Решение от 17 января 2023 г. по делу № А35-2765/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-2765/2022
17 января 2023 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена 12.01.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 17.01.2023 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЕ»

к УФНС России по Курской области

о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений № 24037 от 24.03.2022 г. на сумму 55682 руб. 00 коп., № 24036 от 24.03.2022 на сумму 12250 руб. 00 коп.

3-е лицо: Управление Федеральной службы судебных приставов в лице МОСП и ОИП УФССП России по Курской области

в заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности №1 от 08.08.2022г.,

от ответчика: ФИО3 – заместитель начальника отдела камерального контроля № 1 по доверенности от 28.11.2022 г.

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом,

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЕ» заявило требование о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений № 24037 от 24.03.2022 г. на сумму 55682 руб. 00 коп., № 24036 от 24.03.2022 на сумму 12250 руб. 00 коп., поскольку налоговым органом уже неоднократно предпринимались попытки по взысканию указанных в данных инкассовых поручениях сумм налогов, что не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации. До начала судебного заседания от заявителя поступило дополнение № 2 к заявлению, в котором заявитель представил дополнительные обоснования заявленных требований, а также дополнительные документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь, в частности, на то, что указанные суммы фактически взысканы не были, в бюджет не поступили, ранее принятые решения об их взыскании были отменены решением УФНС России по Курской области № 1 от 17.121.2021 г. и в Налоговом кодеке РФ отсутствует запрет на взыскание задолженности по налогам в указанной ситуации. В ходе рассмотрения настоящего дела ИФНС России по г. Курску, в частности, указало, что в адрес МОСП и ОИП УФССП России по Курской области было направлено письмо от 18.11.2020 № 14-10/17561 об уточнении суммы задолженности, подлежащей взысканию с данного налогоплательщика на основании постановления № 10039 от 17.11.2020.

В ходе рассмотрения настоящего дела арбитражный суд в порядке ст. 48 АПК РФ произвел процессуальную замену ответчика – ИФНС России по г. Курску на ответчика – УФНС России по Курской области.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора Управление Федеральной службы судебных приставов в лице МОСП и ОИП УФССП России по Курской области представило копии материалы исполнительного производства в отношении ООО «ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЕ», письменные пояснения представлены не были, представитель в заседание не явился. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица.

Заслушав мнение представителей сторон и ответчика и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указано в заявлении, ИФНС России по г. Курску предъявило расчетному счету ООО «Электроснабжение» № 407 028 105 005 200 935 30 в Филиале «Центральный» Банка ВТБ (ПАО) г. Москва инкассовые поручения № 24037 от 24.03.2022 г. на сумму 55 682 рубля и № 24036 от 24.03.2022 г. на сумму 12 250 рублей. На момент обращения в суд с настоящим заявлением инкассовые поручения не исполнены.

Как усматривается из материалов дела, инкассовые поручения № 24037 от24,03.2022 г. на сумму 55 682 рубля и № 24036 от 24.03.2022 г. на сумму 12 250 рублейвыставлены на основании решения № 2403 от 24.03.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ согласно требования № 880625 от 01.03.2022 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, которым ООО «Электроснабжение» было предложено уплатить задолженность по налогу на прибыль организаций за 2018 г. в срок до 23.03.2022 г.

Как указал налогоплательщик в заявлении, в отношении сумм, указанных в инкассовых поручениях № 24037 от 24.03.2022 г. на сумму 55 682 рубля и № 24036 от 24.03.2022 г. на сумму 12 250 рублей уже многократно принимались меры по ст. 46 НК РФ.

Так, налоговым органом налогоплательщику было предъявлено требование № 123466 от 16.07.2020 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) со сроком исполнения до 14.08.2020 г. В связи с неуплатой налога в указанный срок, налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) № 10476 от 17.11.2020 г. на взыскание указанных сумм, а также решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) № 12127 от 02.11.2020 г.

