Постановление от 16 июля 2024 г. по делу № А40-158391/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-33575/2024

Дело № А40-158391/23
г. Москва
16 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Л.Г. Яковлевой,

судей:

В.А. Яцевой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №13 апелляционную жалобу

ООО "ХЛЕБОЗАВОД № 6"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2024 по делу № А40-158391/23

по заявлению ООО "ХЛЕБОЗАВОД № 6" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России №4 по Москве

об оспаривании решения,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – по дов. от 23.11.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО3 – по дов. от 02.07.2024; ФИО4. – по дов. от 09.01.2024; ФИО5 – по дов. от 25.09.2023



У С Т А Н О В И Л:

ООО «Хлебозавод № 6» (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы к ИФНС России № 4 по г. Москве (ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.04.2023 № 13-160/4276 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 11.04.2024 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой 04.04.2023 принято решение №13-160/4276 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в сумме 1 628 453 231 руб., а также начислены штрафные санкции, предусмотренные пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 635 097 490 руб.

28.06.2023 УФНС России по г. Москве принято решение №21-10/071421@, согласно которому апелляционная жалоба ООО «Хлебозавод № 6» удовлетворена частично: установлена недоимка по налогу на прибыль в размере 138 603 457 руб., по НДС в размере 30 434 299 руб., а также штрафы в размере 66 573 105 руб.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных ООО «Хлебозавод № 6» требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из правомерности оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Хлебозавод №6» являлся застройщиком жилого комплекса Knightsbridge Private Park, расположенного по адресу <...>.

Согласно регистрам по учету доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций, в проверяемом периоде (2019-21.12.2021) ООО «Хлебозавод №6» реализовывало объекты недвижимости на общую сумму 862 322 709 руб.

Налоговой проверкой установлено, что часть объектов недвижимости реализовывалось в адрес третьих лиц.

Согласно данным налогового учета ООО «Хлебозавод №6» в проверяемом периоде реализованы объекты недвижимости на сумму 862 322 709 руб., рыночная стоимость которых оценивается в 2 071 546 914 руб.

ООО «Хлебозавод №6» в проверяемом периоде также реализовывало объекты недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park через третьих лиц на сумму 7 745 712 269 руб., рыночная стоимость которых оценивается в 16 861760 398 руб.

Анализ рыночной стоимости объектов недвижимости, расположенных в ЖК Knightsbridge Private Park.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Хлебозавод №6», в рамках ст. 93.1 НК РФ, Инспекцией направлены поручения об истребовании документов у основных агрегаторов объявлений по продаже недвижимости.

Согласно информации, представленной агрегатором объявлений по продаже недвижимости - Яндекс.Недвижимость, средняя стоимость квадратного метра жилой недвижимости в ЖК Knigstbridge Private Park составила 1 448 841,8 руб. за 1 кв. м., средняя стоимость нежилой недвижимости составила 295 753,5 руб. за 1 кв. м..

Согласно информации, представленной агрегатором объявлений по продаже недвижимости - ЦИАН, средняя стоимость квадратного метра жилой недвижимости составила 1 130 352 руб. за 1 кв. м., средняя стоимость нежилой недвижимости составила 336 524 руб. за 1 кв. м.

Инспекцией, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, получен от АО «Найт Фрэнк» «Отчет от августа 2017 г. № CV-069/2017 об оценке рыночной стоимости права собственности на 32 жилых помещения (квартиры, танхаусы, пентхаусы) общей площадью 10 413,8 кв. м. в ЖК Knights Bridge Private Park, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Ефремова, д. 19, корпуса 1, 2, 3, 4», подготовленного для ООО «Пиррон» для целей залога.

Согласно данным указанного Отчета АО «Найт Фрэнк», базовая стоимость квадратного метра жилой площади в ЖК Knights Bridge Private Park на дату проведения оценки (август 2017 г.) составляет 846 772 руб., минимальная стоимость квадратного метра - 440 825 руб., максимальная стоимость квадратного метра - 1 025 114 руб.

Проведены допросы сотрудников агентств недвижимости, размещавших объявления о продаже объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park, а именно: ООО «Премиум Недвижимость», ООО «Яркая Недвижимость», ООО «Савиллз Риэл Эстейт», ООО «Сколково Недвижимость».

Так, сотрудник ООО «Яркая Недвижимость» ФИО6., в рамках процедуры допроса свидетеля пояснила, что средняя стоимость одного квадратного метра жилой недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park в период с 2020 г. составляла сумму от 14 000 до 27 000 долларов США.

