Решение от 28 августа 2025 г. по делу № А83-17879/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, <...>

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-17879/2024
29 августа 2025 года
г. Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 29 августа 2025 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Борисенко Д.М. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Асановой С.Р. рассмотрел материалы заявления общества с ограниченной ответственностью «Старт Про» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; туп. 1-й Магистральный, 5А, эт. 3, ком. 7, <...>)

к Крымской таможне (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Мальченко, 22, г. Симферополь, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Республике Крым, Запорожской области и Херсонской области (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Полевая, 24/23, г. Симферополь, <...>)

о признании незаконными решений

при участии:

от Крымской таможни - ФИО1, действующая на основании доверенности от 28.12.2024 №03-54/13428, личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, представлен диплом о высшем юридическом образовании;

иные представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились,

УСТАНОВИЛ:

06.09.2024 общество с ограниченной ответственностью «Старт Про» (далее – заявитель, общество, ООО «Старт Про») обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованиями о признании незаконными решений Крымской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 30.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10013160/010821/0467229 и №10013160/150424/3127068.

В качестве правовосстановительной меры заявитель просит суд обязать Крымскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества в установленном законном порядке.

Заявленные требования ООО «Старт Про» мотивирует необходимостью применения льготной ставки НДС в размере 10% к товарам на основе гиалоурановой кислоты, гиалуроната натрия, используемым для внутрикожного введения. Названные товары официально зарегистрированы как медицинские изделия, являются средствами по уходу за кожей, что соответствует критериям применения льготной ставки согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление №688).

Во время судебного заседания представитель таможни против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в пояснениях от 05.12.2025, дополнительных пояснениях от 12.05.2025, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых решений и отмечая, что при проведении проверки установлено, что имплантат внутридермальный, предназначенный для внутрикожного ведения, классифицированный в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не является средством для ухода за кожей.

Иные участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения заявления, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Консолидированная позиция ООО «Старт Про» по делу изложена им в возражениях на пояснения таможни от 25.11.2024, 31.01.2025 и дополнительных пояснениях 04.03.2025.

Правовую позицию по делу изложил и Территориальный орган Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Республике Крым, Запорожской области и Херсонской области в пояснениях от 28.05.2025, сославшись на то, что имплантат для коррекции кожи Decoria в вариантах исполнения зарегистрирован в качестве медицинского изделия в Российской Федерации с присвоением регистрационному удостоверению номера РЗН 2020/12166.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Старт Про» на таможенную территорию Российской Федерации ввезен товар - медицинское изделие, предназначенное для заполнения складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи: имплантат Decoria на основе гиалуроновой кислоты для интрадермального введения, сведения о котором были заявлены в декларациях на товары №10013160/010821/0467229 и 10013160/150424/3127068, а именно: Decoria (ТЗ) Essense, Decoria (ТЗ) Intense, Decoria (ТЗ) Voluma.

При декларировании товар классифицирован в позиции 3304 ЕТН ВЭД ЕАЭС в качестве косметических средств или средств для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра - в коде 3304 99 000 0.

При этом в 36 графе таможенной декларации (далее – ДТ) обществом заявлена льгота по уплате НДС: ЛМ - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий. В 44 графе ДТ под кодом 07012 «Документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей» в формализованном виде и под кодом 09023 в сканированном виде представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 07.10.2020 №РЗН 2020/12166.

НДС обществом рассчитан (графа 47 ДТ) и уплачен (графа В) по налоговой ставке 10% с учетом льготы, предусмотренной абзацем 3 подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пункте 2 и пункте 3 данной статьи.

Абзацем 3 подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением №688 утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при их ввозе в Российскую Федерацию. В данном перечне указаны средства для ухода за кожей прочие, классифицируемые кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

01.08.2021 и 16.04.2024 соответственно товары выпущены таможенным органом с предоставлением льгот по уплате НДС - налоговая ставка НДС 10%.

Тем не менее, Крымской таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров (акт от 30.06.2023 №10321000/210/300724/А000050), которой таможенным органом сделан вывод, что оформленные товары не подпадают под определение «Средства для ухода за кожей прочие», ввиду чего применение налоговой ставки НДС 10% в отношении них необоснованно.

По результатам проведенной проверки таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров от 30.07.2024, и внесены изменения в ДТ №10013160/010821/0467229, а также №10013160/150424/3127068 - на все задекларированные товары начислен НДС по ставке 20%.