Решением № 1 от 17.11.2021 г. об отмене решения № 8893 от 17.07.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.07.2020 г. № 123466 (в части), решения № 12127 от 02.11.2020 г.о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (в части) Заместителя руководителя УФНС России по Курской области ФИО4 требование № 123466 от 16.07.2020 г, об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) № 12127 от 02.11.2020 г. в части сумм, указанных в инкассовых поручениях, были отменены как незаконные, так как были приняты в период действия обеспечительных мер, установленных определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 по делу №А35-3192/2020.

Таким образом, по мнению заявителя, ИФНС по г. Курску в отношении сумм, указанных в инкассовых поручениях уже многократно незаконно принимались решения о взыскании за счет денежных средств и выставлялись требования об уплате данных сумм, что не соответствует ст. 45, 46 НК РФ, а также правоприменительной практике.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21 июля 2009 г. N 2599/09 сделанвывод о том, что требование, в которое повторно включены те же суммы являетсянезаконным. В Постановлениях ФАС ПО по делам №А36-1386/2006 и №А36-2277/2006 сделан вывод о том, что Требование не может направляться повторно на одни и те же суммы налога, так как оно является самостоятельной стадией в процедуре взыскания налога. НК РФ не предусматривает увеличение пресекательного срока за счет выставления новых требований об уплате недоимки.

В п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 г. № 10353/2005 одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

В соответствии со ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, т.е. заявление могло быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения сроков, указанных в требовании об уплате налога. Таким образом, для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 НК РФ меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующее решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02,10.2007г. № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

Порядок рассмотрения дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решении и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950 г. любое заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде – органе государственной системы правосудия; не допускается при рассмотрении спора установление чрезмерных правовых или практических преград. Вместе с тем, в целях обеспечения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности защиты нарушенных прав законодателем обоснованно и справедливо введены институты исковой давности и процессуальных сроков для обращения в суд с требованием о защите нарушенного права.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.11.2004 г. № 367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) - незаконными, обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является основанием для отказа в принятии и заявления по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках путем направления в банк налогоплательщика на основании решения налогового органа, принятого в установленный в ст. 46 НК РФ срок, платежного поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса путем направления в течение трех дней с момента вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, принимается налоговым органом в вышеуказанном порядке при наличии у налогоплательщика недоимки по налогам, пеня и штрафам, подтвержденной вышеуказанными решениями и требованиями, принятыми в установленном законом порядке и сроки.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Как следует из материалов дела и указал налоговый орган в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях, ООО «Электроснабжение» 27.03.2019 г. в налоговый орган по месту учета была подана первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 г. с суммой налога к доплате 1368 руб. в федеральный бюджет и 7754 руб. – в бюджет субъекта РФ. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

16.12.2019 г. налогоплательщиком в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 г. с номером корректировки 4, согласно которой сумма налога к доплате в федеральный бюджет составила 22437 руб., в бюджет субъекта РФ – 127143 руб. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

В связи с неуплатой налога на прибыль в Территориальный бюджет за 2018 год в сумме 55 682 рубля, в Федеральный бюджет за 2018 год в сумме 12 250 руб. ИФНС России по г. Курску направило в адрес ООО «Электроснабжение» Требование № 123466 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2020 г., которое содержало требование уплатить указанные суммы, поименованные в пунктах 4 и 5 указанного Требования.

Во исполнение Требования № 123466 от 16.07.2020 г. ИФНС России по г. Курску приняла Решение № 12127 от«02» ноября 2020 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в отношении указанных сумм.

На основании указанного требования и решения налоговым органом были предъявлены в Курское отделение № 8596 ПАО СБЕРБАНК инкассовые поручения № 41150 от 02.11.2020 г. на взыскание 9306 руб. 09 коп., № 41151 от 02.11.2020 г. на взыскание суммы 53229 руб. 52 коп., № 41152 от 02.11.2020 г. на взыскание 9826 руб. 00 коп., № 41143 от 02.11.2020 г. на взыскание 55682 руб. 00 коп., № 41154 от 02.11.2020 г. на взыскание 67645 руб. 13 коп., № 41156 от 02.11.2020 г. на взыскание 90 руб. 93 коп., № 41158 от 02.11.2020 г. на сумму 40013 руб. 80 коп., № 41161 от 02.11.2020 г. на сумму 16 руб. 05 коп. Ксерокопии указанных инкассовых поручений приобщены к материалам дела.

