Постановление от 7 ноября 2023 г. по делу № А40-99427/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-69483/2023

Дело № А40-99427/23
г. Москва
07 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2023 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бекетовой И.В.

судей:

Чеботаревой И.А., ФИО1,

при ведении протокола

помощником судьи А.О. Казнаевым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Центральной акцизной таможни

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.09.2023 по делу № А40-99427/2023

по заявлению ЗАО "Акронд" (ИНН: <***>)

к Центральной акцизной таможне (ИНН: <***>)

о признании недействительным требования от 02.02.2023 года б/н о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/010223/3014667

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 08.09.2023, ФИО3 по доверенности от 27.06.2023

от заинтересованного лица:

ФИО4 по доверенности от 12.05.2023;

У С Т А Н О В И Л:

ЗАО "Акронд" (далее – заявитель, общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее – заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) о признании недействительным требования от 02.02.2023 б/н о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/010223/3014667 –товар № 3 масло для газовых двигателей Mobil Pegasus 1005.

Решением суда от 19.09.2023 заявление ЗАО "Акронд" удовлетворено в полном объёме. Суд пришёл к выводу, что указанное масло не является маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей, работающих на бензине либо газе, а являются индустриальным маслом для стационарных газовых двигателей (газопоршневых установок).

С таким решением суда не согласилось Центральная акцизная таможня и обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой. Полагает, что спорное масло является не только маслом для газовых двигателей, но и для дизельных.

В отзыве на апелляционную жалобу общество с доводами апелляционной жалобы не согласилось, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель таможни поддержал доводы жалобы, представитель общества поддержал обжалуемое решение суда.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Срок обжалования, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Апелляционный суд, выслушав представителей сторон, изучив доводы жалобы и отзыва на неё, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 01.02.2023 ЗАО "Акронд", в целях таможенного декларирования Товара: масло для газовых двигателей на минеральной основе Mobil Pegasus 1005, на Акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни была подана ДТ № 10009100/010223/3014677 (Товар № 3).

02.02.2023г. таможенным органом в адрес заявителя было направлено Требование, согласно которому в отношении вышеуказанного Товара таможенным органом выявлено следующее:

1. Согласно сведениям, указанным в ДС № ЕАЭС N RU Д- ВЕ.РА01.В.88939/20 от 29.09.2020 и Паспорте безопасности № Б/Н от 02.04.2021, товар № 3 (минеральное масло MOBIL PEGASUS 1005) является моторным. На основании имеющейся информации Вам необходимо внести изменения в гр. 31 ДТ в отношении товара № 3 - указать "моторное".

2. В соответствии со ст. 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами. Согласно Письму ФТС России № 05- 83/78538 от 29 декабря 2021 года "О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета" в отношении моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей установлена ставка акциза в размере 6318 руб. за тонну. На основании изложенного Вам необходимо внести изменения в гр. 47 ДТ в отношении тов. № 3 (расчет акциза) и гр. В ДТ. В целях устранения выявленных нарушений в срок до 18 ч. 00 мин. " 02 " февраля 2023 г. необходимо внести изменения (дополнения) в следующие сведения, заявленные в декларации на товары.

Руководствуясь изложенным, в целях выпуска Товара № 3, продекларированного по ДТ № 10009100/010223/3014677, общество представило на вышеназванный таможенный пост КДТ 10009100/010223/3014677 № 2 и уплатило доначисленные таможенные платежи (акциз - 46677.38 руб. и НДС - 9335.48 руб.).

Не согласившись с указанным требованием, ЗАО "Акронд" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о его оспаривании.

Признавая незаконным и отменяя оспариваемое решение заинтересованного лица, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

В декларации на товары указываются, в том числе: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов (п. 4 и 5 ст. 106 ТК ЕАЭС).

В соответствии со ст. 112 ТК ЕАЭС внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию до и после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии таможенного союза.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (в ред., действующей на момент возникновения правоотношений) утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок), которым регламентировано, в том числе:

- «VI. Внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров по требованию таможенного органа».

