Решение от 15 ноября 2023 г. по делу № А50-20442/2023

Арбитражный суд Пермского края ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Пермь Дело № А50-20442/2023 «15» ноября 2023 года

Резолютивная часть решения принята 20 октября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой рассмотрел в порядке упрощённого производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ- Пермнефтеоргсинтез» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным пункта 3.1. решения от 11.05.2023 № 590023100493705 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

лица, участвующие в деле, о наличии возбужденного производства и возможности представления в сроки, установленные в определении о принятии заявления к производству, доказательств, дополнительных документов, извещены надлежащим образом путём направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ- Пермнефтеоргсинтез» (далее – заявитель, страхователь, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (далее – страховщик, контролирующий орган, Фонд, Отделение) о признании недействительным решения от 11.05.2023 № 590023100493705 об отказе в привлечении плательщика страховых

взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на неправомерность доначисления страховых взносов, поскольку выплаченные заявителем работникам суммы (компенсация затрат на питание, единовременные вознаграждения по случаю важных события (к юбилейным датам, при непрерывном стаже, в связи со свадьбой, к профессиональным праздникам); единовременные выплаты при выходе на пенсию) являются выплатами социального характерами, предусмотрены коллективным договором, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, а потому не подлежат обложению страховыми взносами.

В первый назначенный срок, установленный определением о принятии заявления к производству, Фондом представлены в материалы дела отзыв на заявление, материалы проверки.

Согласно доводам письменного отзыва, Фонд против удовлетворения заявленных требований возражает. Полагает, что спорные выплаты осуществлялись Обществом в рамках трудовых отношений, по трудовому договору, носят стимулирующий характер, поэтому такие выплаты необходимо включать в базу для начисления страховых взносов.

Рассмотрев дело в порядке упрощённого производства, без вызова сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Фондом на основании представленного Обществом расчета по страховым взносам проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за 2019 год, по результатам которой составлен акт проверки от 28.03.2023 № 590023100493702. Акт проверки вручен представителю страхователя 09.08.2019 (л.д. 94-98).

Принятым по итогам рассмотрения материалов проверки и представленных страхователем возражений решением от 11.05.2023 № 590023100493705 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2019 год в размере 24 498, 34 руб. (л.д. 56-68).

Считая, что названное решение Фонда не соответствует законодательству Российской Федерации о страховых взносах, Общество

обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным.

Учитывая, что законодательством Российской Федерации о страховых взносах обязательный досудебный порядок не предусмотрен, спор относительно законности оспариваемого решения Фонда подлежит рассмотрению судом.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая, что обжалуемое решение вынесено 11.05.2023, получено Обществом 15.05.2023, а с заявлением о признании их недействительными заявитель обратился в арбитражный суд 14.08.2023 (л.д.250), следовательно, заявителем соблюдён трёхмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Порядок проведения камеральной проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 26.15, 26.19, 26.20 Закона № 125-ФЗ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручен страхователю, Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении Фондом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Фонда недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо наличием иных процессуальных нарушений, судом не установлены.

Как следует из материалов дела основанием для доначисления страховых взносов в размере 24 498, 34 руб. за 2019 годы, явились выводы Фонда о неправомерном неисчислении страховых взносов с сумм выплаченных заявителем работникам Общества:

1) оплат дополнительных дней отдыха женщинам и отцам, воспитывающим двух и более несовершеннолетних детей в возрасте до 14 лет без матери (выплата предусмотрена пунктом 7.22 коллективного договора);

2) оплат дополнительного отпуска в связи со смертью родственника (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

3) оплат дополнительного отпуска одному из родителей или опекуну, воспитывающему школьников младших классов (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

4) оплат дополнительного отпуска отцу в связи с рождением ребенка (выплата предусмотрена пунктом7.23.1 коллективного договора);

5) оплат дополнительного отпуска в связи с регистрацией собственного брака или брака детей (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

6) оплат дополнительного отпуска работникам, являющимся аттестованными членами нештатных аварийно-спасательных формирований (выплата предусмотрена пунктом 4.19 коллективного договора);

7) оплат дополнительного отпуска в связи с призывом сына на военную службу (выплата предусмотренап унктом 7.23.1 коллективного договора);

8) оплат дополнительного отпуска по семейным обстоятельствам (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

9) оплат времени на поиск работы работникам, получившим уведомление об увольнении в связи с сокращением численности (штата) (выплата предусмотрена пунктом 3.15 коллективного договора);

10) единовременного пособия в связи с выходом на пенсию (выплата предусмотрена положением о выплате единовременного пособия при прекращении трудового договора с работниками ООО «ЛУКОЙЛ- Пермнефтеоргсинтез»);

11) компенсации части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, а также их детей (выплата предусмотрена пунктом 7.24 коллективного договора и стандартом организации СТО 77-2019 «Порядок компенсации части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников Общества и их детей»);

12) единовременного пособия молодым специалистам при приеме на работу (выплата предусмотрена пунктом 8.2 коллективного договора);

13) доплаты к пособию по временной нетрудоспособности за счет работодателя (выплата предусмотрена пунктом 6.2.25 коллективного договора);

14) компенсации стоимости найма жилого помещения иногородним работникам

в общей сумме 12 249 166, 02 руб.