Сотрудник ООО «Премиум Недвижимость» ФИО7 в рамках процедуры допроса свидетеля пояснил, что в 2021 г. агентство недвижимости подбирало квартиру в ЖК Knightsbridge Private Park для своего клиента. Среди доступных предложений значились квартиры: №10 (собственник ФИО8), №35 (собственник ФИО9), №22 (собственник ФИО10). Данные квартиры предложены представителем ЖК Knightsbridge Private Park. Данный представитель не объяснил почему представителем ЖК осуществляется показ квартир, принадлежащих третьим лицам. Стоимость одного квадратного метра в рассматриваемых квартирах составляла в среднем 15 500 долларов США. Отмечаем, что агентство недвижимости не рекомендовало покупку данных квартир своему клиенту на основании проведенного предпродажного юридического анализа (due-diligence). Указанные также факты свидетельствуют о формальном переоформлении прав собственности на взаимозависимых лиц ООО «Хлебозавод» №6» с целью дальнейшей перепродажи данных объектов недвижимости.

Сотрудник ООО «Сколково-Недвижимость» ФИО11 в рамках процедуры допроса свидетеля пояснила, что стоимость одного квадратного метра жилой недвижимости в рассматриваемом ЖК составляла сумму от 13 000 до 15 000 долларов США и от 1 000 000 руб. Сделки с недвижимостью в указанном ЖК со стоимостью квадратного метра менее 1 000 000 руб. ФИО11 не известны.

Сотрудник ООО «Савинз Риэл Эстейт» ФИО12 в рамках процедуры допроса свидетеля также пояснила, что стоимость одного квадратного метра жилой недвижимости в рассматриваемом ЖК составляла сумму от 1 000 000 руб.

Согласно полученной в ходе допроса информации от данных агентств, начальная (минимальная) стоимость квадратного метра жилой недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park составляет 1 млн. руб.

Кроме того, агентством недвижимости ООО «Яркая Недвижимость» в приложении к протоколу допроса предоставлен прайс-лист по состоянию на 22.12.2021 с указанием стоимости и характеристик реализуемых объектов в ЖК Knightsbridge Private Park. Согласно данному документу, по состоянию на 22.12.2021 в ЖК Knightsbridge Private Park реализуются 40 жилых объектов недвижимости, средняя стоимость квадратного метра которых составляет 1 352 024 руб. Также в документе указана стоимость машиноместа - 170 000 USD (12 549 502 руб.) и стоимость 1 кв. м. кладовых помещений - 5 500 USD (406 013 руб.).

Более того, согласно информации, предоставленной агрегатором объявлений недвижимости ТЩАН, данный объект (ФОК) выставлялся на продажу по цене свыше 1 млрд. руб.

Рыночная стоимость объекта 448 379 600 руб.

Таким образом, на основании представленной информации (данные агрегаторов объявлений и агентств недвижимости) средняя стоимость квадратного метра в ЖК Knightsbridge Private Park составляет 1 310 405 руб., в отношении жилой недвижимости, и 346 096 руб., в отношении нежилой недвижимости. Кроме того, согласно полученной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость ДОУ составит 314 966 300 руб. (211 500 руб. за 1 кв. м.), ФОК 448 379 600 руб. (212 804 руб. за 1 кв. м.). Указанная выше информация свидетельствует об умышленном занижении стоимости реализации объектов недвижимости.

Кроме того, в отношении квартир, реализованных на торгах АО «Еврохим-1 ФД» установлено, что АО «Еврохим-1 ФД» приобрело квартиры в ЖК Knightsbridge Bridge Private Park в количестве 21 шт. единым лотом у ООО «Оптима проперти менеджмент».

Торги данными квартирами в форме публичного предложения проходили на площадке электронных торгов «Арбитат» с 22.10.2020 по 11.11.2020. Для целей участия в торгах АО «Еврохим-1 ФД» 10.11.2020 внесло задаток в размере 574 018 746 руб. Заявка для участи подана в последний день торгов 11.11.2020.

Протоколом № 4411-1 от 11.11.2020 о результатах проведения торгов по лоту № 1 в электронной форме АО «Еврохим-1 ФД» признано победителем, и между ним и ООО «Оптима проперти менеджмент» в лице конкурсного управляющего ФИО13 заключен договор № 0004411/1 от 16.11.2020 купли-продажи квартир (21 шт.) по общей цене 3 850 791 643 руб.

