Постановление от 24 февраля 2026 г. АС Республики Татарстан

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


443070, <...>, тел. <***>


www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


апелляционной инстанции по проверке законности и


обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-26602/2025
г. Самара
25 февраля 2026 года
Резолютивная часть постановления оглашена 16 февраля 2026 г. Постановление в полном объеме изготовлено 25 февраля 2026 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,

судей Поповой Е.Г., Корастелева В.А.,


при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «ЛукойлКалининградморнефть» - представитель ФИО1 (доверенность от 11.02.2025),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 - представители ФИО2 (доверенность от 17.06.2025), ФИО3 (доверенность от 30.01.2026),

в судебное заседание представители иных лиц не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 февраля 2026 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЛукойлКалининградморнефть»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 декабря 2025 года по делу № А65-26602/2025 (судья Галимзянова Л.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛукойлКалининградморнефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий, выразившиеся в уменьшении положительного сальдо единого налогового счета ООО «ЛУКОЙЛ-КМН», об обязании увеличить положительное сальдо единого налогового счета ООО «ЛУКОЙЛ-КМН»,

с привлечением третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2, Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Калининградморнефть» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы


России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в уменьшении положительного сальдо единого налогового счета ООО «ЛУКОЙЛ-КМН» вследствие:

- увеличения 15.01.2025 совокупной обязанности на сумму страховых взносов в размере 706 606,38 руб., ранее уменьшенную на основе уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года (номер корректировки 3), представленного 14.08.2024,

- увеличения 05.02.2025 совокупной обязанности на сумму страховых взносов в размере 270 099,11 руб., ранее уменьшенную на основе уточненного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2021 года (номер корректировки 3), представленного 21.06.2024;

об обязании увеличить положительное сальдо единого налогового счета ООО «ЛУКОЙЛ-КМН» путем уменьшения совокупной обязанности на основе указанных уточненных расчетов по страховым взносам на сумму 976 705,49 руб.

К участию в деле привлечены третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2, Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 декабря 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «ЛукойлКалининградморнефть» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе общество приводит следующие доводы: до окончания расчетного периода (календарного года) ежемесячные платежи страховых взносов носят авансовый, предварительный характер; вывод суда первой инстанции об отсутствии у страховых взносов, уплачиваемых ежемесячно в течение календарного года, авансового характера прямо противоречит правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации; законные основания для исчисления установленного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса срока со дня уплаты авансовых платежей, как по налогам, так и по страховым взносам отсутствуют.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.


МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ООО «ЛукойлКалининградморнефть» в судебном заседании доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал.

Представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, своих представителей в суд не направили.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.


Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Лукойл-Калининградморнефть» с 20.04.2019 состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, осуществляющее администрирование исчисляемых заявителем страховых взносов, были представлены уточненные расчеты по страховым взносам, в которых по сравнению с ранее представленными расчетами были уменьшены причитающиеся к уплате суммы страховых взносов:

- 21.06.2024 за 1 квартал 2021 года (номер корректировки 3) на сумму 270 099,11 руб.

- 14.08.2024 за 6 месяцев 2021 года (номер корректировки 3) на сумму 706 606,38 руб.

Представление этих уточненных расчетов было обусловлено тем, что в соответствии с ранее представленными расчетами страховые взносы были исчислены и уплачены излишне, поскольку в объект обложения страховыми взносами и базу для их исчисления были безосновательно включены предусмотренные коллективным договором и локальными нормативными актами заявителя социальные выплаты работникам, не признаваемые в силу закона объектом обложения.

Поскольку в 2021 году и в 2024 году налоговый контроль заявителя в соответствии с решениями Инспекции от 25.12.2020 № 3, от 25.12.2023 № 2 соответственно осуществлялся в форме налогового мониторинга, на основании представленных уточненных расчетов совокупная обязанность на едином налоговом счете заявителя (далее - ЕНС) во исполнение положений подпункта 4 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) была уменьшена Инспекцией на указанные в уточненных расчетах суммы.

