Постановление от 21 июля 2024 г. по делу № А32-71332/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-71332/2023
город Ростов-на-Дону
21 июля 2024 года
15АП-9477/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Долговой М.Ю.,

судей Сурмаляна Г.А., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мезенцевой В.Д.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.04.2024 по делу № А32-71332/2023

об отказе в удовлетворении заявления Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю

об оспаривании ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» (далее - юридическое лицо, организация, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) № 1703 об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»; о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» и решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.11.2023 № 26-08/30671@.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.04.2024 по делу № А32-71332/2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, налогоплательщик обжаловал решение суда первой инстанции от 27.04.2024 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба и дополнение мотивированы тем, что суд первой инстанции не исследовал вопрос соблюдения налоговым органом порядка и сроков взыскания налоговой задолженности. Суд первой инстанции необоснованно отклонил довод налогоплательщика о применении моратория при исчислении пени

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Красноармейской районной общественной организацией спортивный клуб «Правопорядок» в установленном порядке заявлено ходатайство об участии в судебном заседании онлайн. Указанное ходатайство удовлетворено апелляционным судом. Вместе с тем в дату и время, на которые было назначено судебное заседание, представитель не произвел подключение к онлайн-заседанию в надлежащем порядке.

В судебном заседании, состоявшемся 16.07.2024, в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв в течение дня до 15 час. 40 мин.

Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса.

После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» зарегистрирована в качестве юридического лица за ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 03.03.2003, ИНН <***>, адрес (место нахождения): Краснодарский край, Красноармейский район, ст. Полтавская, ул. Жлобы, д. 171, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю.

В связи с наличием у организации отрицательного сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 руб. (налоги - 1 714 951,34 руб., пени - 526 966,57 руб., штраф - 8 533,20 руб.) по состоянию на 08.06.2023, инспекцией в соответствии со статьями 69-70 Налогового Кодекса Российской Федерации сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, со сроком исполнения до 04.08.2023.

По причине неполного исполнения требования инспекцией в соответствии со статьей 46 Кодекса 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение № 44 банку, в котором открыт счет налогоплательщика, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в пределах суммы отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 руб. на 10.08.2023.

Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, выразившееся в применении мер принудительного взыскания задолженности.

Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю вынесено решение от 08.11.2023 № 26-08/30671@, которым жалоба КРООСК «Правопорядок» на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, организация обратилась в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 1703 об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»; о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» и решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.11.2023 № 26-08/30671@.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога (авансовых платежей) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом первой инстанции установлено, что в связи с наличием у организации отрицательного сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 руб. (налоги - 1 714 951,34 руб., пени - 526 966,57 руб., штраф – 8 533,20 руб.) по состоянию на 08.06.2023, инспекцией в соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, со сроком исполнения до 04.08.2023.

По причине неполного исполнения требования инспекцией в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение № 44 банку, в котором открыт счет налогоплательщика, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в пределах суммы отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 руб. на 10.08.2023.

Превышение размера суммы по решению о взыскании задолженности № 964 от 11.08.2023 над суммой, которая включена в требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, образовалось у налогоплательщика в результате произведенных инспекцией 19.06.2023 начислений земельного налога в размере 1 125 943 руб., повлекших увеличение отрицательного сальдо ЕНС.

11.05.2023 налогоплательщику направлялось по ТКС (принято 19.05.2023) сообщение № 3757311 от 11.05.2023 об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2022 год в общей сумме 1 125 943 руб., в том числе: суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый отчетный период: за 1 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 04.05.2022; за 2 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 01.08.2022; за 3 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 31.10.2022, а также налог по итогам налогового периода в размере 281 485 руб. по сроку уплаты 28.02.2023.

При этом, налогоплательщиком частично исполнена обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в общем размере 102 500 руб. (30.06.2023 в размере 52 500 руб., 27.07.2023 в размере 50 000 руб.).

Исходя из вышеизложенного, на дату формирования решения № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках отрицательное сальдо составляло 3 395 317,98 руб., в состав сальдо включен налог в размере - 2 738 394,34 руб. (исходя из 1 714 951,34 руб. (недоимка по требованию) + 1 125 943 руб. (начисления земельного налога за 2022 год) - 102 500 руб. (ЕНП), а также пени - 648 390,44 руб., штраф - 8 533,20 руб.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года, а именно с 19.05.2023 по 25.09.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в общем размере 245 700 руб. учтены в качестве единого налогового платежа и определены по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик в обоснование заявленных требований указывает на незаконность принятых налоговым органом решений и требования, в связи с тем, что включение налоговым органом земельного налога за 1-3 квартал 2022 года в размере 844 458 руб. в состав отрицательного сальдо ЕНС после 01.01.2023 неправомерно; инспекцией нарушены сроки выставления организации требований об уплате земельного налога за 2022 год в размере 1 125 943 руб., установленные пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом Постановлений Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874, от 29.03.2023 № 500), то есть, не приняты надлежащие меры по взысканию задолженности.

Между тем, предусмотренные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило в общей сумме 2 167 572,36 руб., а именно: по виду платежа «налог» в сумме 1 700 479,34 руб.; по виду платежа «пеня» в сумме 458 559,82 рублей; по виду платежа «штраф» в сумме 8 533,20 руб.

Сальдо карточек расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2023 соответствует сальдо в период конвертации в отдельные карточки налоговых обязанностей в ЕНС и корректировке не подлежат.