Таким образом, электронные торги на площадке «Арбитат» проведенные с третьими лицами, данный факт свидетельствует о формальном характере указанных торгов.

Указанные квартиры являлись предметом залога Государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ»:

- Должник - ООО «Оптима Проперти Менеджмент»;

- Наименование арбитражного суда, в производстве которого находится дело о банкротстве Должника - Арбитражный суд города Москвы;

- Номер дела о банкротстве Должника - Дело № А40-272086/18-24-197Б;

- Залоговый кредитор - Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ».

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.07.2019 по делу №А40-272086/18-24-197Б ООО «Оптима Проперти Менеджмент» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО13

Согласно Положению о порядке, сроках и условиях продажи имущества общества с ограниченной ответственностью «Оптима Проперти Менеджмент» (являющегося предметом залога Государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ»), представленным АО «Еврохим-1 ФД» в ответ на требование от 17.05.2022 № 19/8462/НАВ ИФНС № 31 по г. Москве, начальная цена имущества устанавливается на основании рыночной стоимости имущества, определенной независимым оценщиком ООО «Инвест Проект» по состоянию на 14.11.2019 в соответствии с отчетом об оценке от 26.11.2019 № Н-1911147, утверждается залоговым кредитором и оставляет за 1 лот-4 502 107 816руб.

Таким образом, рыночная стоимость квартир, реализуемых ООО «Оптима Проперти Менеджмент» в адрес АО «Еврохим-1 ФД» составляет 4 502 107 816 руб., в среднем 948 533 руб. за квадратный метр (отклонение более чем в 2.3 раза относительно средней цены реализации ООО «Хлебозавод № 6»).

Инспекцией проведены допросы представителей агентств недвижимости, размещавших объявления (сопровождающих сделки) на интернет-площадке cian.ru по реализации квартир в ЖК Knightsbridge Private Park в целях определения рыночной стоимости реализуемых объектов.

Так, представитель агентства недвижимости ООО «Аврора проперти» ФИО14 в ходе проведения допроса пояснила, что агентство действительно размещало объявления о продаже объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park, в период с 2019 г. минимальная стоимость квадратного метра жилья составляла сумму от 10 до 25 тыс. долларов США по курсу на дату сделки. Также ФИО14 указала, что представителем от застройщика (т.е. ООО «Хлебозавод №6») являлась ФИО15, и вся указанная в объявлениях недвижимость была в собственности 000 «Хлебозавод №6».

Представитель агентства недвижимости ООО «Контакт Реал Эстейт» ФИО16 в рамках процедуры допроса пояснил, что агентство размещало объявления о продаже недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park. Стоимость квадратного метра в указанном ЖК с 2019 г. составляла примерно 900 тыс. руб. Сотрудничество агентства недвижимости по сделкам в отношении указанного ЖК происходило с организациями ООО «РЕСТАВРАЦИЯ-Н+» и ООО «Хлебозавод №6» на основании агентского договора.

Представитель агентства недвижимости ООО «Калинка Риэлти» ФИО17 в рамках процедуры допроса пояснил, что в зависимости от лота минимальная стоимость реализуемых объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park составляла сумму от 8 до 20 тыс. долларов США, на особо ликвидные лоты стоимость могла быть и выше 25 тыс. долларов США за квадратный метр. Лицом, обратившимся в агентство в целях размещения объявлений о реализации объектов недвижимости в указанном ЖК, являлась ФИО15 - представитель отдела продаж ООО «Хлебозавод №6». Генеральный директор агентства недвижимости ООО «АПР» ФИО18 в рамках процедуры допроса пояснил, что стоимость объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park составляла сумму от 15 до 18 тыс. долларов США за квадратный метр.

Также агентство недвижимости ООО «Пенни Лэйн Кредит» в ответе на Требование указало, что на сегодняшний день стоимость квадратного метра жилой недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park составляет от 16 до 27,5 долларов США. За период с 02.10.2015 по 26.01.2021 минимальная стоимость квадратного метра в указанном ЖК составляла 14,5 тыс. долларов США (07.10.2015), максимальная стоимость квадратного метра составляла 19,5 тыс. долларов США (26.01.2021)..

Таким образом, согласно показаниям профессиональных участников рынка жилой недвижимости, стоимость квадратного метра жилой недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park составляла сумму в среднем 18 тыс. долларов США.