В феврале и марте 2025 года при изучении справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа за период с 01.01.2025 по 28.02.2025, заявителем было обнаружено, что Инспекцией было произведено уменьшение положительного сальдо ЕНС путем увеличения совокупной обязанности на общую сумму 976 705,49 руб.

В целях установления оснований уменьшения положительного сальдо ЕНС Общество письмами № ВК-53 от 06.02.2025, № ВК-141 от 19.03.2025 обратилось в Инспекцию за разъяснением причин совершения этих действий.

Письмами от 21.02.2025 № 05-07/00575@, от 02.04.2025 № 05-07/01194@ Инспекция сообщила заявителю, что письмом Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области до Инспекции доведена информация о представлении Заявителем уточненных расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2021 года (21.06.2024) и за полугодие 2021 года (14.08.2024) с уменьшением налоговых обязательств и о необходимости исключения из сальдо ЕНС сумм страховых взносов к уменьшению по представленным уточненным расчетам по причине отсутствия решения суда о восстановлении судом пропущенного трехлетнего срока истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты страховых взносов. На этом основании Инспекцией на ЕНС отражены операции по выводу неподтвержденной


переплаты из ЕНС 15.01.2025 на общую сумму 706 606,38 руб., 05.02.2025 на общую сумму 270 099,11 руб.

В ходе проведенной Обществом и Инспекцией сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в актах сверки от 07.04.2025 и от 16.04.2025, а также в письме от 18.04.2025 № ВК-163 выявлены и отражены разногласия в размере суммы распределенного единого налогового платежа, причиной которых являются действия Инспекции, выразившиеся в уменьшении положительного сальдо ЕНС на сумму 976 705,49 руб. вследствие:

- увеличения 15.01.2025 совокупной обязанности на сумму страховых взносов в размере 706 606,38 руб., ранее уменьшенную на основе уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года (номер корректировки 3), представленного 14.08.2024,

- увеличения 05.02.2025 совокупной обязанности на сумму страховых взносов в размере 270 099,11 руб., ранее уменьшенную на основе уточненного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2021 года (номер корректировки 3), представленного 21.06.2024.

Полагая, что действия Инспекции, выразившиеся в уменьшении положительного сальдо единого налогового счета, противоречат действующим нормам налогового законодательства и нарушают права и законные интересы, Общество обжаловало указанные действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 11.06.2025 № 9972-2025/000012/И жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили для заявителя основанием для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на следующие обстоятельства:

- совокупная обязанность Общества увеличена (восстановлена) и положительное сальдо ЕНС уменьшено Инспекцией произвольно, поскольку п. 5 ст. 11.3 НК РФ установлен исчерпывающий перечень документов для формирования и учета на ЕНС совокупной обязанности. По мнению Общества в рассматриваемой ситуации письмо Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области не может являться документом, для формирования и учета на ЕНС совокупной обязанности;

- учитывая положения статей 421, 423, 431 НК РФ до момента окончания расчетного периода ежемесячные платежи носят авансовый, предварительный характер, и их сумма подлежит дальнейшему перерасчету на день окончания расчетного периода. Определение размера налоговой обязанности по страховым взносам за расчетный период - календарный 2021 год производится плательщиком страховых взносов в расчете по страховым взносам, представляемом по итогам расчетного периода за 12 месяцев 2021 года. Таким образом, срок уплаты страховых взносов за расчетный период 2021 год - 15.01.2022, следовательно, трехлетий срок на подачу уточненного расчета за 2021 год с уменьшением ранее исчисленных сумм страховых взносов истекает 15.01.2025.

Соответственно, уточненные расчеты, представленные 21.06.2024 и 14.08.2024, представлены в установленный законом срок.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Исследовав материалы дела по правилам ст. 71 АПК РФ, заслушав доводы сторон и третьего лица, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Пунктами 1 и 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным кодексом.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Статьей 11.3 НК РФ устанавливается понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;


2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.


Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В обоснование заявленного требования Общество указывает, что действия Инспекции, выразившиеся в уменьшении положительного сальдо ЕНС Общества неправомерны, поскольку срок уплаты страховых взносов за расчетный период 2021 год был установлен законом не позднее 15.01.2022, на основании чего предусмотренный подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ трехлетний срок на представление уточненных расчетов за 2021 год с уменьшением ранее исчисленных сумм страховых взносов истек 15.01.2025.

Указанный довод заявителя судом правомерно признан необоснованным, как не соответствующим положениям главы 34 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Расчетным периодом по страховым вносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункты 1 – 2 статьи 423 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен статьей 431 НК РФ.


Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Вместе с тем, положениями пункта 3 статьи 431 НК РФ (в редакции, действующей по состоянию на 2021 год) определено, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Таким образом, страховые взносы исчисляются и уплачиваются по окончании календарного месяца.

Следовательно, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 431 НК РФ (в редакции, действующей по состоянию на 2021 год) сумма страховых взносов по расчету по страховым взносам за 1 квартал 2021 года подлежала уплате не позднее 15.02.2021, 15.03.2021, 15.04.2021; за полугодие 2021 года - 15.05.2021, 15.06.2021, 15.07.2021.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.


Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Следовательно, суммы страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных расчетов, могут быть учтены при условии, что данные уточненные расчеты поданы не позднее трех лет с даты установленного НК РФ срока уплаты страховых взносов.

Трехлетний срок для представления уточненного расчета с уменьшением ранее исчисленных сумм страховых взносов истек для подачи уточненных расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2021 года 15.02.2024, 15.03.2024, 15.04.2024; за полугодие 2021 года -15.05.2024, 15.06.2024, 15.07.2024, в то время как уточненные расчеты поданы Обществом за 1 квартал 2021 года 21.06.2024, за полугодие 2021 года - 14.08.2024.

Судом правомерно отклонены доводы заявителя о том, что до окончания расчетного периода (календарного года) ежемесячные платежи по страховым взносам носят авансовый, предварительный характер в силу следующего.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата (перечисление) в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Глава 34 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления, декларирования и уплаты страховых взносов, не содержит правил об уплате авансовых платежей по страховым взносам.

Следовательно, с учетом системного токования пункта 3 статьи 58 НК РФ и пункта 3 статьи 431 НК РФ, сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, не является авансовым платежом.

Правовая природа страховых взносов отлична от правовой природы налогов, регулируемых разными главами НК РФ, на что также указано в Апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 № АПЛ18-350).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Целью уплаты страховых взносов является финансовое обеспечение реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования, в то время как основная цель уплаты


налогов - финансирование государственных расходов и обеспечение функционирование государства.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально- возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 № 28-О).

С учетом изложенного, обоснован вывод налогового органа о том, что вышеуказанные уточненные расчеты представлены Обществом по истечении трехлетнего срока от установленного НК РФ срока уплаты, следовательно, сумма страховых взносов, отраженная в уточненных расчетах к уменьшению, не подлежала переносу в отдельную карточку налоговой обязанности ЕНС, а подлежала исключению из EHC.

Ссылка Общества на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

Довод Общества о том, что совокупная обязанность Заявителя была увеличена (восстановлена) и положительное сальдо ЕНС уменьшено Инспекцией произвольно, вопреки предписаниям пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, правомерно отклонен судом в силу следующего.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации, в частности на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ организации, являющиеся плательщиками страховых взносов, в том числе являющиеся налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, сдают расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

ООО «Лукойл-КМН» сдает расчеты по страховым взносам в УФНС России по Калининградской области.

Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 является вышестоящим налоговым органом Инспекции.

Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 письмами от 25.11.2024 № 20-13/13243@ и от 12.12.2024 № 19-10/14001@ перенаправила в адрес Инспекции письма УФНС России по Калининградской области от 22.11.2024 № 15 - 01/70101@ и от 11.12.2024 № 15-01/74549 соответственно о подаче Обществом уточненных расчетов от 21.06.2024 и от 14.08.2024 за пределами трехлетнего срока, установленного НК РФ для подачи уточненных расчетов, и о необходимости исключения из сальдо ЕНС Общества, ошибочно отразившихся сумм страховых взносов к уменьшению по представленным уточненным расчетам.

В дальнейшем Инспекция, в целях отражения действительных обязательств по страховым взносам, скорректировала обязательства на основании первичных расчетов без учета уточненных расчетов от 21.06.2024 и от 14.08.2024.

Таким образом, письмами УФНС России по Калининградской области от 22.11.2024 № 15-01/70101@ и от 11.12.2024 № 15-01/74549 лишь доведена информация до Инспекции


о необходимости исключения из сальдо ЕНС Общества указанных в уточненных расчетах сумм страховых взносов, а действительные обязательства по страховым взносам ООО «ЛукойлКМН» были скорректированы на основании первичных расчетов.

Следовательно, доводы заявителя о том, что совокупная обязанность скорректирована на основании письма налогового органа, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, судом признаны обоснованными доводы третьего лица о том, что заявителем не учтены положения письма ФНС России от 21.10.2024 № Д-5-15/71@ «О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами трехлетнего срока от установленного срока уплаты» (далее Директива), действующая до 20.08.2025.

Указанной Директивой ФНС России обобщен порядок действий налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки уточненных деклараций (расчетов), представленных за пределом трехлетнего срока от установленного срока уплаты налогов в условиях введения института EHC.

Так в Директиве ФНС России указала, что, «статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса.

При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС «Налог-3» «Налоговое администрирование Контрольная работа (налоговые проверки) 121. Камеральная налоговая проверка 071. Реестр деклараций истекшим сроком давности».

Налоговый орган отметил, что в автоматизированном режиме, начиная с установки версии АИС «Налог-3» № 22.12.7.1 проводка на ЕНС осуществляется только по строкам начисления «к уплате/доплате».

Проводка строк начислений «к уменьшению» по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с «истекшим» сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - Служебная записка) с основанием «Декларация с истекшим сроком давности» (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 «Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок») с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу).

...во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом».

При этом, суд отмечает, что подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ и вышеуказанной Директивой определен порядок действий, при выполнении которого суммы переплаты по налоговым декларациям (расчетам), представленным налогоплательщиками за пределами трехлетнего срока, могут быть зачислены налоговым органом на сальдо ЕНС налогоплательщика.


Вместе с тем, указанный порядок заявителем не соблюдён.


На необходимость соблюдения требований пункта 7 статьи 11.3 НК РФ налоговые органы неоднократно указывали Обществу в ответах на обращения: - письмо Межрайонной инспекции от 21.02.2025 № 05-07/00575@ - письмо Межрайонной инспекции от 02.04.2025 № 05-07/01194@; - письмо УФНС России по Калининградской области от 30.04.2025 № 10-07/22888@.

Таким образом, в случае подачи уточненного расчета за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 11.3 НК РФ, с уменьшением сумм страховых взносов, суммы ЕНС подлежат корректировке только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока.

Вместе с тем, Обществом в Заявлении не заявлено требований о восстановлении пропущенного срока, а также не указаны уважительные причины пропуска данного срока.

Вопреки доводам Общества, перечень полномочий налоговых органов предусмотрены нормами статей 30 (пункт 3), 31 (пункт 2), 32 (подпункт 2 пункта 1) НК РФ и является открытым.

С учетом изложенного, действия налогового органа по корректировке обязательств не нарушили права Общества, а осуществлены в целях приведения налоговых обязательств ООО «Лукойл-КМН» в соответствие с фактическими обстоятельствами по исполнению обязанности, предусмотренной налоговым законодательством.

Заявителем в ходе судебного разбирательства по делу представлены дополнительные доказательства в обоснование заявленных доводов, а именно, копия первичного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года, копия уточненного расчета по 2 страховым взносам за 1 квартал 2022 года (номер корректировки 1), представленного 27.06.2025, копия справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа от 24.10.2025 № 2025-7529.