Подпунктами 1, 2 и 3 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что с 01.01.2023 требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), а также решения о взыскании, вынесенные в соответствии со статьей 46 Кодекса, и приостановления операций по счетам налогоплательщика, согласно статье 76 Кодекса, принятые для обеспечения исполнения решений, прекращают действие решений о взыскании и приостановлении, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

Подпунктом 5 пункта 9 статьи 4 Федерального закона 263-ФЗ предусмотрено, что исполнение после 01.01.2023 требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31.12.2022 в суды, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП.

Таким образом, исполнительные документы до 01.01.2023 продолжают исполняться в соответствии с порядком, предусмотренным Законом об исполнительном производстве, при этом перечисление и учет взысканных по ним денежных средств осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. настоящего Федерального закона) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с имеющимся у организации отрицательным сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 руб. по состоянию на 09.06.2023, Инспекцией правомерно в соответствии со статьями 69 - 70 Кодекса, сформировано и направлено требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023 по сроку уплаты 04.08.2023.

КРООСК «Правопорядок» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:13:0102010:6 с 08.12.2010 (номер регистрации права 23-23-24/094/2010-484) на праве постоянного (бессрочного) пользования, разрешенное использование - для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения.

Инспекцией 19.06.2023 произведены начисления земельного налога с организаций расчетный период 2022 по срокам уплаты 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022, 28.02.2023 на общую сумму 1 125 943 руб., в том числе:



Дата записи

Операция

Срок

уплаты/дата операции

Сумма операции

Отчетный период

Вид

19.06.2023

Начислен налог по расчету

04.05.2022

281 486

21 - 1 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

01.08.2022

281 486

22 - 2 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

31.10.2022

281 486

23 - 3 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

28.02.2023

281 485

24 - 4 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога


Сведения о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования налогоплательщика указанным земельным участком по состоянию на дату вынесения оспариваемых в рамках дела требования и решений отсутствуют, соответственно, сумма налога в отношении указанного земельного участка за 2022 год исчислена налоговым органом правомерно и составляет 1 095 101 руб., исходя из налоговой базы 73 006 739,96 руб., налоговой ставки 1,5%, количества месяцев владения (12).

Сроки уплаты организацией земельного налога (авансовых платежей), следующие из пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации: для налога - не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовых платежей - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть уплачивать авансовые платежи за I, II и III кварталы в общем случае следует не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно.

В общем случае налог (авансовые платежи) уплачивается путем перечисления единого налогового платежа.

Срок уплаты непосредственно ЕНП не установлен. Его следует перечислять в сроки либо до их наступления, либо предусмотренные для уплаты налога в соответствии пункта 1 статьи 45 Кодекса.

Изложенные обстоятельства позволили суду первой инстанции прийти к правильному выводу о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование № 1703 от 09.06.2023 сформировано правомерно и направлено своевременно, так как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате (перечислению) суммы исчисленного земельного налога за 2022 (авансовых платежей) в качестве ЕНП в срок до 28.02.2023.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

В связи с неисполнением требования, инспекцией правомерно в соответствии со статьей 46 Кодекса, 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение банку, в котором открыт счет налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации № 44 на сумму отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 руб.

По доводу налогоплательщика о правомерности исчисления пеней и сведений о применении налоговым органом моратория, веденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», судом первой инстанции установлено следующее. Аналогичный довод заявлен в апелляционной жалобе.

В связи с отсутствием своевременной уплаты налогов и взносов при переходе на ЕНС сальдо задолженности по пене на 01.01.2023 составило в общей сумме 458 559,82 руб.

В связи с переходом на Единый налоговый счет с 01.01.2023 согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Ссылка заявителя на Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» является необоснованной, так как Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» не является должником (банкротом), в связи с чем, мораторий на начисление пени, не применялся.

Положения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию, если ее уплата и (или) взыскание оказались невозможными в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: 1) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; 2) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Основания, предусмотренные статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, для признания задолженности безнадежной к взысканию, включенной в требование № 1703 от 09.06.2023 в общем размере 2 250 451,11 руб. (по земельному налогу за 2020-2021 годы в размере 1 647 924,54 руб., по НДФЛ за 2018 год, за 1 квартал 2019 года в размере 11 732 руб., по штрафу (НДФЛ) в размере 1 933,20 руб., по штрафам за налоговые правонарушения установленные главой 16 Кодекса - 4 600 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 31 680 руб., штраф - 1 466,66 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды до 01.01.2017 в размере 1 719,29 руб., за периоды до 01.01.2023 в размере 4 176 руб., штраф - 193,34 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 9 296,59 руб., штраф - 340 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 8 422,92 руб., пени - 526 966,57 руб.), отсутствуют.

Обстоятельства включения в требование задолженностей, которые признаны безнадежными ко взысканию, не нашли документального подтверждения.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в удовлетворении требований налогоплательщика следует отказать.

Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Апелляционный суд отмечает, что отсутствие в мотивировочной части обжалуемого судебного акта выводов, касающихся оценки каждого довода заявления, не свидетельствует о том, что они не оценивались судом первой инстанции.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств дела, исследованных судом первой инстанции, по существу сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции, но не содержат фактов, которые не были бы учтены судом при рассмотрении дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя.

В соответствии пунктом 3 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации, арбитражными судами, государственная пошлина при подаче организациями заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными уплачивается в размере 3 000 руб. При обжаловании судебных актов по этим делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанного размера и составляет 1 500 руб. для юридических лиц.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.04.2024 по делу № А32-71332/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий М.Ю. Долгова


Судьи Г.А. Сурмалян


Н.В. Шимбарева