Решение от 1 июля 2018 г. по делу № А27-7392/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000 Тел. (384-2) 58-43-26, факс (384-2) 58-37-05

http://www.kemerovo.arbitr.ru, E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово

Резолютивная часть решения оглашена 25 июня 2018

Полный текст решения суда изготовлен 02 июля 2018

           Дело № А27-7392/2018

           Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, без использования средств аудиозаписи, рассмотрев в  открытом судебном заседании  дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Кузбасское вагоноремонтное предприятие "Новотранс", г. Прокопьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово в лице филиала №12, г. Прокопьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №56 осс/д от 25.01.2018

при участии: от заявителя: неявка, заявление о рассмотрении в отсутствие представителя; от заинтересованного лица: неявка, заявление о рассмотрении в отсутствие представителя ;

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью "Кузбасское вагоноремонтное предприятие "Новотранс" (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Кемерово в лице филиала №12  (далее – Административный орган, Фонд) о признании недействительным решения 56 осс/д от 25.01.2018.

          Общество в письменном заявлении  на заявленных  требованиях настаивало, в их обоснование указало, что ГУ КРОФСС РФ указывает на то  что компенсации затрат стоимости санаторно-курортного лечения- сотрудников организации, должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку не включены в указанный перечень и выплачиваются работникам  ООО «КВРП «Новотранс».

            Однако, Фондом не учтено, что  база для начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ, который содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и которые аналогичны по своему содержанию.

            Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона №212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

             Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.  Полагает решение Фонда незаконным по вышеуказанным основаниям незаконным, просит суд признать указанное решение недействительным.

            Более подробно доводы Общества изложены в письменном заявлении приобщенным к материалам настоящего дела.

             Фонд   в отзыве  с требованиями не согласилось.  Указывает, что частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии е федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

          Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.

           Фондом установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в проверяемом периоде Обществом начислялись в нарушение Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

           Неполная уплата сумм страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сложилась в результате занижения облагаемой базы на следующие выплаты: санаторно-курортное лечение работников  883050,00 рублей (доначисленные страховые взносы 25608,45 рублей).

          В связи, с чем полагает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

           Подробнее доводы Фонда изложены в письменном возражении, приобщенным к материалам настоящего дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав позицию сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела в период времени с 10.10.2017г. по 18.10.2017г. Фондом была проведена выездная проверка ООО «Кузбасское вагоноремонтное предприятие «Новотранс» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки (акт выездной проверки от 18.12.20117г. N 12000056 осс/д) вынесено решение от 25.01.2018г. N 56осс/д, в соответствии с которым Обществу:

-   начислены пени в сумме 11,60 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ за период 2014,2015,2016г.

-   предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 25 608,45 руб.

- предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения получена по почте заявителем 27.01.2018г.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в Фонд. 03.04.2018г. поданная жалоба была рассмотрена, решение от 25.01.2018г. №56осс/д оставлено в силе, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением и с результатами рассмотрения жалобы  Общество, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, изучив доводы представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года №6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Федеральный закон № 212-ФЗ) Общество является страхователем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом в статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 1 указанной статьи объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федеральный закон № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье указанного Федерального закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212- ФЗ).

Фонд в обжалуемом Решении указал, что в ходе проведения проверки, выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд в сумме 883050,00 рублей, в результате чего образовалась неполная уплата сумм страховых взносов в 2015- 2016гг. в размере 25608,45 рублей.

Проверкой установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в проверяемом периоде начислялись в нарушение Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Неполная уплата сумм страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сложилась в результате занижения облагаемой базы на следующие выплаты: санаторно-курортное лечение работников  883050,00 рублей (доначисленные страховые взносы 25608,45 рублей).

Соглашаясь с доводами заявителя, об отсутствии основания для доначисления страховых взносов суд исходил из следующего.

Статья 15 Трудового Кодекса РФ (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57,135 ТК РФ).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Так, выплаты на санаторно-курортное лечение работников это выплаты социального характера, которые не зависит от трудовых успехов работников  и не являются средством вознаграждения  за их труд.

Следовательно, данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

Таким образом, оплата сотрудникам предприятия санаторно-курортное лечения не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на локальном нормативном акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно акту выездной проверки, основанием для начисления страховых взносов, пени и штрафа, послужили выводы фонда о том, что обществом не включены в базу для начисления страховых взносов суммы на оплату 25 санаторно-курортных путевок для работников в размере 883 050,00 руб. (2014г.- 5 путевок, 2015г. - 12 путевок, 2016г.- 8 путевок).

Так, согласно п. 1.1.,2.1. Типовых положений об оплате санаторно-курортного лечения работников и детского отдыха на 2014-2016 годы, для работников ООО «КВРП «Новотранс» предусмотрено возмещение санаторно-курортного лечения и детского отдыха в пределах территории Российской Федерации. Решение о размере компенсации стоимости путевки принимает комиссия по социальным вопросам. Фонд в акте выездной проверке не оспаривает обоснованность предоставления работникам компенсаций санаторно-курортных путевок.

С учетом указанных норм, определяющих принципы и  источники правового регулирования трудовых отношений, выплаты социального характера, не предусмотренные трудовыми договорами с работниками, а произведенные Обществом в соответствии с локальным нормативным актом и указанными в нем условиями, являются выплатами социального характера.

Таким образом, данные выплаты, произведенные в рассматриваемом случае Обществом на основании Типового положения об оплате санаторно-курортного лечения работников и детского отдыха не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер и зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом не представлено.  

Указанные выше выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами по смыслу статьи 129 ТК РФ, поскольку такие выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или компенсировать иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, стимулирующие повышение квалификации, повышение качества труда (или количества выпускаемой продукции и услуг, например).

Вышеизложенные основания также подтверждены наличием обширной судебной практики: Постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 20.06.2017 N Ф07-5516/2017 по делу N А13-10025/2016, Постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 04.08.2016 N Ф07-5508/2016 по делу N А56-71051/2015; Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2016г. № Ф01-2760/2016 по делу N А82-13922/2015, Постановление Арбитражного суда Западно -Сибирского округа от 24.06.2016г. №Ф04-2680 по делу № А27-22614/2015, Постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 24.06.2016г. №Ф04-2440 по делу № А45-26360/2015.          

Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет  требование заявителя о признании незаконным Решения Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.01.2018 №56 осс/д об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Поскольку суд удовлетворяет требования заявителя в полном объёме, то уплаченная государственная пошлина оплаченная заявителем при подаче заявления в суд  относится на ГУ КРОФСС и взыскивается в пользу заявителя в размере 3 000 рублей.  

Руководствуясь статьями 65,  110, 167-170, 180, 181,  200, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования  удовлетворить.

         Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 12) от 25.01.2018 №56 осс/д «об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»

         Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Кузбасское вагоноремонтное предприятие "Новотранс", г. Прокопьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.       

        После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

        Решение может быть обжаловано в  апелляционном порядке в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Западно-Сибирского  округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.



Судья                                                                             В.В. Власов