Судом первой инстанции обоснованно указано, что представленные расчеты за последующие расчетные периоды не являются относимыми и допустимыми доказательствами по делу в силу статей 67, 68 АПК РФ.

Предметом настоящего спора являются действия Инспекции, выразившиеся в уменьшении положительного сальдо ЕНС Общества на основании уточненных расчетов по страховым взносам за квартал 2021 года и за полугодие 2021 года.

Таким образом, представленные Обществом документы не относятся к настоящему спору, поскольку выходят за его рамки.

Ссылка Общества на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы, в соответствии со ст. 110 АПК РФ, распределены судом первой инстанции верно.

Доводы апелляционной жалобы ООО «ЛукойлКалининградморнефть» полностью повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции и, по сути, являются изложением позиции заявителя по делу. Между тем, доводы общества рассмотрены судом и получили надлежащую оценку на основе анализа относящихся к нему материалов и обстоятельств дела, отраженного в обжалуемом судебном акте.


Проанализировав нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод арбитражного суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований ООО «ЛукойлКалининградморнефть».

Суд первой инстанции правомерно не принял во внимание ссылку Общества на судебные акты, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, выводы судов основаны на нормах закона, не действующих в настоящее время.

Приведенные Обществом позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в Определениях от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 и от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 об исчислении сроков на реализацию права на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов не могут применяться при рассмотрении настоящего спора, в связи с тем, что после вступления в силу Федерального закона Российской Федерации от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» кардинально поменялся порядок исчисления трехлетнего срока на возврат (зачет) «переплаты».

До 01.01.2023 порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа регулировался статьей 78 НК РФ, а порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа регулировался статьей 79 НК РФ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного либо взысканного налога могло быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты либо со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ и пункт 3 статьи 79 НК РФ соответственно в редакции до 01.01.2023).

После 01.01.2023 статьей 78 НК РФ определен порядок проведения зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а статьей 79 НК РФ - порядок проведения возврата.

При этом срок, в течение которого налогоплательщик вправе вернуть, излишне уплаченный налог, установлен в подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, момент начала исчисления трехлетнего срока на представление уточненных налоговых деклараций (расчетов) начинает исчисляться со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты, соответствующих налога, сбора, страховых взносов, а не с даты фактической уплаты налога и не с даты представления налоговой декларации (расчета).

Определения Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 и от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 неприменимы к настоящему спору, так как в указанных судебных актах судами не рассматривались положения статьи 11.3 НК РФ.

Верховный Суд Российской Федерации, сославшись на позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15/627 и от 11.10.2017 № 305-КГ-6968, пришел к выводу, что юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий (налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Как уже было изложено ранее, положения подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не связывают начало исчисления трехлетнего срока с представлением декларации, а только с установленным законом сроком уплаты.


Выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым дана по правилам статей 64, 65, 67, 68, 71 АПК РФ.

Оснований признать иное и переоценить данные выводы суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 № 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Рассмотрев апелляционную жалобу в пределах, изложенных в них доводов, арбитражный апелляционный суд полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на установленных фактических обстоятельствах дела и оценке доказательств, иное толкование норм действующего законодательства не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение АрбитражЭнлоегкотр соунндаая Рпеодсппиусбьл диекйсит вТиаттелаьрнсат.ан от 04 декабря 2025 года по делу № А65-26602/2025 оставДиатньн ыбе зЭ иПз:мУедносетновиеяря,ю ащпией лцленятцр Фиеоднерналуьюно еж каазлнаочебйуст в-о без удовлетворения.

Постановление вступает в заДкатоа н23н.0у1ю.20 26с 1и1л:4у8: 37со дня его принятия и может быть

Кому выдана Сергеева Наталья Валерьевна


обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Сергеева


Судьи Е.Г. Попова


В.А. Корастелев