Отношения в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

На основании статьи 3 названного закона страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на

территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страхователи в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень оснований, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных

выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон N 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Статьёй 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсация - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при

вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует и судом установлено, что основанием для доначисления Обществу страховых взносов в общей сумме 24 498, 34 руб. послужили выводы Фонда о неправомерном занижении заявителем базы для начисления страховых взносов в результате не включения в указанную базу следующих выплат:

1) оплата дополнительных дней отдыха женщинам и отцам, воспитывающим двух и более несовершеннолетних детей в возрасте до 14 лет без матери (выплата предусмотрена пунктом 7.22 коллективного договора);

2) оплата дополнительного отпуска в связи со смертью родственника (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

3) оплата дополнительного отпуска одному из родителей или опекуну, воспитывающему школьников младших классов (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

4) оплата дополнительного отпуска отцу в связи с рождением ребенка (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

5) оплата дополнительного отпуска в связи с регистрацией собственного брака или брака детей (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1

коллективного договора);

6) оплата дополнительного отпуска работникам, являющимся аттестованными членами нештатных аварийно-спасательных формирований (выплата предусмотрена пунктом 4.19 коллективного договора);

7) оплата дополнительного отпуска в связи с призывом сына на военную службу (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

8) оплата дополнительного отпуска по семейным обстоятельствам (выплата предусмотрена пунктом 7.23.1 коллективного договора);

9) оплата времени на поиск работы работникам, получившим уведомление об увольнении в связи с сокращением численности (штата) (выплата предусмотрена пунктом 3.15 коллективного договора);

10) единовременное пособие в связи с выходом на пенсию (выплата предусмотрена положением о выплате единовременного пособия при прекращении трудового договора с работниками ООО «ЛУКОЙЛ- Пермнефтеоргсинтез»);

11) компенсация части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, а также их детей (выплата предусмотрена пунктом 7.24 коллективного договора и стандартом организации СТО 77-2019 «Порядок компенсации части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников Общества и их детей»);

12) единовременное пособие молодым специалистам при приеме на работу (выплата предусмотрена пунктом 8.2 коллективного договора);

13) доплата к пособию по временной нетрудоспособности за счет работодателя (выплата предусмотрена пунктом 6.2.25 коллективного договора);

14) компенсация стоимости найма жилого помещения иногородним работникам (выплата предусмотрена положением о компенсации стоимости найма жилых помещений на рынке недвижимости работникам ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез»).

В рассматриваемом случае коллективным договором Общества на 2018-2020 годы, предусмотрена обязанность работодателя производить выплаты социального характера, к которым в том числе отнесены: выплаты в связи со значимыми датами (рождение ребёнка, свадьба); в связи с выходом на пенсию; оплата дополнительных отпусков и пр.

Коллективный договор, на основании которого осуществляются указанные выплаты, заключен в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая способствует стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон.

Анализ локальных ненормативных актов Общества позволяет суду прийти к выводу, что в данном случае компенсация затрат на санаторно-курортное лечение, единовременные вознаграждения по случаю важных события (к юбилейным датам, при непрерывном стаже, в связи со свадьбой,

рождением детей); единовременные выплаты при выходе на пенсию работникам организованы по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества. Перечисление названных выплат осуществляется за счет собственных средств Общества.

Спорные выплаты не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Несмотря на то, что часть производимых Обществом выплат зависит от непрерывного стажа работника на предприятии, указанное обстоятельство исходя из обстоятельств спора не свидетельствует о правомерности отнесения спорных выплат к облагаемым страховыми взносами, поскольку является лишь критерием для определения размера выплаты.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы Фонда о том, спорные выплаты имеют стимулирующий характер, зависят от квалификации работника, подлежат отклонению как ненашедшие своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела.

Данные выводы соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303- КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016, от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970 по делу № А07-608/2017; от 16.01.2018 № 303-КГ17-20452 по делу № А7311599/2016; от 15.05.2017 № 303-КГ17-4438 по делу № А04-5835/2016, от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713.

Иное толкование фондом положений законодательства, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, указанные выводы, с учетом установленных фактических обстоятельств, не опровергает.

Ссылка Фонда на то, что спорные выплаты не входят в перечень выплат согласно статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, на которые не начисляются страховые взносы, несостоятельна. Само по себе невключение указанных выплат в этот перечень не исключает возможности их квалификации как не связанных с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, не подпадающих под понятие компенсационных выплат.

При этом суд отклоняет доводы Фонда со ссылкой подпункт 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применим

только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией, в отношении же материальной помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, поскольку данные выплаты не образуют объект обложения.

Учитывая изложенное, Фонд необоснованно доначислил Обществу страховые взносы за 2019 год в сумме 24 498, 34 руб.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению, решение Фонда - признанию недействительным.

В силу статьи 112 АПК РФ, при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., перечисленной по платёжному поручению от 26.07.2023 № 15 (л.д. 23), подлежат отнесению на Фонд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ- Пермнефтеоргсинтез» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 11.05.2023 № 590023100493705 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как не соответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах.

3. Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

4. Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья В.Ю. Носкова