ИФНС России по г. Курску на основании Требований № 123466 от 16.07.2020 г., № 126416 от 07.08.2020 г.. № 130005 от 04.09.2020 г. «17» ноября 2020 года вынесено Постановление № 10039 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка», на основании которого возбуждено исполнительное производство, что подтверждается Постановлением о возбуждении исполнительного производства от 07.12.2020 г. № 178165/20/46001-ИП.

Согласно данным официального сайта УФССП России по Курской области данное исполнительное производство на момент обращения с иском в суд прекращено.

ООО «Электроснабжение» 28.04.2020 обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об установлении утраты возможности взыскания налогов, пени и штрафов общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 (далее – сводная справка от 10.04.2020, справка), в том числе: НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 1793020 руб. 78 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 306544 руб. 27 коп.

Определением суда от 29.04.2020 заявление Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» было принято судом к производству. Делу присвоен номер №А35-3192/2020.

17.06.2020 ООО «Электроснабжение» также обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся во включении в сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной и безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме общей сумме 5502505 руб. 76 коп., в том числе: НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в сумме 1793020 руб. 78 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 306544 руб. 27 коп., без указания сведений об утрате ИФНС России по г. Курску возможности взыскания задолженности.

Определением от 18.06.2020 заявление ООО «Электроснабжение», поступившее в Арбитражный суд Курской области 17.06.2020, было принято к производству, делу присвоен номер №А35-4490/2020. Одновременно суд, придя к выводу о целесообразности объединения дел №А35-4490/2020 и А35-3192/2020 в одно производство, объединил вышеуказанные дела в одно производство для совместного рассмотрения под № А35-3192/2020.

В ходе рассмотрения дела ООО «Электроснабжение уточнило заявленные требования и просило установить утрату ИФНС России по г. Курску возможности взыскания и признать безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в общей сумме 5552505 руб. 76 коп., отраженной в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, в том числе (данные приводятся по тексту уточнения заявителя):

1.1. НДС в общей сумме 3100472 руб. 90 коп., в том числе: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 926207 руб.; НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 1003695,45 руб.;

1.2. Пени по НДС в общей сумме 302467 руб. 78 коп. в том числе:

Пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.;

Пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.;

Пени по НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 46507,15 руб.;

Пени по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 20106,27 руб.;

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 97964,20 руб.

1.3. Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в общей сумме 1388139 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 87275 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 40558,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 437218,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 823088 руб.

1.4. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в

общей сумме 422741 руб. 78 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 9283,11 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 8153,61 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 27122,09 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 658,47 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 377524,50 руб.

1.5. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в общей сумме 244142 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 14578 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 7157,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 77156,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2019 год в сумме 145251 руб.

1.6. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 63730 руб. 27 коп., в том числе:

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 1616,33 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 1438,91 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 4786,25 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 116,17 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 55772, 61 руб.

2. Признать незаконными (недействительными, не соответствующими НК РФ) действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся во включении в Сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной и безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме общей сумме 5502505 руб. 76 коп., в том числе ((данные приводятся по тексту уточнения заявителя):

2.1. НДС в общей сумме 3100472 руб. 90 коп., в том числе: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 926207 руб.; НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 1003695,45 руб.;

2.2. Пени по НДС в общей сумме 302467 руб. 78 коп.., в том числе:

Пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.;

Пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.;

Пени по НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 46507,15 руб.;

Пени по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 20106,27 руб.;

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 97964,20 руб.

2.3. Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в общей сумме 1388139 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 87275 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 40558,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 437218,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 823088 руб.

2.4. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в

общей сумме 422741 руб. 78 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 9283,11 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 8153,61 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 27122,09 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 658,47 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 377524,50 руб.

2.5. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в общей сумме 241814 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 19336,87 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 7157,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 67645,13 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2019 год в сумме 145251 руб.

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 63730 руб. 27 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 1616,33 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 1438,91 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 4786,25 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 116,17 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 55772,61 руб.