Общество, полагая, что названные решения таможенного органа не соответствуют действующему правовому регулированию и одновременно нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в суд с данным заявлением, прибегнув к судебной защите.

Учитывая вышеизложенное, всесторонне и полно выяснив фактические обстоятельства, на которых основывается заявление, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

Главой 24 АПК РФ регламентирован порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 процессуального закона обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом согласно правилам распределения бремени доказывания, установленным статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Исходя из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснений, изложенных в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 №21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном установлении совокупности условий, а именно - их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (пункт 2 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно статье 358 ТК ЕАЭС любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются

В соответствии со статьей 289 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица может быть подана в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо о незаконном возложении на него какой-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

Порядок проверки документов и сведений при проведении таможенного контроля таможенной стоимости после выпуска товаров установлен статьями 324, 326 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений это форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: 1) таможенной декларации; 2) иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами; 3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; 4) иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с настоящим Кодексом; 5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; 6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с настоящим Кодексом или законодательством государств-членов.

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов, соблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, соблюдения ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдения порядка и условий использования товаров, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры, а также в иных целях обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 324 ТК ЕАЭС).

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, может проводиться как до, так и после выпуска товаров (пункт 3 статьи 324 ТК ЕАЭС).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 310 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

Согласно абзацу 3 пункта 7 статьи 310 ТК ЕАЭС после наступления обстоятельств, указанных в пунктах 7 - 15 статьи 14 настоящего Кодекса, таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня наступления таких обстоятельств.

В соответствии с пунктом 6 статьи 324 ТК ЕАЭС проверка проводится путем анализа документов и (или) сведений, в том числе путем сопоставления сведений, содержащихся в одном документе, между собой, а также со сведениями, содержащимися в иных документах, в том числе, в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатая после выпуска товаров, либо в иных случаях применения данной формы таможенного контроля проводится в соответствии со статьей 326 настоящего Кодекса, за исключением проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, предусмотренном пунктом 10 настоящей статьи (пункт 9 статьи 324 ТК ЕАЭС).

На основании статьи 326 ТК ЕАЭС при проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, таможенный орган вправе запрашивать и получать документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля.

По результатам проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенное декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатой после выпуска товаров, таможенным органом принимаются решения в соответствии с настоящим Кодексом, а по результатам проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в иных случаях - в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 3 статьи 326 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных и таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает НК РФ (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Как следует из материалов дела, при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей».

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра

К товарной субпозиции 3304 99 относятся «прочие» товары.

Принимая во внимание положения абзаца 3 подпункта 4 пункта 2, пункта 5 статьи 164 НК РФ, Постановления №688, пункта 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 №1416 «Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий», таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II «медицинские изделия» Перечня.

В соответствии с примечанием 1(1) к Постановлению №688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Примечанием 3 Постановления №688 установлено, что для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

В раздел II. Медицинские изделия» данного Перечня включены: «Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0».

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в Перечне со следующим наименованием «Средства для ухода за кожей прочие».

Согласно Примечанию 3 к Постановлению №688 для целей применения позиций данного Перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении товаров, заявленных в ДТ №10013160/010821/0467229 и №10013160/150424/3127068, необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия, классификация в коде 3304 99 000 0, отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

При этом, таможенный орган указывает, что имплантат интрадермальный Decoria (ТЗ) Essense, Decoria (ТЗ) Intense, Decoria (ТЗ) Voluma на основе гиалоурановой кислоты не является средством для ухода за кожей прочим.

Однако используемое в Перечне, утвержденном Постановлением №688, наименование «средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того, являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Кроме того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя именно косметологические средства, то есть имеющие регистрационное удостоверение медицинского изделия и применяемые в косметологии.

Товары на основе гиалуроната натрия (Decoria в вариантах исполнения) для внутрикожных инъекций предназначены для внутрикожного (интрадермального) введения, и их классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только если они являются прочим средством для ухода за кожей.

Отнесение имплантата для внутрикожных инъекций на основе гиалуроната натрия к позиции 3304 Гармонизированной системы как средства для ухода за кожей подтверждена Комитетом по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (классификационное решение по итогам 30 сессии).

После принятия данного классификационного решения соответствующие дополнения были внесены в пояснения к Гармонизированной системе.

Таким образом, товары являются косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, то есть полностью охватывается понятием средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежит классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Косметологические услуги относятся к медицинским услугам и оказываются только при наличии лицензии на медицинскую деятельность.