Также, проведен допрос покупателя недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park ФИО19, который пояснил, что объявления по продаже недвижимости в указанном ЖК увидел в средствах массовой информации, по адресу указанного ЖК на входе в комплекс находился номер телефона по вопросам покупки недвижимости. Переговоры (сопровождение сделки), предварительный показ по приобретению объектов недвижимости в указанном ЖК осуществляла ФИО15. Приобретенные ФИО19 объекты недвижимости находились в собственности ФИО20 (квартира) и ООО «Пиррон» (4 машиноместа и кладовая), т.е. у лиц, подконтрольных ООО «Хлебозавод № 6». Стоимость квартиры - 447,4 млн. руб., машиномест и кладовой - 29,4 млн. руб. Расчеты производились в безналичном порядке с использованием аккредитива.

Согласно данным Росреестра, площадь квартиры ФИО19 в ЖК Knightsbridge Private Park составляет 514.4 кв. м., следовательно, стоимость одного квадратного метра составляет 869 802 тыс. руб. (447 425 890 /514,4).

Установление фактов «скрытой» оплаты сделок по покупке недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park путем передачи части фактической стоимости сделки наличными без указания в договорах купли-продажи.

Исходя из показаний свидетелей (ФИО21, ФИО22) у ООО «Хлебозавод №6» и его аффилированных лиц на регулярной основе имелась практика умышленного занижения стоимости реализации объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park с последующей передачей разницы между фактической стоимостью и стоимостью, указанной в договоре купли-продажи, наличными денежными средствами через индивидуальные банковские ячейки, в целях минимизации налоговых платежей.

На основании изложенного налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что разница между рыночной стоимостью объектов недвижимости и их стоимостью, указанной в договорах купли-продажи, фактически передается продавцу (ООО «Хлебозавод №6» и его аффилированные лица) наличными средствами.

Инспекцией, в соответствии со ст. 95 НК РФ, проведена экспертиза по оценке рыночной стоимость реализуемых объектов недвижимости в ЖК Knights Bridge Private Park.

Установлено значительное отклонение цены реализации объектов недвижимого имущества ЖК Knightsbridge Private Park ООО «Хлебозавод № 6» от рыночного уровня цен, определенного на основании данных экспертизы (заключения эксперта). Отклонение от рыночного уровня цен составило: более чем в 3 раза в отношении жилой недвижимости, более чем в 2,5 раза в отношении нежилой недвижимости, что свидетельствует об умышленном занижении стоимости реализации объектов недвижимости.

ООО «Хлебозавод №6» указывает на некорректность «Заключения оценочной экспертизы» (Заключение эксперта № 774-09/2022 об оценке рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 7), на основании которого Инспекцией проведен перерасчет налоговых обязательств Общества.

ООО «Хлебозавод №6» представлена рецензия (заключение специалиста) Экспертного совета «Союза судебных экспертов» № СЭР-24.10.2022-1 от 11.11.2022 на заключение эксперта, привлеченного налоговым органом.

Не согласившись с выводами указанного эксперта (специалиста), Инспекцией от Автономной некоммерческой организации экспертного управления судебных и внесудебных исследований и оценки «МК Эксперт» (специалисты которой подготавливали указанное Заключение эксперта № 774-09/2022) получены Возражения и ответы на Рецензию (заключение специалиста) № СЭР-241022-1 от 11.11.2022 (от 26.12.2022 № 2612/2022Р).

С учетом всех правок, изменению расчетов, замене аналогов и т.д. в адрес Инспекции от АНО «МК Эксперт» направлено отредактированное Заключение Эксперта № 774-09/2022/1 от 26.12.2022.

17.02.2023 Инспекцией получена дополнительная информация от Автономной некоммерческой организации экспертное управление судебных и внесудебных исследований и оценки «МК Эксперт» к Заключению эксперта № 774-09/2022/1 об оценке рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 3, 4, стр. 5, 6,7.

Согласно полученной информации, Экспертная организация внесла изменения в границы рыночного интервала цен оцениваемых объектов недвижимости. Как отмечают эксперты, для определения интервала (диапазона) стоимости могут быть использованы данные Справочника «Рекомендации по определению и обоснованию границе интервала, в котором может находиться стоимость объекта оценки (пп. 25 и 26 ФСО №1 и п. 30 ФСО №7)» (ФИО23, <...> г.), стр.34, 35.

На основании отредактированного Заключения, Инспекцией произведены доначисление недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС ООО «Хлебозавод № 6».

