Решение от 25 декабря 2017 г. по делу № А72-15426/2017

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Ульяновск

«25» декабря 2017 года Дело № А72-15426/2017


Резолютивная часть решения объявлена 18.12.2017.

Решение в полном объеме изготовлено 25.12.2017


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.В. Конновой,

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Министерства искусства и культурной политики Ульяновской области (г. Ульяновск, далее - Министерство)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) (г. Ульяновск, далее - управление),

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (г. Ульяновск, далее - инспекция)

о признании незаконным решения № 083V12170000094 от 21.08.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, о признании недействительным требования № 434137 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017,


при участии: от заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.07.2017, от управления – ФИО3, по доверенности от 16.10.2017, от инспекции – ФИО4, по доверенности от 29.12.2016,



установил:

Министерство обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просило:

признать незаконным и отменить решение № 083V12170000094 от 21.08.2017 управления о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

признать недействительным требование № 434137 инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017.

Как следует из материалов дела, управлением в отношении Министерства была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, результаты которой отражены в акте проверки от 20.07.2017 № 083V10170000231.

В частности, в ходе проверки было установлено, что в нарушение Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) Министерством не начислены страховые взносы на суммы материальной помощи сотрудникам Министерства в связи со смертью сестры супруга и в связи со смертью сестры, а также в нарушение Закона № 212-ФЗ Министерством занижена облагаемая база для начисления страховых взносов в результате невключения в нее выплат выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства.

В связи с изложенным решением управления № 083V12170000094 от 21.08.2017 Министерству доначислены страховые взносы в сумме 21549,11 руб., начислены пени в сумме 3746,62 руб., штраф в сумме 4309,82 руб.

Не согласившись с указанным решением, Министерство обратилось в арбитражный суд.

Как пояснил заявитель, во избежание списания инспекцией спорных сумм, указанных в требовании № 434137 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017, одновременно он оспорил в судебном порядке и это требование инспекции.

Управление с требованиями заявителя о признании незаконным решения № 083V12170000094 от 21.08.2017 не согласилось по доводам, изложенным в отзыве.

Инспекция просила заявление Министерства в части оспаривания требования № 434137 оставить без рассмотрения на основании статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция пояснила, что в спорном требовании № 434137 помимо оспариваемых заявителем сумм страховых взносов по решению управления № 083V12170000094 от 21.08.2017, содержатся суммы задолженности заявителя по решению № 138 от 22.08.2017, а также пени, начисленные на задолженность, установленную указанными решениями, и на текущую задолженность.

Заслушав объяснения сторон, всесторонне оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что заявитель привлечен к ответственности в 2017 году за допущенные в 2014, 2016 годах правонарушения. В рассматриваемый временной период правоотношения в сфере исчисления, уплаты, взыскания страховых взносов, а также привлечения к ответственности регулировались Законом N 212-ФЗ.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19 - 20 Закона N 250-ФЗ, суд применяет к рассматриваемому периоду положения Закона N 212-ФЗ, действующего до 01.01.2017.

В соответствии с нормами части 1 статьи 5, части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ заявитель как страхователь по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному медицинскому страхованию обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 указанного Закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными законами.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, а также в дополнительных соглашениях к ним, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами в пределах установленных законодательством сумм.

Федеральным законом от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее - Закон N 79-ФЗ) установлены правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации.

Статьей 14 Закона N 79-ФЗ определены основные права гражданского служащего, в том числе, право на оплату труда и другие выплаты в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и со служебным контрактом.

Гражданский служащий в силу статьи 13 закона N 79-ФЗ - это гражданин Российской Федерации, взявший на себя обязательства по прохождению гражданской службы. Гражданский служащий осуществляет профессиональную служебную деятельность на должности гражданской службы в соответствии с актом о назначении на должность и со служебным контрактом и получает денежное содержание за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 3.1. статьи 37 Закона N 79-ФЗ в случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 настоящей статьи, гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания, при этом выходное пособие не выплачивается.

Установив вышеизложенные обстоятельства, суд, руководствуясь изложенными нормами права, пришел к выводу, что в силу указания в законе на отсутствие выплаты выходного пособия государственному гражданскому служащему, выплаченную компенсацию нельзя считать выходным пособием, следовательно, действующие ограничения необлагаемой страховыми взносами суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, к данной компенсации не применимы, поскольку это отдельный вид компенсаций, установленный законодательством.