Вопреки доводу таможни о том, что к средствам для ухода за кожей относятся только средства для наружного применения, ни Постановление №688, ни товарная номенклатура ЕАЭС не ограничивают используемые в них понятия «Средства для ухода за кожей» только наружными средствами.

Для применения льготы, установленной Постановлением №688, продукция должна иметь регистрационное удостоверение медицинского изделия, а не являться по своему правовому статусу парфюмерно-косметической продукцией.

Согласно инструкциям по применению товаров, ввезенных обществом, их действие заключается в коррекции морщин и других возрастных изменений кожи. Они предназначены для коррекции дефектов рельефа кожи, увлажнения, повышения эластичности и упругости кожи, коррекции морщин, а также объемного моделирования мягких тканей.

Областью применения товаров является косметология, пластическая хирургия, дерматология.

В соответствии с Номенклатурной классификацией медицинских изделий, утвержденной Приказом Минздрава России от 06.06.2012 №4н, медицинскому изделию, зарегистрированному с выдачей регистрационного удостоверения №РЗН 2020/12166 присвоен код 326400 «Материал для коррекции дефектов кожи из синтетического полимера, рассасывающийся».

Товары соответствуют одновременно двум необходимым для применения льготной ставки НДС при ввозе условиям: являются зарегистрированными медицинскими изделиями, что необходимо в соответствии с Постановлением №688; являются средством по уходу за кожей, что подтверждается кодами вида медицинских изделий и инструкциями на них.

Так, согласно инструкциям по применению медицинских изделий имплантатов Decoria Essense, Decoria Intense, Decoria Voluma они являются прозрачными инъекционными филлерами в форме вязкого, стерильного, апирогенного геля и состоят и поперечно-сшитого гиалуроната натрия.

Гиалуроновая кислота представляет собой несульфированный гликозаминогликан (мукополисахарид), входящий в состав соединительной, эпителиальной и нервной тканей человека. Она была обнаружена в 1934 г. Карлом Майером и Джоном Палмером в стекловидном теле бычьего глаза. Выделенная первоначально в качестве кислоты, эта субстанция в физиологических условиях присутствует в виде натриевой соли - гиалуроната натрия. Гиалуронат натрия - один из ключевых ингредиентов, используемых в косметических средствах для ухода за кожей. Он широко применяется для увлажнения и улучшения состояния кожи. Гиалуронат натрия представляет собой натриевую соль гиалуроновой кислоты, которая содержится в большинстве соединительных тканей организма человека. Молекула гиалуроната натрия меньше в размере, но в сравнении с молекулой гиалуроновой кислоты обладает более сильным действием, направленным на поддержание упругости кожи.

Данные медицинские изделия предназначены для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникающих в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений, для увеличения объема кожных тканей, для моделирования контуров лица.

Decoria Essense предназначен для коррекции контуров, поверхностных морщин и губ.

Decoria Intense предназначен для коррекции средних и глубоких морщин и складок и для увеличения губ.

Decoria Voluma предназначен для изменения форм лица, включая щеки или подбородок, чтобы исправить возрастной дефицит объема.

Областью применения имплантатов Decoria является косметология, пластическая хирургия, дерматология. Показаниями к применению являются: - реконструктивная хирургия; заполнение кожных депрессий (углублений), обусловленных рубцами; восстановление объемов; - коррекция возрастных изменений кожи (модификация состарившейся кожи): восстановление объемов, заполнение кожных депрессий (углублений) и морщин, восстановление гидратации кожи (эстетические показания).

Имплантаты Decoria предназначены для коррекции (заполнения, разглаживания, профилактики) морщин на лице, складок кожи, периоральных линий, улучшения гидратации кожи, восполнения объёмов тканей, коррекции тканевого птоза (обвисания и дряблости), а также для придания формы овалу (контуру) лица.

Действие имплантатов Decoria заключается в том, что гель, вследствие своей высокой пластичности, равномерно распределяется в кожных тканях создавая объем, который без отеков разглаживает морщины, углубления, складки, обеспечивает поддержание оптимального уровня гидратации (увлажненности) кожи и ведёт к продолжительному улучшению ее эластичности, а также моделируют или восстанавливают контуры лица.

Таким образом, медицинские изделия имплантаты Decoria на основе гиалуроната натрия осуществляет комплексный уход за кожей: заполняют кожные депрессии (углубления), морщины и складки, восстанавливают объемы кожи, корректируют возрастные изменения кожи (модификация состарившейся кожи), восстанавливают гидратацию (увлажнение) кожи, тем самым поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают общее состояние кожи, т.е. являются средством для ухода за кожей.