В соответствии с подп. 27 данного Порядка (в ред., действующей на момент возникновения правоотношений) при выявлении по результатам таможенного контроля необходимости внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 112 Кодекса, таможенный орган направляет (вручает) декларанту требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товаров (далее -Требование) в виде электронного документа или документа на бумажном носителе (в зависимости от формы подачи ДТ).

Согласно п. 2 Порядка (в ред., действующей на момент возникновения правоотношений) при внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, используется корректировка декларации на товары (далее - КДТ), за исключением случаев, указанных в пунктах 14, 20 и 26 настоящего Порядка, а также в пункте 21 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары.

После получения Требования Декларант обязан в срок, установленный пунктом 3 статьи 119 Кодекса (а в случае продления срока выпуска - пунктом 6 статьи 119 Кодекса), представить в таможенный орган надлежащим образом заполненную КДТ (подп. 29 Порядка (в ред., действующей на момент возникновения правоотношений).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 74 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ (в ред., действующей на момент возникновения правоотношений) "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - ФЗ «О таможенном регулировании»), если таможенное декларирование товаров производилось с применением декларации на товары, выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный Кодексом Союза и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок фиксируется таможенным органом путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары).

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары (п. 1 ч. 2 ст. 74 ФЗ «О таможенном регулировании»).

Как отмечалось судом ранее, основанием для принятия обжалуемого Требования является отнесение таможенным органом масла марки MOBIL PEGASUS 1005 к маслам моторным для карбюраторных (инжекторных) двигателей поскольку газовые, карбюраторные и инжекторные двигатели, по мнению таможенного органа, относятся к одной группе - двигатели внутреннего сгорания (далее - ДВС). В связи с чем, согласно обжалуемому Требованию, в силу положений п. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, названный Товар Заявителя был отнесен к подакцизным товарам.

Вместе с тем, суд пришёл к верному выводу, что указанное масло не является маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей, работающих на бензине либо газе, а являются индустриальным маслом для стационарных газовых двигателей (газопоршневых установок), исходя из следующего.

Основные функции моторных масел - это снижение трения и износа трущихся деталей двигателя за счет создания на их поверхностях прочной масляной пленки. Одновременно масла должны обеспечивать охлаждение и очищение от продуктов износа трущиеся поверхности двигателя и предохранять их от коррозии.

Таким образом, главные эксплуатационные свойства, которыми должны обладать моторные масла, - это смазывающие и вязкостно-температурные свойства, а также моющие, антиокислительные и антикоррозионные свойства.

В соответствии с Техническим регламентом Таможенного Союза TP ТС 030/2012 «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям», принятым Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.07.2012 № 59 (ред. от 03.03.2017), под смазочными материалами понимается - вещество нефтяного или синтетического происхождения, облегчающее процесс трения на рабочих поверхностях соприкасающихся деталей, в результате которого уменьшается сила трения и изнашивание поверхности, для использования в качестве рабочего тела.

Масло - жидкость нефтяного или синтетического (полусинтетического) происхождения, используемая в качестве смазочного материала и (или) специальной жидкости.

Согласно ст. 2 TP ТС 030/2012 масла делятся, в том числе, на:

- масла моторные - смазочные масла, применяемые для поршневых двигателей внутреннего сгорания;

- масла индустриальные - смазочные масла, применяемые в машинах и механизмах промышленного оборудования.

Под двигателем внутреннего сгорания понимается тепловой двигатель, внутри которого происходит сжигание топлива и преобразование части выделившегося тепла в механическую работу.

Согласно техническим характеристикам спорного масла, описание продукта: масла предназначены для газовых двигателей, обладающее очень высокими эксплуатационными характеристиками и созданные для смазывания широкого диапазона двигателей, работающих на природном газе в качестве топлива, созданы (разработаны) и рекомендованы для четырехтактных двигателей.

Газовый двигатель — двигатель внутреннего сгорания, использующий в качестве топлива различные виды углеводородных газов.