3. Обязать ИФНС России по г. Курску устранить допущенные нарушения законных прав и свобод ООО «Электроснабжение» путем отражения в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам реального состояния расчетов по налоговым платежам. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

Определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 по делу №А35-3192/2020 было удовлетворено ходатайство ООО «Электроснабжение» о принятии обеспечительных мер, ИФНС России по г. Курску было запрещено осуществлять действия по взысканию в бесспорном порядке, а именно – в порядке ст. 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ оспариваемых налогоплательщиком сумм налогов, пени и штрафов в общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 3402940 руб. 68 коп., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 1793020 руб. 78 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 306544 руб. 27 коп., до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Курской области по делу А35-3192/2020.

В суммы налога на прибыль организаций в деле №А35-3192/2020 также вошли суммы налога на прибыль, указанные в оспариваемых в настоящем деле инкассовых поручениях.

В соответствии со ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Согласно ст. 96 АПК РФ определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист.

За неисполнение определения об обеспечении иска лицом, на которое судом возложены обязанности по исполнению обеспечительных мер, это лицо может быть подвергнуто судебному штрафу в порядке и в размерах, которые установлены главой 11 настоящего Кодекса.

В случае, если при исполнении определения арбитражного суда об обеспечении иска путем наложения ареста на денежные средства или иное имущество, принадлежащие ответчику, ответчик предоставил встречное обеспечение путем внесения на депозитный счет суда денежных средств в размере требований истца либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму, он вправе обратиться в арбитражный суд, рассматривающий дело, с ходатайством об отмене обеспечительных мер, которое рассматривается в соответствии со статье 93 настоящего Кодекса.

В случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 по делу №АЗ 5-3192/2020 удовлетворено ходатайство ООО «Электроснабжение» о принятии обеспечительной меры. В соответствии с данным определением, Инспекции запрещено осуществлять действия по взысканию в бесспорном порядке, а именно в порядке ст. 45, 46, 47, 69,70 НК РФ налогов, пени и штрафов в общей сумме общей сумме 5502505 рублей 76 копеек, отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 г. по 10.04.2020 г. в том числе; НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 1793020 руб. 78 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 306544 руб. 27 коп., до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Курской области по делу А35-3192/2020,

Поскольку в период действия обеспечительных мер Инспекцией также были

сформированы и направлены требование №123466 об уплате налога и пени от 16.07.2020 и решение от 02.11.2020 №12127 о взыскании в соответствии со ст.46 НК РФ, в которые вошли суммы как текущей задолженности, так и суммы, на которые приняты обеспечительные меры, УФНС России по Курской области 17.11.2021 г. было принято решение № 1 об отмене решения № 8893 от 17.07.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.07.2020 № 123466 (в части), решения № 12127 от 02.11.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (в части), которым были отменены Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.07.2020 № 123466, решение № 12127 от 02.11.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств отменить в части взыскания следующей задолженности:

по налогу на прибыль субъектов РФ за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 55 682,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10.2019 в сумме 437 218,00 руб., пени в сумме 53 229,52 руб.;

по налогу на прибыль (федеральный бюджет) за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 12 250,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10.2019 в сумме 67 645,13 руб., за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020 в сумме 40 013,80 руб., пени в сумме 9 620,52 рублей. Ксерокопия указанного решения приобщена к материалам дела.

ИФНС России по г. Курску Решениями от 03.11.2020 г. № № 63172, 63037, 63039, 63040,63043, 63044, 63046, 69086, 69089, инкассовые поручения от 02.11.2022 г. .№ 41150 от 02.11.2020 г. на взыскание 9306 руб. 09 коп., № 41151 от 02.11.2020 г. на взыскание суммы 53229 руб. 52 коп., № 41152 от 02.11.2020 г. на взыскание 9826 руб. 00 коп., № 41143 от 02.11.2020 г. на взыскание 55682 руб. 00 коп., № 41154 от 02.11.2020 г. на взыскание 67645 руб. 13 коп., № 41156 от 02.11.2020 г. на взыскание 90 руб. 93 коп., № 41158 от 02.11.2020 г. на сумму 40013 руб. 80 коп., № 41161 от 02.11.2020 г. на сумму 16 руб. 05 коп. были отозваны из банка Курское отделение № 8596 ПАО СБЕРБАНК. Ксерокопии указанных решений приобщены к материалам дела.