Кроме того, документы, необходимые для применения налоговой ставки 10% НДС: регистрационные удостоверения в формализованном электронном виде представлены таможенному органу при подаче деклараций на товары.

Информация о регистрации задекларированных товаров в качестве медицинских изделий, регистрационные удостоверения и инструкции на данные изделия размещены в открытом Государственном реестре медицинских изделий на сайте Росздравнадзора в сети Интернет по адресу https://roszdravnadzor.gov.ru/services/misearch.

Среди прочего, классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется, исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам и группам. Для юридических целей при классификации, прежде всего, имеют значение наименования субпозиций и примечания, относящиеся к субпозициям. Лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (правила 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД).

Помимо ОПИ ТН ВЭД при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к применению Коллегией Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее - Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС), которые содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной товарной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Так, согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС, в товарную позицию 3304 включается: Губная помада и другие средства для макияжа губ. Тени и тушь для глаз, карандаши для подкраски бровей и другие средства для макияжа глаз. Прочие косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), такие как пудра для лица (включая компактную), присыпки для детей (включая порошок талька, несмешанный, неотдушенный, расфасованный для розничной продажи), прочие пудры и грим; косметические кремы, кольд-кремы, кремы для макияжа, очищающие кремы, питательные кремы для кожи (включая кремы, содержащие пчелиное желе) и тонизирующие средства для кожи или лосьоны для тела; нефтяной вазелин, расфасованный в упаковки для розничной продажи потребителю для ухода за кожей; барьерные кремы для защиты от раздражителей кожи; гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту); составы против прыщей и угрей (кроме мыла товарной позиции 3401), которые, в первую очередь, предназначены для очищения кожи и которые не содержат больших количеств активных ингредиентов, чтобы считать их в основном терапевтическими или профилактическими средствами против угрей и прыщей; туалетный уксус, представляющий собой смесь уксуса или уксусной кислоты с ароматизированным спиртом. Средства против загара или для загара также включаются.

Учитывая изложенное, в Пояснениях к товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС прямо и однозначно поименован гель для подкожных инъекций для коррекции морщин. Более того, такие гели могут содержать в себе различные основные действующие вещества, в том числе содержать гиалуроновую кислоту, гиалуронат натрия. Данное описание в полной мере соответствует ввозимым заявителем товарам.

При этом судом не принимается ссылка таможенного органа на ТР ТС 009/2011 «Технический регламент Таможенного союза. О безопасности парфюмерно-косметической продукции» (далее – ТР ТС 009/2011).

В соответствии с частью 1 статьи 1 ТР ТС 009/2011 действие ТР ТС 009/2011 распространяется на выпускаемую в обращение на территории государств-членов Таможенного союза парфюмерно-косметическую продукцию в потребительской таре.

Соответственно, ТР ТС 009/2011 изначально ограничивает область своего применения лишь косметическими средствами, в то время как медицинские изделия являются не косметическими, а косметологическими средствами ухода за кожей.

В силу части 2 статьи 1 ТР ТС 009/2011 действие ТР ТС 009/2011 не распространяется на продукцию, предназначенную для проглатывания, ингаляции, инъекции или имплантации в тело человека, средства для татуажа, наносимые с нарушением кожного покрова, а также на продукцию, применяемую для диагностики и лечения болезней. Следовательно, указанный акт не применим к медицинским изделиям. Доводы таможни об обратном противоречат нормам действующего законодательства.

Вопреки доводам таможенного органа, понятие «Средства для ухода за кожей прочие», указанное в Перечне, утвержденном Постановлением №688, не ограничивается только парфюмерно-косметической продукцией, в связи с чем последующая аргументация таможенного органа, основанная на применении ТР ТС 009/2011, не имеет правового значения для настоящего дела.

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Так как ввезенные товары предназначены для внутрикожного введения, то они не относится к косметическим средствам (косметике), и их классификация кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только если они относятся к «Средства для ухода за кожей прочие».

Таким образом, ввезенные товары относятся к «Средствам для ухода за кожей прочие» в том значении, в котором данное понятие используется в ТН ВЭД ЕАЭС и в Перечне, следовательно, условия предоставления налоговой льготы в виде ставки 10% НДС при ввозе спорных товаров, выполняются.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлениях Арбитражного суда Московского круга от 06.08.2025 по делу №40-213618/2024, 28.07.2025 по делу А40-88057/2024, определениях Верховного суда Российской Федерации от 31.01.2025 по делу №А40-231363/2023, 23.06.2025 по делу №А40-28255/2024.