Вместе с тем, классификация масла по коду ТН ВЭД 2710 19 820 0 - моторное масло, не означает автоматического отнесения масла к подакцизному товару.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся только моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, при отнесении моторного масла к подакцизном товару определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является не способ их производства и не исходное сырье, а их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом положения гл. 22 НК РФ не связывают отнесение моторных масел, предназначенных для применения в качестве смазочных материалов для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, к подакцизным товарам с тем, в какой конкретно области и в каком именно качестве эксплуатируются указанные двигатели.

Таким образом, из буквального толкования подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ следует, что для отнесения спорного масла к подакцизному товару необходимо подтвердить, что двигатель, в котором предполагается использовать масло, имеет такое устройство как карбюратор либо инжектор.

Газопоршневые двигатели, для которых производителем определена сфера применения спорного масла, представляют собой двигатели внутреннего сгорания с внешним смесеобразованием и искровым зажиганием горючей смеси в камере сгорания, использующие в качестве топлива газ. Энергия, выделившаяся при сгорании топлива, в газовом двигателе производит механическую работу на валу, которая используется для выработки электроэнергии генератором электрического тока. Газовые двигатели используются для работы в составе генераторных установок, предназначенных для работы с комбинированной выработкой электроэнергии и тепла, а также в качестве аварийных источников энергии. Кроме этого, они могут работать как в составе холодильных установок, так и для привода газовых насосов и газовых компрессоров.

Данные газовые двигатели могут использовать различные виды газа: природный, газы с теплотворной способностью, невысоким содержанием метана и низкой степенью детонации или газы с высокой теплотворной способностью - факельный, пропан, бутан, а также приспособлены к перестройке для работы с одного вида газа на другой. При этом указанные двигатели имеют возможность работать как на сжиженном, так и на газообразном виде: пропан-бутановые смеси, природный газ (сжиженный, сжатый, магистральный), попутный нефтяной газ и нары больших дыханий резервуаров, промышленный газ (пиролизный, коксовый, биогаз, шахтный, газ сточных вод и т.д.).

Области использования указанных газовых установок: буровые платформы и скважины, шахты, очистные сооружения, в качестве резервного, вспомогательного или основного источника электроэнергии на предприятиях, в строительстве, административных и медицинских учреждениях, гостиницах, узлах связи, системах жизнеобеспечения и т.п. в автономном режиме или совместно с централизованными системами электроснабжения и тепла.

Между тем, система питания двигателей внутреннего сгорания, использующих в качестве дублирующего вида топлива газ, которая устанавливается на автотранспортных средствах, - это дозирующая система, позволяющая использовать вместо бензина сжиженный газ.

Карбюратор - устройство в системе питания карбюраторных двигателей внутреннего сгорания, предназначенное для смешивания бензина и воздуха, создания горючей смеси и регулирования ее расхода. Инжекторная система - система подачи топлива, устанавливаемая на современных бензиновых двигателях вместо карбюраторной системы. Двигатели, имеющие такую систему, называют инжекторными двигателями.

При этом, как обоснованно отметил суд в своем решении, согласно сложившейся правоприменительной практике назначение товара, в данном случае масла, определяется целью его разработки, следовательно, определять назначение масла может только его производитель.

Данное положение связано также и с тем, что ответственность (и гарантийные обязательства) за заявленные показатели работы масла и стабильную продолжительность его работы несут, по законодательству России в том числе, только производитель и продавец масла.

Назначение спорного масла для газовых двигателей таможенным органом в данном случае не оспаривается.

Вместе с тем такого вида смазочных масел как масло для газопоршневых установок (газовых двигателей) и одновременно для карбюраторных (инжекторных) двигателей документами стандартизации ТС РФ и (или) классификаторами не предусмотрено, какими-либо производителями не выпускается и не существует.

Таким образом, вывод об аналогичности какого-либо устройства двигателя по смыслу п. 6 ст. 3 НК РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному ввиду того, что подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся именно моторные масла для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Масла автомобильных бензиновых и дизельных двигателей смазывают и охлаждают поршни, цилиндры, подшипники и клапанные механизмы.

При таких данных функции автомобильного моторного масла весьма разнообразны, и масло должно иметь соответствующий состав.