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Ст. 54.1 НК РФ определены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня является одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Таким образом, по результатам проверки правомерно установлена неуплата налога на прибыль организаций составила 138,6 млн руб.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Хлебозавод №6» в проверяемом периоде является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налогоплательщик представлял налоговые декларации по НДС ежеквартально. Нарушений порядка представления налоговых деклараций в ходе проверки не установлено.

Уплата налога осуществляется ежеквартально в централизованном порядке по месту постановки на налоговый учет Общества.

В ходе проверки правильности применения положений статей 146, 154, 162, 164 Кодекса, при определении объекта налогообложения, определении налоговой базы и налоговой ставки при реализации товаров (работ, услуг) установлено следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 настоящего НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

На основании фактов, указанных в Решении, свидетельствующих о:

- умышленности действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности;

- предопределенности товарных потоков, совершение ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 154 НК РФ, ООО «Хлебозавод №6» не исчислены суммы НДС с реальной (рыночной) стоимости реализуемых нежилых объектов недвижимости.

Таким образом, на основании указанных фактов реализации объектов недвижимости в ЖК Knightsbridge Private Park в адрес взаимозависимых лиц по цене значительно отклоняющейся от рыночного уровня цен, и в соответствии с п.1 ст.54.1, ст. 146 Кодекса установлено, что ООО «Хлебозавод №6» умышленно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговые периоды 2019-2021 г.г.

Сумма неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость составила 30,4 млн руб.

Общество указывает на наличие существенных нарушений в оценочной экспертизе, положенной Инспекцией в основу выводов о занижении Обществом цен в сделках с недвижимостью.

Данный довод подлежит отклонению.

Согласно ст. 17.1 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», саморегулируемая организация оценщиков (СРО) может производить экспертизу отчетов об оценке стоимости имущества, подготовленных оценщиками, которые состоят в ней или которые являются членами другой СРО. Результатом проведения такой экспертизы является положительное или отрицательное экспертное заключение (отчет СРО на отчет оценщика).

АНО «МК Эксперт» (экспертная организация, подготовившая Заключение эксперта № 774-09/2022 об оценке рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 3, 4, стр. 5, 6, 7), является членом Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация ассоциации российских магистров оценки» (НП «АРМО»).

В соответствии со ст. 17.1 Федерального закона № 135-ФЗ, НП «АРМО» подготовлено Заключение эксперта № 0708-22/1 от 30.12.2022 на основании договора с АНО «МК Эксперт» (Приложение № 3).

В данном заключении перед экспертом поставлен следующий вопрос: Соответствует ли Заключение эксперта № 774-09/2022/1 от 26.12.2022 об определении рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 7 (в трех томах), выполненное по договору № 31-08-22 от «31» августа 2022 г., заключенному между АНО «МК Эксперт» и ИФНС России №4 по г. Москве, и на основании Постановления №4 о назначении Первичной экспертизы от 12.09.2022г. (настоящее Постановление вынесено на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31, статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации и в связи с nn.ll.n.l ст.31 НК РФ, ст.95 НК РФ, ст.89 НК РФ). Лгщо, в отношении которого проводятся действия по осуществлению налогового контроля: ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕСТСТВЕННОСТЬЮ «ХЛЕБОЗАВОД №6» (ООО «ХЛЕБОЗАВОД №6»), ИНН: <***>, КПП: 770401001) экспертами ФИО24, ФИО25, Кормимым В.М., законодательству и методикам проведения оценки и судебных экспертиз, и обоснована ли рыночная стоимость, в том числе соответствует ли рыночным ценам?

Экспертом осуществлены следующие действия:

- изучено и проанализировано Заключение эксперта № 774-09/2022/1 от 26.12.2022 об определении рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 7 (в трех томах), r отношении поставленных перед экспертами вопросов.

- проанализированы положения действующего законодательства в области ос)чцествлеиия судебной экспертной деятельности, оценочной деятельности, соответствующая судебная практика.

- проведены исследования для получения ответа на поставленный вопрос и иные действия в объеме, указанном в настоящем Заключении эксперта.

Проанализировав исследуемое Заключение, эксперт приходит к выводу: исследование проведено в полном объеме, в рамках исследования используются известного происхождения данные, с указанием источников информации, обоснованием подхода и метода, проверить выводы арифметически и логически возможно.

В соответствии с требованиями федеральных стандартов оценки, практически полностью присутствуют обязательные главы отчета и их содержание, начиная со списка документов, описания объекта оценки, даты оценки, анализа рынка, описания подходов и методов и т.д.

В исследуемом Заключении присутствует структура, логика, имеется возможность проверить приведенный расчет.