Также ИФНС России по г. Курску в адрес МОСП по ОИП 18.11.2020 было направлено письмо № 14-10/17561 , 11.02.2021 г. № 12-32/004236, которыми были скорректированы и уменьшены суммы налогов и пеней, подлежащих взысканию на основании постановления № 10039 от 17.11.2020 г., в том числе по налогу на прибыль организаций, что также подтверждается представленными в ходе рассмотрения настоящего дела Судебным приставом-исполнителем МОСП по ОИП УФССП России по Курской области И.Р, ФИО5 материалами исполнительного производства (т.3, л.д. 164-170).

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.05.2021 г. уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску были удовлетворены частично, признаны незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в отражении в Сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе:

97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость,

55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет,

377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

В удовлетворении оставшейся части уточненных требований было отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 г. апелляционная жалоба ООО «Электроснабжение» была удовлетворена частично, решение Арбитражного суда Курской области от 27.05.2021 г. в части отказа в удовлетворении требований о признании ИФНС России по г. Курску утратившей возможность взыскания и признании безнадежной к взысканию задолженности, отраженной в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, а именно: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.; пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.; налог на прибыль за 2018 год, зачисляемый в территориальный бюджет, в сумме 31593 руб., пени по налогу на прибыль за 2018 год, зачисляемому в территориальный бюджет, в размере 5 267,08 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 2328 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 388,11 руб.; а также признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся во включении в сводную справку по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 указанной безнадежной к взысканию задолженности отменено, признана безнадежной к взысканию задолженность, отраженная в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, в том числе НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.; пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.; налог на прибыль, зачисляемый территориальный бюджет, за 2018 год в сумме 31593 руб., пени за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет, в размере 5 267,08 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 2328 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 388,11 руб., а ИФНС России по г. Курску утратившей возможность взыскания данных сумм;

признаны незаконными действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся во включении в сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 безнадежной к взысканию задолженности, а именно: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.; пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.; налога на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет, в 2018 год в сумме 31593 руб., пени за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в территориальный бюджет, в размере 5 267,08 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 2328 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 388,11 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 27.05.2021 по делу N А35-3192/2020 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 05.07.2022 г. №А35-3192/2020 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2022 г. по делу №А35-3192/2020 было оставлено без изменения, а апелляционные жалобы ООО «Электроснабжение» и ИФНС России по г. Курску – без удовлетворения.

Такими образом, окончательно решение Арбитражного суда Курской области вступило в законную силу и обеспечительные меры окончили свое действие с момента принятия и опубликования постановления Девятнадцатого арбитражного суда по делу №А35-3192/2020.

Кроме того, как указал налоговый орган в представленных в ходе рассмотрения настоящего дела отзыве и пояснениях, меры взыскания приостанавливались с 25 марта 2020 года на основании писем ФНС России от 25.03.2020 №ЕД-20-8/32@, от 25.03.2020 № КЧ-4-8/5147®, от 03.04.2020 N ЕД-20-8/37@, от 27.04.2020 N ЕД-20-8/53®, от 26 мая 2020 г. № ЕД-20-8/71@.

До территориальных налоговых органов доведены поручения в отношении неприменения мер взыскания в отношении налогоплательщиков, относящихся к отрасли авиаперевозок, туризма, субъектов предпринимательской, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта, а также искусства, культуры и кинематографии, а также лиц, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (письма ФНС России от 16.03.2020 N КЧ-4-8/4506®, от 18.03.2020 N 8-2-03/0265®, от 19.03.2020 N 8-2-03/0268®, от 20.03.2020 N 8-2-03/0001®, от 24.03.2020 N 8-2-03/0306®, от 25.03.2020 N 8-2-03/0309®, от 25.03.2020 N 8-2-03/0311®, от 25.03.2020 N ЕД-20-8/32®).