Статья 50 Закона N 79-ФЗ устанавливает, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее - должностной оклад) и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы (далее - оклад за классный чин), которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего (далее - оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).

К дополнительным выплатам относятся:

1) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе в размерах: 2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы в размере до 200 процентов этого оклада; 3) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке, определяемых законодательством Российской Федерации; 4) премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента (максимальный размер не ограничивается); 5) ежемесячное денежное поощрение; 6) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих. Гражданским служащим производятся другие выплаты, предусмотренные соответствующими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами (статья 50 Закона N 79-ФЗ).

Статьей 52 Закона N 79-ФЗ определены основные государственные гарантии гражданских служащих для обеспечения правовой и социальной защищенности гражданских служащих, повышения мотивации эффективного исполнения ими своих должностных обязанностей, укрепления стабильности профессионального состава кадров гражданской службы и в порядке компенсации ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. Статьей 53 Закона N 79-ФЗ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации гражданским служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Такие гарантии предоставлены Законом Ульяновской области от 30.11.2004 N 085-ЗО "О государственной гражданской службе Ульяновской области" (действовал до 12.10.2015) и Законом Ульяновской области от 29.09.2015 N 120-ЗО "О государственной гражданской службе Ульяновской области", на основании которых приказом № 20 от 22.04.2013 Министерства утверждено Положение о порядке выплаты ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия государственной гражданской службы, премий за выполнение особо важных и сложных заданий, материальной помощи и единовременного поощрения государственным гражданским служащим Министерства.

Пунктами 3.1, 3.2 указанного Положения установлено, что материальная помощь выплачивается в целях повышения социальной защищенности гражданских служащих на основании распоряжения министра, выплата материальной помощи осуществляется по письменному заявлению гражданского служащего в случаях смерти (гибели) близкого родственника гражданского служащего на основании свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родственные отношения, копии которых прилагаются к заявлению:

- супруга, супруги, детей, родителей, родных братьев или сестер, лиц, находящихся на иждивении, – в размере трех окладов месячного денежного содержания;

- родителей, детей, родных братьев или сестер супруга, супруги – в размере оклада месячного денежного содержания.

Такие выплаты государственным служащим, основанные на законодательных актах субъекта Российской Федерации, не являющиеся стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и стажа, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а по существу являются компенсационными, причем это отдельный вид компенсаций, установленный законодательством.

В связи с чем судом признаются неправомерными выводы управления о необоснованном занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания.

В данном случае, спорные выплаты носят характер социальной поддержки и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, управлением не представлено.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что выплаты государственным служащим, произведенные Министерством, как иные выплаты, относящиеся к мерам социальной поддержки, не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа на основании Закона №212-ФЗ.

Аналогичные выводы изложены в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 14.04.2015 по делу N А06-6770/2014, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу N А72-17207/2014, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2016 по делу N А44-8394/2015, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2017 по делу N А27-6818/2017.

Иных оснований для доначисления Министерству сумм страховых взносов управлением не приведено.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Требование заявителя о признании недействительным требования № 434137 инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017 подлежит оставлению без рассмотрения ввиду следующего.

Статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Оспариваемое по настоящему делу требование № 434137 является ненормативным актом налогового органа.

Толкование нормы пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что содержащееся в ней предписание регулирует порядок реализации права на обращение в арбитражный суд, закрепленного в статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в частности, предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе. Таким образом, правоотношения, на которые распространяется действие нормы пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют процессуальную природу. В рамках данных правоотношений реализуется право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка и вынесено оспариваемое решение, на обращение в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после принятия его к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Учитывая, что заявителем доказательств обжалования требования № 434137 инспекции в вышестоящий налоговый орган не представлено, заявление Министерства в части признания недействительным требования № 434137 инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017 подлежит оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, по основаниям подп. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оставление заявления без рассмотрения не лишает заявителя права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 305-КГ16-20989.

Расходы по оплате госпошлины не взыскиваются в связи с освобождением сторон от ее уплаты.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 180, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение № 083V12170000094 от 21.08.2017 государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Ульяновска Ульяновской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Министерства искусства и культурной политики Ульяновской области.

В части признания недействительным требования № 434137 ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 05.10.2017 заявление оставить без рассмотрения.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.


Судья О.В. Коннова