Постановление от 18 октября 2018 г. по делу № А60-20607/2018

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13329/2018-АК
г. Пермь
18 октября 2018 года
Дело № А60-20607/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2018 года. Постановление в полном объеме изготовлено 18 октября 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В., судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 23 июля 2018 года

по делу № А60-20607/2018, принятое судьей Хачевым И.В.

по заявлению индивидуального предпринимателя Иоффе Станислава Аркадьевича (ИНН 666400031680, ОГРНИП 304667432200021)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области

о признании бездействия незаконным, установил:

Индивидуальный предприниматель Иоффе Станислав Аркадьевич (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской


области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области (далее – управление, фонд) о признании незаконным бездействия в связи с невозвращением излишне уплаченных страховых взносов в размере 86 950 руб. 86 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 23 июля 2018 года заявленные требования удовлетворены. Признаны незаконными действия фонда по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. На управление возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате страховых взносов за 2015 в сумме 86 950,86 руб. и передаче его на исполнение в соответствующий налоговый орган.

Не согласившись с принятым судебным актом, управление обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.

Фонд ссылается на то, что согласно справке о доходах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 26.03.2018 предприниматель в 2015 году получил также доход от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД), в связи с чем сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год составит 39200,99 рублей.

Приложенные к апелляционной жалобе дополнительные доказательства приобщению к материалам дела не подлежат, поскольку ходатайство о приобщении, а также причины их непредставления в суд первой инстанции не заявлены (часть 2 статьи 268 АПК РФ). Кроме того, справка о доходах от 26.03.2018 № 10-32/11100 имеется в материалах дела (л.д.12).

Заявитель представил письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ), заявитель, как индивидуальный предприниматель, являлся в 2014-2016гг. плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), согласно статье 14 данного закона обязан был исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.


Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее – МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона (26%).

С учетом МРОТ на 01.01.2015 в размере 5965 руб. фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2015 год составил 18610,80 руб.

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

С учетом МРОТ на 01.01.2015 в размере 5965 руб. максимальная сумма страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР за 2015 год, не может превышать 148 886,40 руб.

Согласно статье 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Платежным поручением от 18.12.2015 № 2713 предприниматель перечислил фиксированную сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 год в сумме 18610,80 руб. (л.д.10).

Платежным поручением от 31.03.2016 предприниматель доплатил страховые взносы на ОПС за 2015г. в сумме 130 275,60 руб. (148 886,40 – 18610,80) с учетом того, что его доход за 2015 год составил 382 045 521,80 руб.

Однако в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается


вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Определив на основании декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2015 год, что доходы за вычетом расходов составляют 4 632 474,15 руб. (382 045 521,80 руб. – 377 413 047,65 руб.) и, соответственно, размер подлежащих доплате страховых взносов – 43 324,74 руб. (4 332 474 руб. х 1%), предприниматель обратился в фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 86 950,86 руб. (130 275,60 – 43 324,74).

Письмом от 22.06.2018 управление сообщило предпринимателю, что перерасчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, будет произведен только на основании судебного решения (л.д.48).

Считая, что бездействия управления по возвращению излишне уплаченных страховых взносов в размере 86 950,86 руб. являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и обязывая фонд принять решение о возврате страховых взносов в сумме 86 950,86 руб., суд первой инстанции исходил из доказанности факта излишней уплаты предпринимателем данных взносов за 2015г.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 ст.227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса


исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст.221 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия «доход» для целей применения Закона № 212- ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные выводы подтверждаются толкованием, изложенным в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Доводы управления о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, правомерно отклонены судом, поскольку Законом № 212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода. Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ или статью 227 Кодекса законодатель после 01.01.2014 не вносил.

В соответствии со статьей 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании не допускается применение указанного нормативного акта в истолковании, расходящемся с тем, которое дано Конституционным Судом.


Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Так как добровольно по заявлению предпринимателя орган ПФР излишне уплаченные страховые взносы не возвратил, суд первой инстанции правомерно признал данное бездействие незаконным и обязал фонд принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Однако, определяя сумму страховых взносов, подлежащих возврату предпринимателю, суд первой инстанции не учел следующие обстоятельства.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями (уплачивающими их за себя) доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 НК РФ;

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.


В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В силу статьи 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, доход страхователя определяется на основании сведений, полученных из налогового органа.

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 26.03.2018 № 10-32/11100 (л.д.12) предприниматель в 2015 году, помимо учтенного судом дохода по общему режиму налогообложения в сумме 4 632 474,15 руб. (382 045 521,80 руб. – 377 413 047,65 руб.), получил также доход от деятельности, облагаемой ЕНВД; согласно декларациям по ЕНВД сумма вмененного дохода составила за 2015 год 4 774 986 руб.

Предприниматель, сам представляя в дело копию указанной справки, указанную в ней сумму вмененного дохода не оспорил, иных доказательств в подтверждение данного дохода (деклараций по ЕНВД) не представил.

Таким образом, совокупный доход предпринимателя за 2015 год от видов деятельности, облагаемых по общему режиму налогообложения и ЕНВД, составит 9 407 460,15 руб., а размер страховых взносов, подлежащих доплате в ПФР в срок 01.04.2016 – 91 074,60 руб. (9 107 460,15 руб. х 1%).

Поскольку фактически платежным поручением от 31.03.2016 предприниматель доплатил страховые взносы на ОПС за 2015г. в сумме 130 275,60 руб., сумма излишне уплаченных и подлежащих возврату страховых взносов составит 39201 руб. (130 275,60 – 91 074,60).

На основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ решение суда следует изменить, признать отказ фонда незаконным в части невозвращения 39201 руб. излишне уплаченных страховых взносов и обязать фонд возвратить указанную сумму взносов. В связи с частичным удовлетворением требований заявителя об оспаривании бездействия фонда, его расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. взыскиваются с управления.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 23 июля 2018 года по делу № А60-20607/2018 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:


«1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать незаконным отказ Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 39201 руб.

3. Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Иоффе Станислава Аркадьевича путем принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 39201 руб. и передаче его на исполнение в соответствующий налоговый орган.

4. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

5. Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чкаловском районе города Екатеринбурга Свердловской области (ОГРН 1026605254510, ИНН 6661103045) в пользу индивидуального предпринимателя Иоффе Станислава Аркадьевича (ИНН 666400031680, ОГРНИП 304667432200021) в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 300 рублей».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий Е.В. Васильева

Судьи И.В. Борзенкова

Г.Н. Гулякова