В отношении лиц, указанных в письме, в АИС "Налог-З" будет централизованно отменен запуск пользовательских заданий по следующим технологическим процессам:

103.06.16.08.0010 "Выявление недоимки (переплаты). Формирование ДВН";

103.06.16.09.0010 "Формирование требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов";

103.06.16.09.0010 "Формирование требований об уплате на основании решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение";

103.06.16.10.0010 "Взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств" (за исключением функционала 05.08.02.10 Формирование решений об отмене приостановления операций (переводов ЭДС) и об отзыве поручений НО при необходимости; 05.08.02.12 Работа с заявлениями от налогоплательщика об отмене приостановления операций (переводов электронных денежных средств);

103.06.16.10.0020 "Взыскание задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах в Федеральном казначействе, финансовых органах субъекта РФ или муниципального образования";

103.06.16.02.0010 "Взыскание за счет имущества ЮЛ, ИП" (за исключением функционала 05.08.09.01.06 Формирование решения об отмене решения о взыскании за счет имущества НП; 05.08.09.01.11 Уточнение задолженности).

Правительством Российской Федерации принято постановление № 409 от 02.04.2020 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», которым в том числе продлены сроки уплаты налогов, сборов и авансовых платежей для ряда налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

В пункте 7 Постановления № 409 от 02.04.2020, в частности, указано о продлении предельных сроков направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов - данные сроки были увеличены на 6 месяцев.

В связи с отсутствием технической возможности приостановить взыскание на суммы задолженности по налогам, указанные в сводной справке, в отношении которой приняты обеспечительные меры, в автоматическом режиме в АИС Налог-3 сформировано и направлено требование от 16.07.2020 №123466, в которое также вошли суммы задолженности по налогу на прибыль за 2018 год (55 682 рубля в бюджет субъектов РФ, 12 250 рублей в федеральный бюджет) и текущая задолженность. Позднее в автоматическом режиме было сформировано и направлено решение от 02.11.2020 №12127 о взыскании в соответствии со ст.46 ПК РФ, в которые вошли суммы как текущей задолженности, так и суммы, на которые приняты обеспечительные меры.

Письмом от 11.02.2021 №12-32/004236 «О направлении сведений» Инспекция сообщила Обществу о том, что требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.07.2020 № 123466 не подлежит исполнению в части уплаты суммы задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой в установленные сроки налогов, начисленных и отраженных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций ООО «Электроснабжение», а именно:

налога на прибыль (субъектов РФ) за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 55 682,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10,2019 в сумме 437 218,00 руб., пени в сумме 53 229,52 руб.;

налога на прибыль (федеральный бюджет) за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 12 250,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10.2019 в сумме 67 645,13 руб., за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020 в сумме 40 013,80 руб., пени в сумме 9 620,52 рублей.

Также Инспекция сообщила организации о том, что не подлежит исполнению решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенное в соответствии со ст. 46 НК РФ от 02.11.2020 № 12127 в части взыскания выше указанной суммы задолженности:

налога на прибыль (субъектов РФ) за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 55 682,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10.2019 в сумме 437 218,00 руб., пени в сумме 53 229,52 руб.;

налога на прибыль (федеральный бюджет) за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 12 250,00 руб., за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 28.10.2019 в сумме 67 645,13 руб., за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020 в сумме 40 013,80 руб., пени в сумме 9 620,52 рублей.

Необходимо отметить, что списание денежных средств со счетов ООО «Электроснабжение» в счет погашения указанной задолженности по налогу на прибыль организаций Инспекцией не производилось.

В связи с тем, что вынесение Инспекцией требования от 16.07.2020 № 123466 и решения о взыскании от 02.11.2020 №12127 (в части) произведено ошибочно, указанные решения и требование являются незаконными и правовых последствий в виде процедуры принудительного взыскания доначисленных сумм налогов, пеней повлечь не могут (аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2013 по делу А78-5239/2012). Таким образом, Инспекция имеет возможность реализовать процедуру взыскания задолженности в порядке статьи 69 и 46 ПК РФ после отмены обеспечительных мер.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2019 N Ф02-4088/2019 по делу N АЗЗ-25411/2017, Определении Верховного Суда РФ от 18.11.2019 N 302-КГ18-19235 по делу N АЗЗ-25411/2017. В указанных судебных актах суды пришли к выводу о том, что ошибки в реализации процедуры, установленной статьями 46, 47 Кодекса, с учетом периода действия обеспечительных мер арбитражного суда, по существу не привели к пропуску срока на подачу заявления о взыскании задолженности.