Согласно технической документации в отношении спорного масла также следует, что оно не обладает низкотемпературными свойствами - способностью сохранять технические характеристики в условиях низких температур, поскольку стационарные газопоршневые установки, для газовых двигателей которых предназначены эти масла, эксплуатируются чаще всего в крытых помещениях (специальных боксах).

Заявленная производителем температура застывания спорного масла - 25 °C.

Температура застывания выделена как отдельный показатель в технической характеристике масел, поскольку при пуске двигателей в условиях низких температур оно должно поступать ко всем точкам смазки: подшипникам скольжения коленчатого вала, поршням, распредвалу и др.

Дизельные и карбюраторные (инжекторные) двигатели эксплуатируются на транспортных средствах в диапазоне температур в среднем от - 40 до +40 °C.

Межгосударственным стандартом "Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей" ГОСТ 10541-78 температура застывания масел для карбюраторных двигателей установлена в диапазоне от - 30 °C до - 42 °C, что исключает возможность отнесения спорного масла к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом запуск двигателя карбюраторного (инжекторного) типа при низкой температуре возможен только при поступлении такого типа топлива как бензин, при достижении определенной температуры возможно переключение на иной тип топлива - газ.

Устройство газового стационарного двигателя (станции) существенно отличается от двигателей дизельных, карбюраторных (инжекторных), поскольку имеет различные камеры сгорания (принцип детаниционных нагрузок), другие объемы.

Кроме того, стационарный двигатель работает на постоянной частоте скорости вращения, а двигатель дизельный, карбюраторный (инжекторный) работает на переменной скорости вращения, что также обуславливает больший расход масла при работе. Частота вращения газового стационарного двигателя влияет на работу генерирующей установки, которая вырабатывает электрический ток.

Все эти различия обуславливают использование при эксплуатации газового двигателя масла с определенными эксплуатационными свойствами, которые разрабатываются и совершенствуются производителями смазочных материалов.

При этом исследование и сравнение тех или иных отдельных показателей спорного масла не может являться основанием для определения области его применения (назначения) ввиду того, что определенные свойства различных типов масел (к примеру, моторных и растительных) достаточно часто являются сходными, например, плотность.

Учитывая, что в рассматриваемом случае спор по применению положений законодательства возник в связи с начислением и уплатой акциза, то при его разрешении следует руководствоваться п. 6 ст. 3 НК РФ, а также пунктом 7 данной статьи, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как было указано выше, для признания товара подакцизным необходимо, чтобы спорное масло являлось моторным маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей (подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Согласно материалам дела вся информация о товаре, имеющая юридическое значение, содержится в гр. 31 ДТ.

Информация о Товаре Общества, указанная в вышеназванной ДТ, не содержит информации о том, что указанный Товар является моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Дополнительно сообщаем, что требований внести названную выше информацию, необходимую для отнесения Товара Общества к подакцизным, таможенный орган Заявителю не направлял.

Кроме того, и КДТ 10009100/010223/3014677 № 2 не содержат информации о наличии у Товара Общества признаков подакцизных товаров.

При таких обстоятельствах, суд пришёл к верному выводу о том, что у таможенного органа отсутствовали правовые основания для отнесения спорного масла Mobil Pegasus 1005 к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей и, как следствие, к подакцизному товару.

На основании вышеизложенного, суд пришёл к верному выводу о том, что решение таможенного органа противоречит нормам законодательства, а также нарушает права заявителя в предпринимательской сфере.

Изложенное позволяет апелляционному суду прийти к выводу, что Центральной акцизной таможне во исполнение положений ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела не доказана правомерность принятого в отношении общества оспариваемого требования.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требования ЗАО "Акронд" подлежат удовлетворению ввиду наличия оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 201 АПК РФ.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы уже были предметом судебного разбирательства в суде первой инстанции, им была дана соответствующая правовая оценка, и оснований для переоценки выводов суда не имеется.

Учитывая изложенное, арбитражный апелляционный суд считает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.09.2023 по делу № А40-99427/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: И.В. Бекетова

Судьи: И.А. Чеботарева

ФИО1