Резолютивная часть решения от 16 февраля 2018 г. по делу № А43-41487/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-41487/2017

г. Нижний Новгород 16 февраля 2018 года

Решение в виде резолютивной части изготовлено 29 января 2018 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Трясковой Надежды Викторовны (шифр офиса 9-909),

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Объединенный инженерный центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Нижегородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 25.10.2017 №211 ОССВНМ/В

без вызова сторон,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Объединенный инженерный центр» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Государственному учреждению - Нижегородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 25.10.2017 №211 ОССВНМ/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование требований заявитель ссылается на необоснованное доначисление страховых взносов с сумм среднего заработка, выплаченных сотрудникам общества за дополнительные выходные дни, предоставленные в связи с необходимостью ухода за детьми инвалидами, страховых взносов на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, выданных за счет средств ФСС работникам общества, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, на суммы компенсации стоимости услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях. Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, носит характер государственной поддержки, направлено на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход и имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Указанные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде и не должна облагаться страховыми взносами. Путевки на санаторно-курортное лечение выдавались работникам на основании положений коллективного договора в 2014, 2015, 2016 годах (пункт 5.1.25), порядка предоставлении льготны путевок работникам ООО «ОИЦ», утвержденного приказом общества от 20.03.2008 №20. Выплаты в виде компенсаций стоимости услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях предусмотрены Положением о порядке выплаты родителям (законным представителям) работникам «Группы ГАЗ» компенсации части родительской платы за посещение ребенком МБОУ, реализующего основную общеобразовательную программ дошкольного образования», утвержденным приказом общества от 15.02.2016 №15/К, а также коллективным договором на 2016 год. Указанные выплаты не являются объектом обложения страховым взносами, поскольку не зависят от результатов труда работников, сложности, количества и качества выполняемой работы.

Определением суда от 30.11.2017 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам было предоставлено время для направления доказательств и отзыва на исковое заявление, в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Данное определение было направлено заявителю и фонду по адресам мест нахождения, подтвержденным сведениями регистрирующего органа.

От Фонда поступил письменный отзыв, в котором просит в удовлетворении требований отказать.

На основании статей 226, 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

По правилу части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 29.01.2018 изготовлена
резолютивная часть решения по делу.

От заявителя 31.01.2018 поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка страхователя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки управление пришло к выводу о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов в результате не включения в базу для начисления страховых взносов сумм среднего заработка выплаченного работникам общества за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами в сумме 43 658 руб. 57 коп., стоимости путевок на санаторно-курортное лечение выданных работникам общества, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в сумме 362 200 руб., суммы компенсации стоимости услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях в размере 224 608 руб. 83 коп.

По результатам проверки Фондом составлен акт от 29.09.2017 №211 ОСС/ВНМ/В и принято решение от 25.10.2017 №211 ОСС/ВНМ/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

По спорным эпизодам обществу начислены страховые взносы в общей сумме в сумме 18 283 руб. 54 коп., в том числе: 1 266 руб. 10 коп. а суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами; 10 503 руб. 80 коп на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами; 6 513 руб. 64 коп. на суммы компенсации стоимости услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, соответствующие суммы пени и штрафов.

Не согласившись с решением Фонда, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

Рассмотрев материалы дела, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) в редакции, действовавшей до 01.07.2017.

Согласно части 1 статьи 7 Закон №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В статье 9 Закона №212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ).

Однако Закон №212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и включаются в базу для исчисления страховых взносов.

При этом сам факт наличия трудовых отношений между организацией и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

В части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение компенсации как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

В статье 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

На основании пункта 8 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 №101 средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 №1798/10).

Следовательно, общество правомерно не включило в объект обложения страховыми взносами средства на оплату дополнительных выходных дней работникам по уходу за детьми-инвалидами, в связи с чем, по данному эпизоду у Фонда отсутствовали основания для доначисления обществу страховых взносов.

Вступление с 01.01.2011 в законную силу изменений, внесенных в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, по-новому определяющих содержание понятия "объект обложения страховыми взносами", не повлекло изменения правового смысла и правовой природы выплат, предусмотренных статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации.

Более того, изложенные выше выводы о характере выплат, предусмотренных статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, и о порядке применения статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ соответствуют судебной практике, складывающейся и после вступления в законную силу Федерального закона от 08.12.2010 №339-ФЗ, внесшего изменения в статью 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно статье 57 Трудового кодекса РФ по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 40 Трудового кодекса РФ коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Указанные нормы материального права свидетельствуют о том, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат.

Понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что пунктом 5.1.25 коллективных договоров за проверяемый период установлена необходимость проводить мероприятия по профилактике профессиональных заболеваний. Направлять средства Фонда социального страхования в размере не менее 50% от общей суммы на приобретение санаторных путевок для работников занятых на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда с учетом мнения Профсоюзного комитета, оставшиеся средства - на мероприятия по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха, уровней шума и вибрации на рабочих местах к требованиям санитарных правил.

Пунктом 6.1.3 коллективных договоров работодатель обязуется производить ратникам частичную компенсацию стоимости услуг, связанных с содержанием детей в муниципальных дошкольных учреждениях в размере до 50 % стоимости, но не более 500 руб. на ребенка, в соответствии с положением, утверждаемым работодателем. Данная выплата также предусмотрена «Положением о порядке выплаты родителям (законным представителям) работникам «Группы ГАЗ» компенсации части родительской платы за посещение ребенком МБОУ, реализующего основную общеобразовательную программу дошкольного образования», утвержденным Приказом от 15.02.2016 №15/К.

В рассматриваемом случае получение путевок работниками надлежит квалифицировать не как доход, подлежащий обложению страховыми взносами, а как суммы материальной выгоды, полученной вне рамок трудовых отношений, не подпадающие под признаки, установленные пунктом 1 статьи 7 Закона N212-ФЗ.

Таким образом, заявитель обоснованно не включил стоимость путевок в базу для исчисления страховых взносов, стоимость услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях

Следовательно, решения Фонда подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000 руб., относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 180-182, 228-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.10.2017 №211 ОСС/ВНМ/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части страховых взносов в размере 1 266 руб. 10 коп. на суммы среднего заработка, начисленные и выплаченные работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, 10 503 руб. 80 коп. на суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, выдаваемых организацией, 6 513 руб. 64 коп. на суммы компенсации стоимости услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, соответствующих сумм пени и штрафов.

Взыскать с Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Объединенный инженерный центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если оно не будет отменено или изменено таким постановлением.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу. Исполнительный лист до истечения срока на обжалование настоящего решения в апелляционном порядке выдается по заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Н.В.Тряскова