Исходя из пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер.

В случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию.

Само по себе формальное нарушение процедуры принудительного взыскания не влечет обязательной утраты возможности взыскания налоговой задолженности, что нашло свое отражение в актах Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда Российской Федерации.

Так, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Корреспондирующая позиция содержится в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Электроснабжение» 27.03.2019 представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций с суммой к уплате в ТБ - 61105 руб., в ФБ -10783 руб.

16.12.2019 ООО «Электроснабжение» представлена уточненная декларация №4 по налогу на прибыль организаций с суммой к уплате в ТБ -130561 руб., в ФБ - 23040 руб.

В связи с тем, что Обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №4) по налогу на прибыль организаций за 2018 год 16.12.2019 с суммой к уплате в большем размере, чем в первичной декларации, день выявления недоимки по налогу на прибыль за 2018 год в соответствии с положениями ст. 81 НК РФ - дата полдачи уточненной декларации 16.12.2019.

Соответственно, требования об уплате налога в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее - 17.03.2020.

Решение в порядке ст.46 НК РФ с учетом времени на получение (6 дней) и исполнение требования (8 дней) должно быть направлено налогоплательщику не позднее -09.06.2020.

Однако с 25.03.2020 Инспекцией приостановлено применение мер взыскания на основании вышеуказанных Писем ФНС России, а с 25.05.2020 года Арбитражным судом Курской области приняты обеспечительные меры по делу №A35-3192/2020, действие которых прекратилось только после 14.02.2022 г.

Таким образом, сроки на взыскание указанной задолженности к моменту направления требования № 880625 от 01.03.2022 г., принятия решения о взыскании задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ № 2403 от 24.03.2022 г. и направления оспариваемых инкассовых поручений налоговым органом пропущены не были.

Ссылка заявителя на то, что Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» распространяется в части налога на прибыль только в отношении 2019 г. (п.1), а налоговым органом взыскивается недоимка по налогу на прибыль 2019 г., неосновательна и подлежит отклонению, поскольку применение указанных в абзаце 5 п. 7 сроков не поставлено в зависимость от соответствия организаций и индивидуальных предпринимателей условиям, определенным пунктом 1 Постановления № 409. В данном случае уточненная налоговая декларация по налогу на прибыл организаций за 2018 г. была представлена налогоплательщиком16.12.2019 г., следовательно, днем выявления недоимки будет следующий день после даты представления декларации – 17.12.2019 г. Соответственно, сроки взыскания недоимки по указанной уточненной декларации уходят уже в 2020 г. и вполне подпадают под действие указанного Постановления Правительства.

Таким образом, оспариваемые налогоплательщиком инкассовые поручения были направлены в установленном законом порядке с соблюдением всех соответствующих норм НК РФ, что подтверждается материалами дела.

Доказательств отсутствия задолженностей в указанных суммах налогоплательщиком представлено не было.

Кроме того, как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1,6,9 статьи 101, пунктами 1,6,10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 Кодекса.

Материалами дела подтверждается, в частности, направление указанных требований и решений налоговым органом в адрес налогоплательщика.

Надлежащих оснований для признания неподлежащими исполнению указанных инкассовых поручений налогового органа налогоплательщиком в ходе рассмотрения настоящего дела представлено не было.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела представил доводы, основания и документы в подтверждение законности и обоснованности направления указанных инкассовых поручений в рамках своих полномочий, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, которые заявителем не были опровергнуты.

При таких условиях требования заявителя подлежат отклонению в полном объеме.

Расходы по госпошлине относятся на заявителя.

В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 12.01.2023 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180-182,197-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЕ» о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений № 24037 от 24.03.2022 г. на сумму 55682 руб. 00 коп., № 24036 от 24.03.2022 на сумму 12250 руб. 00 коп., отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой