судебной коллегией в силу следующего.

В ходе повторной выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 92 НК РФ Управлением произведен осмотр документов и материалов, представленных УФСБ России по Саратовской области (т. 8, л.д. 73).

13 февраля 2021 налоговым органом произведена выгрузка ведомостей начисления и выплат зарплаты сотрудникам, а также выписка операций по расчетным счетам группы компаний «Энергомашкомплект» (формат выгрузки - .txt, для дальнейшего анализа производилась конвертация в формат .xlsx), в связи с чем, данная дата значится в файлах.

Доводы подателя жалобы о том, что отсутствует совокупность доказательств как существования «группы компаний», вхождение в нее ООО «ТД «Энергомашкомплект», так и влияния данного вывода инспекции на квалификацию вмененного Обществу нарушения,  подлежат отклонению в силу следующего.

Налоговым органом установлено, что ООО «ТД «Энергомашкомплект» в проверяемый период являлось участником группы компаний Энергомашкомплект.

В данном случае налоговый орган, указывая на вхождения заявителя и иных юридических лиц в «группу компаний», фактически пришел к выводу о взаимозависимости всех участников группы прямо или косвенно и на возможность их оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Признаки, по которым в соответствии с налоговым законодательством лица признаются взаимозависимыми, установлены пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

В оспариваемом решении инспекции приведено подробное обоснование прямой и косвенной взаимозависимости заявителя с другими участниками группы.

Квалификация налоговым органом нарушения по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившегося в умышленном искажении (сокрытии) объекта налогообложения, повлекшем неуплату НДФЛ и страховых взносов за проверяемые периоды, основана на совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих об искажении проверяемым налогоплательщиком сведений о действительном доходе работников Общества, и подтверждается материалами дела.

Иные доводы подателя жалобы отклоняются судебной коллегией как противоречащие материалам дела.

Как следует из материалов дела, Обществу оспариваемым решением Управления от 20.10.2022 № 2 доначислен и предложен к уплате НДФЛ за 2017 в сумме 525 833,99 руб.

Пункт 3.1 решения Управления от 20.10.2022 № 2 содержит таблицу, в которой указаны налоги, по которым установлены нарушения, суммы недоимки по ним, пени, штрафа.

В отношении НДФЛ установлена недоимка в сумме 525 833,99 руб., пени по НДФЛ в сумме 303070,67 руб.

В пункте 3.2 проверяемому лицу предложено уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения недоимку, пени; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, в иных предложениях проверяемому лицу предложено удержать доначисленную сумму налога (не указано какого именно) непосредственно из доходов при очередной выплате дохода в денежной форме  с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ и при невозможности удержания налога в месячный срок после вынесения Решения о привлечении  налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме № 2 -НДФЛ с признаком 2 - перечислить в соответствующий бюджет из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога и не перечисленную в соответствующий бюджет сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, НДФЛ за 2017 в сумме 525 833,99 руб. доначислен налоговому агенту - ООО    ТД «Энергомашкомплект»,  предложен к уплате.

Однако это противоречит нормам НК РФ в редакции, действующей в 2017г., в силу следующего.

В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ в редакции, действующей в 2017, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

В пункт 9 статьи 226 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми, пункт 9 изложен в новой редакции, согласно которой, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020, одновременно пункт 5 статьи 208 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом».

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку изменения в пункт 9 статьи 226 НК РФ возлагают на налоговых агентов новые обязанности по уплате неправомерно неудержанного НДФЛ за счет собственных средств, указанные изменения обратной силы не имеют.

Из материалов дела следует, что выездная налоговая проверка Общества проведена и нарушения по НДФЛ установлены за 2017г.

Таким образом, положения, внесенные в пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей с 01.01.2020, не применимы к спорным правоотношениям за 2017 год, как не имеющие обратной силы, вне зависимости от того, что акт налоговой проверки и оспариваемое решение вынесены после вступления в силу изменений в пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичные разъяснения даны Федеральной налоговой службой в письме от 23.04.2021 № БС-4-11/5630, согласно которым, положения пункта 9 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона № 325-ФЗ) подлежат применению территориальными налоговыми органами, начиная с проверяемого периода - 2020 год, соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со статьей 223 Кодекса определяется как день его выплаты, начиная с 1 января 2020 года.

При указанных обстоятельствах, взыскание налоговым органом с Общества НДФЛ за 2017 является неправомерным.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

О возможности начисления пени налоговому агенту, не удержавшему налог из денежных средств налогоплательщика, указано также в абзаце 6 пункта 2 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, если обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

С учетом изложенного, оснований для признания начисления пени по НДФЛ неправомерным по данному эпизоду не имеется.

Решением УФНС России по Саратовской области № 2/2 от 08.04.2025, на основании ст. 101 НК РФ в решение № 2 УФНС России по Саратовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.10.2022 раздел 3.1 и раздел 3.2 изложены в новой редакции: п.3.1 отказать в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислить пени по состоянию на 20.10.2022г., п. 3.2 предложено: уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта; налогоплательщик имеет право предоставить уточнённые налоговые декларации с внесенными изменениями с учётом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; налогоплательщик имеет право удержать неудержанный налог и перечислить его в бюджет, с учётом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ, а именно: НДФЛ за 2017 в сумме 525 833,99 руб.; при невозможности удержания налога, то есть при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическими лицами, в отношении которых сделаны доначисления налога на доходы физических лиц, налоговому агенту предлагается в месячный срок после решения о привлечении к налоговой ответственности представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ с признаком 2; в месячный срок после вступления в силу решения, предоставить в налоговый орган уточнённые сведения по форме 2-НДФЛ, по форме 6-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки был произведен перерасчёт налоговой базы; своевременно уплачивать в бюджет НДФЛ.

 Также, из пункта 3.1 решения № 2/2 от 08.04.2025 следует, что недоимка по налогу на доходы физических лиц составляет 0,00 руб.

 Таким образом, налоговым органом откорректирована сумма недоимки, подлежащая уплате в бюджет Обществом.

 Судебная коллегия апелляционной инстанции принимает во внимание то, что в период рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции УФНС России по Саратовской области в рамках пункта 3 статьи 31 НК РФ вынесено решение № 2/2 от 08.04.2025 о внесении изменений в решение № 2 от 20.10.2022, в соответствии с которым, налоговым органом откорректирована сумма недоимки, подлежащая уплате в бюджет ООО ТД «Энергомашкомплект».

 Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что вынесение решения о внесении изменений не приводит к изменению существа оспариваемого решения, однако влечет улучшение положения налогоплательщика, т.е. прав общества не нарушает, и согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 44 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации".

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение от 20.10.2022 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учётом внесённых решением № 2/2 от 08.04.2024 УФНС России по Саратовской области изменений, соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, отсутствуют основания для признания решения УФНС России по Саратовской области № 2 от 20.10.2022 в обжалуемой части, незаконным по смыслу ст. 198 АПК РФ.

Судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что права и законные интересы налогоплательщика не нарушены, доказательств обратного Обществом не предоставлено.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в с соответствии с частью 1 статьи  177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

           Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 сентября 2024 года по делу № А57-13699/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья

Е.В. Пузина


Судьи

В.В. Землянникова


Ю.А. Комнатная