На основании вышеизложенного, можно утверждать, что представленное для исследования Заключение эксперта № 774-09/2022/1 от 26.12.2022г. об определении рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 7 (в трех томах), выполненное по договору № 31-08-22 от «31» августа 2022 г., заключенному между АНО «МК Эксперт» и ИФНС России №4 по г. Москве, экспертами ФИО24, ФИО25, ФИО26, соответствует законодательству и методикам проведения оценки, содержит в себе обоснованные выводы о стоимости.

Представленное на исследование Заключение эксперта не имеет недостатков как содержательного, так и организационно-процессуального характера. Характер и содержание сделанных экспертами суждений и выводов демонстрирует их достаточную квалификацию, наличие специальных знаний по предмету исследования, знание методов и методик оценочной деятельности и судебной экспертизы, достаточное знание справочно-методической документации.

Итоговая рыночная стоимость объекта оценки обоснована необходимыми исследованиями, рассматриваемое Заключение эксперта можно признать достоверным и соответствующим требованиям законодательства и методикам проведения оценки и судебных экспертиз.

Таким образом, на основании законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности, а также экспертному мнению профессионального участника рынка оценочных услуг (СРО), экспертиза (заключение), положенная Инспекцией в основу выводов о занижении Обществом цен в сделках с недвижимостью, является правомерной и советует реальным рыночным показателям.

Сделки по которым в обжалуемом решении произведена корректировка цен для целей налогообложения не являются контролируемыми, в том числе в связи с тем, что не выполняются условия, предусмотренные пунктами 2 и 4 статьи 105.14 НК РФ.

Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 105.3, пункта 1 статьи 105.5, статьи 105.6, пункта 1 статьи 105.7, статьи 105.17 Кодекса, а также пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» следует, что налоговые органы в рамках проводимых ими налоговых проверок не наделены компетенцией по осуществлению контроля за ценой сделки, примененной сторонами договора, за исключением случаев признания соответствующей сделки контролируемой, в соответствии с главой 14.4 Кодекса.

Вместе с тем существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций, может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды, в частности, указанные в пункте 3 постановления № 53 (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

В соответствии с пунктом 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков как одно из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика и получения им необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Согласно подпункту 5 пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящим в состав органов юридического лица» недобросовестность действий (бездействия) считается доказанной, в частности, когда директор знал или должен был знать о том, что его действия (бездействие) на момент их совершения не отвечали интересам юридического лица, например, совершил сделку (голосовал за ее одобрение) на заведомо невыгодных для юридического лица условиях или с заведомо неспособным исполнить обязательство лицом («фирмой-однодневкой» и т.п.).

Под сделкой на невыгодных условиях понимается сделка, цена и (или) иные условия которой существенно в худшую для юридического лица сторону отличаются от цены и (или) иных условий, на которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки (например, если предоставление, полученное по сделке 10 юридическим лицом, в два или более раза ниже стоимости предоставления,, совершенного юридическим лицом в пользу контрагента). Невыгодность сделки определяется па момент ее совершения; если же невыгодность сделки обнаружилась впоследствии по причине нарушения возникших из нее обязательств, то директор отвечает за соответствующие убытки, если будет доказано, что сделка изначально заключалась с целью ее неисполнения либо ненадлежащего исполнения.

Согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327, отклонение цены сделки от рыночной цены менее чем в два раза не является многократным.

Таким образом, согласно сложившейся судебной практике по данному вопросу, территориальные налоговые органы вправе осуществлять контроль цен в сделках в процессе проведения выездных и камеральных налоговых проверок в случаях, когда допущено многократное отклонение цены от рыночного уровня, не менее чем в два раза.

По результатам анализа Заключения эксперта № 774-09/2022/1 об оценке рыночной стоимости объектов, расположенных по адресу: <...>, 3, 4 стр. 5, 6, 7 от 20.02.2023 № 2002/2023Р и сведения о стоимости реализации объектов недвижимости установлено, что отклонение цены по договору от минимальной цены диапазона рыночных цен более чем в 2 раза выявлено по 8 объектам (кадастровые номера: 77:01:0005011:4851, 77:01:0005011:4912, 77:01:0005011:5183, 77:01:0005011:5829, 77:01:0005011:5896, 77:01:0005011:5980, 77:01:0005011:6235, 77:01:0005011:6556).

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 11.04.2024 по делу № А40-158391/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья Л.Г. Яковлева




Судьи В.А. Яцева




ФИО1