Путем системного анализа вышеуказанных норм и с учетом фактических обстоятельств заявителем правомерно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии с Постановлением №688 при ввозе товара.

Таким образом, путем системного анализа вышеуказанных норм во взаимосвязи с имеющимися материалами дела суд пришел к выводу об отсутствии у таможни правовых оснований для применении ставки НДС в размере 20% в отношении задекларированного товара, вследствие чего требования ООО «Старт Про», являясь законными и обоснованными, подлежат удовлетворению судом.

Одновременно в качестве правовосстановительной меры общество просит суд понудить обязать таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества в установленном законном порядке.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В смысле, придаваемом изложенными нормами процессуального закона, для осуществления квалифицированного судебного контроля необходимо, чтобы проверяемое решение было мотивированным и принятым с соблюдением всех требований действующего законодательства. В противном случае задачи судопроизводства, в частности, судебная защита прав и законных интересов правообладателей и заинтересованных лиц в нарушение статьи 2 АПК РФ не могут быть достигнуты в полной мере.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 №21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признав оспоренное решение, действие (бездействие) незаконным, суд независимо от того, содержатся ли соответствующие требования в административном исковом заявлении (заявлении), вправе указать административному ответчику (наделенным публичными полномочиями органу или лицу) на необходимость принятия решения о восстановлении права, устранения допущенного нарушения, совершения им определенных действий в интересах административного истца (заявителя) в случае, если судом при рассмотрении дела с учетом субъектного состава участвующих в нем лиц установлены все обстоятельства, служащие основанием материальных правоотношений (пункт 1 части 2, пункт 1 части 3 статьи 227 КАС РФ, часть 2 статьи 201 АПК РФ).

В постановлении от 15.12.2022 №55-П Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что право на судебную защиту включает в себя гарантированную государством возможность получить реальную судебную защиту (эффективное восстановление в правах, одним из факторов которого является своевременность защиты прав участвующих в деле лиц).

Признав незаконным решение органа, наделенного публичными полномочиями, суд может как указать на необходимость принятия им конкретного решения либо совершения определенного действия, так и самостоятельно восстановить нарушенное право, устранить допущенное нарушение. При выборе одного из вариантов реагирования на незаконность оспоренного решения суд, с одной стороны, имеет в виду наиболее полную и результативную защиту прав и законных интересов граждан, а с другой - неприемлемость ситуации, когда такой выбор ведет к неопределенно долгому лишению обратившегося за судебной защитой возможности удовлетворения своих законных притязаний.

Определение способа устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя зависит от установленных судом фактических обстоятельств конкретного дела и составляет предмет его дискреции. Во всяком случае избираемый способ связан требованиями законности, обоснованности и мотивированности принятого судебного акта.

С учетом изложенного выше необходимой и реально способной восстановить нарушенные права заявителя мерой применительно к спорным правоотношениям сторон будет являться возложение на Крымскую таможню в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу устранить допущенные нарушения прав ООО «Старт Про» путем внесения изменений в товар в части ставки НДС с 20% на 10% и возвратить излишне уплаченные таможенные платежи в установленном законом порядке. Избирая такую меру восстановления лица в правах, суд исходил из устоявшейся судебной практики по данному вопросу, в том числе судебных актов по аналогичному делу №А40-213618/24. Указанный подход служит единообразию правоприменительной практики и обеспечению законности.

Данный способ восстановления нарушенного права, по мнению суда, в полной мере согласуется с установленными по делу обстоятельствами.

Применительно к части 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 6 000,00 руб., уплаченная заявителем при обращении в суд, подлежит взысканию с таможни.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать незаконными решения Крымской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 30.06.2024 №10013160/010821/0467229 и №10013160/150424/3127068,

3. Обязать Крымскую таможню в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Старт Про» путем внесения изменений в товар в части ставки налога на добавленную стоимость с 20% на 10% и возвратить излишне уплаченные таможенные платежи в установленном законом порядке.

4. Взыскать с Крымской таможни (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Мальченко, 22, г. Симферополь, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью общества с ограниченной ответственностью «Старт Про» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; туп. 1-й Магистральный, 5А, эт. 3, ком. 7, <...>) расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 6 000,00 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Судья Д.М. Борисенко